【正文】 占據(jù)了眾多關(guān)鍵細(xì)分市場的領(lǐng)導(dǎo)地位。但是，隨著2013年一份內(nèi)控調(diào)查報(bào)告的出現(xiàn)，上海家化完美的經(jīng)營形象倒塌，其中的內(nèi)控問題暴露在投資者的面前。針對內(nèi)部控制三大缺陷，本文以案例分析的形式，挖掘三大缺陷深層次的原因，并依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，從五要素方面依次分析，最終提出自己的建議。參考文獻(xiàn)：[1]、公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理——一個(gè)職能論的視角[J].(3):4654.[2][D]..[3][D]. [4][D]. [5][J].(3):110112+168 [6][D]. [7][J].(1):8992 [8]于增彪。這容易造成上述工作流于表面，而針對具體缺陷的整改不了了之。另外，工作方案中提及，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評估之后，企業(yè)應(yīng)針對相應(yīng)缺陷進(jìn)行整改。完善內(nèi)控制度，明確整改過程雖然上海家化已經(jīng)建立了基于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制機(jī)制，但是該機(jī)制發(fā)揮的作用仍然有限，無法滿足上海家化發(fā)展的需要。但是，相比之下，上海家化缺乏針對內(nèi)部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。雖然管理層為股東服務(wù)，股東才是掌控公司的所有者。COSO指出，控制環(huán)境是一種氛圍和條件，它奠定了公司的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，決定了組織的控制基調(diào)，影響到了整個(gè)組織內(nèi)所有人員的控制意識(shí)和控制行為。但是，在內(nèi)部監(jiān)督方面，可以指出即使存在該機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)也是沒有盡職履行職責(zé)的。內(nèi)部監(jiān)督方面內(nèi)部監(jiān)督是單位對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效 性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。這是因?yàn)槎叩臏贤]有達(dá)到真實(shí)準(zhǔn)確性原則。但是，上海家化對于會(huì)計(jì)信息披露的不規(guī)范、不全面行為，導(dǎo)致傳遞的信息不全面、不準(zhǔn)確，從而外部投資者無法獲取有效的信息。由于缺乏上海家化企業(yè)內(nèi)部溝通資料，所以只能針對上海家化與外部的溝通進(jìn)行分析。盡管上海家化逐年重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、完善和維系，但是，不可否認(rèn)的是，上海家化建立財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度不過兩年，該制度并不成熟，亦有諸多不全面的方面。上海家化于四屆十六次董事會(huì)會(huì)議中制定了《內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施工作方案》，同時(shí)成立了內(nèi)部控制項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組、內(nèi)部控制項(xiàng)目管理辦公室及項(xiàng)目工作小組，建立財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度。其中，管理層與股東的內(nèi)斗，說明不可控風(fēng)險(xiǎn)的大幅上升。在上海家化被否定的內(nèi)部審計(jì)控制報(bào)告之中，關(guān)聯(lián)交易的披露、銷售費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用的合理入賬及會(huì)計(jì)人員問題，均與公司財(cái)務(wù)相關(guān)，應(yīng)屬于運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。首先，當(dāng)大股東和管理層無法達(dá)成目標(biāo)一致、導(dǎo)向一致時(shí)，內(nèi)部控制會(huì)相應(yīng)地松懈。二者的矛盾不斷累積，他們彼此之間的關(guān)系不斷惡化。2012年，上海家化退管會(huì)對滬江日化的持股比例上升至33%。上海家化年報(bào)顯示，自2010年至2012年，滬江日化均位于預(yù)付賬款供應(yīng)商、應(yīng)收賬款客戶的名單之中。其三，公司對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分，對最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的掌握不夠準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)報(bào)告及披露流程中的審核存在部分運(yùn)行失效，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)對委外加工業(yè)務(wù)、銷售返利、可供出售的金融資產(chǎn)在長期資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的分類、營銷類費(fèi)用在應(yīng)付帳款與其他應(yīng)付款的分類等會(huì)計(jì)處理的差錯(cuò)，影響財(cái)務(wù)報(bào)表中多個(gè)會(huì)計(jì)科目的準(zhǔn)確性。其二，公司部分子公司尚未建立在會(huì)計(jì)期末對當(dāng)期應(yīng)付但未付的銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用總金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和預(yù)提的內(nèi)部控制。引人注意的是，在上海家化當(dāng)天披露的2013年年報(bào)中，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱普華中天)對公司內(nèi)部控制出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告。兩年后，財(cái)政部等五部委出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第一號(hào)——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，要求在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司實(shí)行?！焙髞?，為了應(yīng)對商業(yè)和經(jīng)營環(huán)境的急劇變化，2013年5月，COSO發(fā)布了修訂后的《內(nèi)部控制——整合框架》，并提議2014年12月15日以后用該框架取代1992年發(fā)布的原框架。同時(shí)，我們亦可將其與國際性企業(yè)進(jìn)行對比，對上海家化自身完善內(nèi)部控制體制亦有促進(jìn)作用。但是，對于我國日用企業(yè)，相關(guān)研究并不多見。2011年，大股東國資委出讓100%股權(quán)，最終平安成為了上海家化的最大股東。上海家化前身為香港廣生行，其產(chǎn)品在民國時(shí)代即受到民眾的喜愛。上海家化擁有國內(nèi)同行業(yè)中最大的生產(chǎn)能力，是行業(yè)中通過國際質(zhì)量認(rèn)證ISO9000最早的企業(yè)，亦是中國化妝品行業(yè)國家標(biāo)準(zhǔn)的參與制定企業(yè)。在我國僅有的七家上市的日化企業(yè)中，除了上海家化，其他七家企業(yè)，例如索芙特、兩面針、霸王，均由于經(jīng)營慘淡而業(yè)績堪憂，面臨退市危機(jī)。面臨著市場的變化，以及國際強(qiáng)勢品牌的爭奪，上海家化在努力維系自身市場的同時(shí)，卻暴露了企業(yè)內(nèi)部控制的丑聞。針對內(nèi)部控制三大缺陷，本文以案例分析的形式，挖掘三大缺陷深層次的原因，并依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，從五要素方面依次分析，最終提出自己的建議。但是，隨著2013年一份內(nèi)控調(diào)查報(bào)告的出現(xiàn)，上海家化完美的經(jīng)營形象倒塌，其中的內(nèi)控問題暴露在投資者的面前。隨著日化行業(yè)對外資全面開放，上海家化憑借堅(jiān)持差異化的經(jīng)營戰(zhàn)略，在完全競爭市場上創(chuàng)造了六神、佰草集、美加凈、等諸多中國著名品牌，占據(jù)了眾多關(guān)鍵細(xì)分市場的領(lǐng)導(dǎo)地位。新中國成立后，推行公私合營，從而被合并成為“上海明星家用化學(xué)品制造廠”。上海家化的發(fā)展軌跡暗合了中國經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展軌跡，具備中國式企業(yè)的典型性。研究上海家化，則填補(bǔ)了這一行業(yè)研究的空白。所以，研究上海家化的內(nèi)部控制問題是具備理論意義與實(shí)踐意義的。與1992年框架相比，新框架保持不變的主要方面包括：（1）內(nèi)部控制的核心定義；內(nèi)部控制仍然包括三個(gè)目標(biāo)：經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)；五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控；（2）有效的內(nèi)部控制必須具備全部5個(gè)要素；（3）在設(shè)計(jì)、執(zhí)行內(nèi)部控制和評價(jià)其有效性的過程中，判斷仍然起重要作用。本文總體上采取案例分析的方法，具體使用數(shù)據(jù)分析、理論與實(shí)踐分析相結(jié)合的方法進(jìn)行研究。普華中天認(rèn)為，上海家化的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在三項(xiàng)重大缺陷。上述重大缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表中銷售費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用的交易完整性，準(zhǔn)確性和截止性，與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。（二）、三大缺陷具體分析關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易是指公司或是其附屬公司與在本公司直接或間接占有權(quán)益、存在利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間所進(jìn)行的交易。但是，在以上數(shù)年的報(bào)表中，上海家化均將滬江日化標(biāo)記為“非關(guān)聯(lián)方”。直到2013年5月匿名信事件曝光后，集團(tuán)退管會(huì)才完全退出滬江日化，上海家化退管會(huì)卻仍然持有其30%股份，直至7月才完全退出。甚至于2013年5月，葛文耀在微博上向平安發(fā)難，控訴平安在上海家化中的不妥行為。其次，在大股東與管理層相互指責(zé)之時(shí)，內(nèi)部控制體制中所隱藏的問題會(huì)被當(dāng)作利益集團(tuán)斗爭的武器。同時(shí)，管理層與股東的爭執(zhí)、內(nèi)斗亦加大了上海家化的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。另外，對企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)條款的忽略，則必然導(dǎo)致日后受到政府機(jī)構(gòu)的調(diào)查。2013年度，上海家化財(cái)報(bào)顯示，其內(nèi)控工作進(jìn)一步加強(qiáng)。而且，對制度的執(zhí)行力亦受到投資者的懷疑。目前，上海家化與外部溝通的方式主要有公告、財(cái)務(wù)報(bào)告、重大消息等。在其財(cái)報(bào)缺陷被揭露，外部投資者自然會(huì)喪失對上海家化的信息，從而造成不利的影響。平安曾經(jīng)允諾為家化集團(tuán)提供360度保險(xiǎn)支持、銀行信貸、債券融資等全方位金融支持，并針對家化集團(tuán)日化產(chǎn)業(yè)鏈延伸、化妝品專賣店、直銷品牌、SPA漢方店、旅游項(xiàng)目開發(fā)、高端表業(yè)等時(shí)尚產(chǎn)業(yè)拓展，而最終成為了一紙空文。雖然上海家化已經(jīng)建立了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度，但是并沒有相關(guān)資料顯示上海家化建立了專職的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。以三大缺陷為例，上海家化自身并沒有發(fā)現(xiàn)自身的相關(guān)錯(cuò)誤。所以，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)條件，它決定了一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制特點(diǎn)及其有效性。但是股東也應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)發(fā)展的角度，力求企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，壯大企業(yè)規(guī)模、提升企業(yè)知名度。具體做法可以設(shè)立運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估小組，設(shè)定與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力一致的目標(biāo)；全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。應(yīng)首先規(guī)范內(nèi)審工作流程。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部自我評價(jià)系統(tǒng)中，工作組應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，并報(bào)告經(jīng)理層，下發(fā)整改任務(wù)單。四、結(jié)論隨著人民物質(zhì)生活水平的提高，民眾對日化用品的要求亦隨之提高。王競達(dá)。【關(guān)鍵詞】上海家化；內(nèi)部環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評估；控制活動(dòng)；信息與溝通；內(nèi)部監(jiān)督隨著中國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，%的速度增長，%，增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國民經(jīng)濟(jì)的平均增長速度。本文以上海家化的內(nèi)部控制為主題，用案例研究的形式進(jìn)行分析，試圖為如今夾縫中生存的本土日化企業(yè)發(fā)展中遇見的內(nèi)部控制問題貢獻(xiàn)個(gè)人建議。毫無疑問，上海家化堪稱“中國本土日用第一品牌”。改革開放后，上海家化已成為中國本土化妝品第一品牌。內(nèi)部控制是企業(yè)、非盈利組織乃至政府機(jī)構(gòu)抵御外部風(fēng)險(xiǎn)、防止財(cái)務(wù)舞弊、提升管理績效、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。以上海家化為案例，分析其內(nèi)部控制的不足及缺陷，首先對于我國同類本土企業(yè)有借鑒意義。二、核心概念與相關(guān)文獻(xiàn)1992年9月，COSO發(fā)布了著名的《內(nèi)部控制——整合框架》，并于1994年進(jìn)行了局部修訂。同時(shí)，發(fā)生重大變化的主要方面包括：（1）關(guān)注的商業(yè)和經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了變化；（2）擴(kuò)充了經(jīng)營和報(bào)告目標(biāo)；（3）將支撐五個(gè)要素的基本概念提煉成原則；（4）針對經(jīng)營、合規(guī)和新增加的非財(cái)務(wù)報(bào)告提供了補(bǔ)充的方法和實(shí)例。通過研究上海家化2013年被否定的內(nèi)部控制報(bào)告，從COSO發(fā)布的新整合框架出發(fā)，并結(jié)合我國內(nèi)部控制法規(guī)，分角度分析、評價(jià)上海家化的現(xiàn)有的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，并且總結(jié)其優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)，最終提出可行性的改進(jìn)措施。其一，公司關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制，也未明確關(guān)聯(lián)方清單維護(hù)的頻率。對此，在上海家化年報(bào)中，董事會(huì)對重要前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正，更正后對之前報(bào)表披露的收入、成本等進(jìn)行沖減?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露（2006）》對有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的定義與信息披露等，都做了詳細(xì)規(guī)定。而同年12月，上海家化發(fā)布的公告顯示，根據(jù)公司自查，自2008年起，上海家化退管會(huì)及集團(tuán)退管會(huì)長期持有滬江日化股權(quán)。銷售費(fèi)用與運(yùn)輸費(fèi)用此為內(nèi)控審計(jì)報(bào)告指出了另一項(xiàng)重大缺陷。其中，銷售返利、營銷類費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)）核算是由第二項(xiàng)缺陷所導(dǎo)致，而委外加工業(yè)務(wù)核算問題則是與滬江日化之間的關(guān)聯(lián)交易問題，此外還有可供出售金融資產(chǎn)的分類問題。從這五個(gè)要素出發(fā)，對上海家化三大內(nèi)控缺陷所發(fā)生的原因進(jìn)行分析，剖析上海家化內(nèi)部控制體系的不周之處，形成對上海家化內(nèi)部控制體系的完整評價(jià)。盡管平安成功入駐上海家化，但是葛文耀依然擔(dān)任著企業(yè)董事長一職。并且希望平安可以使家化堅(jiān)持現(xiàn)有的戰(zhàn)略發(fā)展方向。甚至于2013年5月，葛文耀在微博上向平安發(fā)難，控訴平安在上海家化中的不妥行為。其次，在大股東與管理層相互指責(zé)之時(shí)，內(nèi)部控制體制中所隱藏的問題會(huì)被當(dāng)作利益集團(tuán)斗爭的武器。同時(shí)，管理層與股東的爭執(zhí)、內(nèi)斗亦加大了上海家化的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。另外，對企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)條款的忽略，則必然導(dǎo)致日后受到政府機(jī)構(gòu)的調(diào)查。2013，上海家化財(cái)報(bào)顯示，其內(nèi)控工作進(jìn)一步加強(qiáng)。而且，對制度的執(zhí)行力亦受到投資者的懷疑。目前，上海家化與外部溝通的方式主要有公告、財(cái)務(wù)報(bào)告、重大消息等。在其財(cái)報(bào)缺陷被揭露，外部投資者自然會(huì)喪失對上海家化的信息，從而造成不利的影響。平安曾經(jīng)允諾為家化集團(tuán)提供360度保險(xiǎn)支持、銀行信貸、債券融資等全方位金融支持，并針對家化集團(tuán)日化產(chǎn)業(yè)鏈延伸、化妝品專賣店、直銷品牌、SPA漢方店、旅游項(xiàng)目開發(fā)、高端表業(yè)等時(shí)尚產(chǎn)業(yè)拓展，而最終成為了一紙空文。雖然上海家化已經(jīng)建立了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度，但是并沒有相關(guān)資料顯示上海家化建立了專職的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。以三大缺陷為例，上海家化自身并沒有發(fā)現(xiàn)自身的相關(guān)錯(cuò)誤。所以，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)條件，它決定了一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制特點(diǎn)及其有效性。但是股東也應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)發(fā)展的角度，力求企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，壯大企業(yè)規(guī)模、提升企業(yè)知名度。具體做法可以設(shè)立運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估小組，設(shè)定與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力一致的目標(biāo)；全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。應(yīng)首先規(guī)范內(nèi)審工作流程。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部自我評價(jià)系統(tǒng)中，工作組應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，并報(bào)告經(jīng)理層，下發(fā)整改任務(wù)單。四、結(jié)論隨著人民物質(zhì)生活水平的提高，民眾對日化用品的要求亦隨之提高。王競達(dá)。該公司為此召開了董事會(huì)全體會(huì)議，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問題形成決議。內(nèi)部環(huán)境是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。（4）控制活動(dòng)。及時(shí)收集、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)外部信息，促進(jìn)信息在企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間，企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋；同時(shí)建立反舞弊機(jī)制，實(shí)施舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，及時(shí)傳達(dá)至全體中層以上員工。為此，公司應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制度，由審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題，有權(quán)直接向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告。（2）確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)。理由：不符合適應(yīng)性原則和成本效益原則的要求。（）（2）所有對外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為均須簽訂書面合同的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。（）：舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度僅傳達(dá)至全體中層以上員工的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。（）：審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部，相 4 關(guān)部門參與其中。（二）梳理業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)控制度。（三）狠抓宣傳培訓(xùn)，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)。（五）開展試運(yùn)行，做好全面實(shí)施準(zhǔn)備。（七）組織內(nèi)部控制評價(jià)，監(jiān)督整改落實(shí)。（九）實(shí)施績效考評，落實(shí)獎(jiǎng)懲制度。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)判斷A公司實(shí)施方案中的（一）至（九）項(xiàng)工作安排是否存在部當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡要說明理由。（）理由：應(yīng)當(dāng)著眼于內(nèi)部控制五要素（或：應(yīng)當(dāng)著眼于內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督各要素涉及的內(nèi)容）進(jìn)行全面梳理。（）不當(dāng)之處：信息系統(tǒng)建設(shè)和升級(jí)整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準(zhǔn)后實(shí)施。（1分）或：信息網(wǎng)絡(luò)中心主要負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)建設(shè)和升級(jí)整體規(guī)劃的執(zhí)行工作，如果同時(shí)負(fù)責(zé)審批工作，則違背了制衡性原則（或：不相容職務(wù)相互分離）的要求。（