【正文】 收益—保理業(yè)務(wù)收益（沖銷待實(shí)現(xiàn)投資收益），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理供應(yīng)商將應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金）、借：管理費(fèi)用（或“壞賬準(zhǔn)備”[5]或財(cái)務(wù)費(fèi)用）（實(shí)際收到的貨幣資金低于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額）、借：壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備），貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面余額）。從單項(xiàng)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)而言，應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)全部收回后應(yīng)無(wú)余額。[4]保理商接受供應(yīng)商的應(yīng)收賬款保理時(shí)作“保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)”處理，當(dāng)保理商向買貨商收回應(yīng)收賬款的貨幣資金時(shí)再作結(jié)轉(zhuǎn)“保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)”處理。（二）應(yīng)收賬款保理賬務(wù)處理原則供應(yīng)商收到保理商的實(shí)際貨幣資金低于供應(yīng)商應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額部分按以下原則處理：（1）在供應(yīng)商未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下直接從“管理費(fèi)用”中列支；（2）在供應(yīng)商已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下沖銷“壞賬準(zhǔn)備”；（3）從供應(yīng)商向保理商融通資金的行為看，其差額部分也可以從“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中列支。向買貨商收取應(yīng)收賬款現(xiàn)款時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。第一篇：應(yīng)收賬款保理的全攻略解讀應(yīng)收賬款保理的全攻略解讀供應(yīng)鏈金融每日提供供應(yīng)鏈融資、全球供應(yīng)鏈金融、互聯(lián)網(wǎng)金融、物流金融、物聯(lián)網(wǎng)、供應(yīng)鏈信息化、應(yīng)收賬款融資、保理、財(cái)資等領(lǐng)域的專業(yè)閱讀。應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)在我國(guó)是新生事物，現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》[1]和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》[2]均未規(guī)定應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，筆者按照有追索權(quán)保理、無(wú)追索權(quán)保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理不同保理業(yè)務(wù)類型設(shè)計(jì)賬務(wù)處理。筆者的設(shè)計(jì)依據(jù)源于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十條和第一百零四條規(guī)定。（三）賬戶設(shè)置供應(yīng)商設(shè)置：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“管理費(fèi)用”、“壞賬準(zhǔn)備”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶?！按龑?shí)現(xiàn)投資收益”科目屬損益類賬戶，按用途和結(jié)構(gòu)屬調(diào)整類賬戶。若買貨商到期時(shí)拒絕付款或無(wú)力付款時(shí)，保理商有權(quán)向供應(yīng)商要求償還預(yù)付的貨幣資金，供應(yīng)商則應(yīng)退還預(yù)付的貨幣資金給保理商，借：應(yīng)收賬款（原應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值），貸：壞賬準(zhǔn)備（已核銷的壞賬準(zhǔn)備）、貸：現(xiàn)金、銀行存款（退給保理商的貨幣資金）。保理商確認(rèn)投資收益時(shí)，借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益）。所以供應(yīng)商不作賬務(wù)處理。若買貨商拒絕付款或無(wú)力付款，保理商放棄對(duì)供應(yīng)商追索的權(quán)力，保理商承擔(dān)買貨商拒絕付款或無(wú)力付款的風(fēng)險(xiǎn)。（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理明保理的賬務(wù)處理與有追索權(quán)保理和無(wú)追索權(quán)保理的賬務(wù)處理相同，明保理等點(diǎn)就是指在供應(yīng)商將應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商的情況通知買貨商，讓買貨商將應(yīng)收賬款債務(wù)直接付給保理商。供應(yīng)商與保理商的賬務(wù)處理與有追索權(quán)處理和無(wú)追索權(quán)保理賬務(wù)處理相同，目前保理的特點(diǎn)就是供應(yīng)商不將買貨商的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商的情況通知給買貨商，仍然由供應(yīng)商到期向買貨商催收貨款，然后交給保理商的一種經(jīng)濟(jì)行為。余下的20%應(yīng)收賬款等待保理商向買貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄同上。保理商向買貨商收取應(yīng)收賬款時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（收回應(yīng)收賬款的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。小商人常采用到期保理。保理確認(rèn)投資收益時(shí)，借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—應(yīng)收賬款保理收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—應(yīng)收賬款保理收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益）。保理業(yè)務(wù)對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，尚屬新興的金融服務(wù)品種。有追索權(quán)保理指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，如果購(gòu)貨商拒絕付款或無(wú)力付款，保理商有權(quán)向供應(yīng)商要求償還預(yù)付的貨幣資金，如購(gòu)貨商破產(chǎn)或無(wú)力支付，只要有關(guān)款項(xiàng)到期未能收回，保理商都有權(quán)向供應(yīng)商進(jìn)行追索，因而保理商具有全部“追索權(quán)”。明保理是指?jìng)鶛?quán)一經(jīng)轉(zhuǎn)讓，供貨商立即將保理商參入保理的情況通知給購(gòu)貨商，并通知購(gòu)貨商將應(yīng)付賬款直接付給保理商。（三）融資保理和到期保理融資保理又稱為折扣保理，是指保理商能夠?yàn)楣┴浬烫峁╊A(yù)付款融資。三、保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理在有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)中，應(yīng)收債權(quán)出售時(shí)與之相應(yīng)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，根據(jù)相關(guān)規(guī)定及實(shí)質(zhì)重于形式原則，相當(dāng)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款，其會(huì)計(jì)處理為：：借：銀行存款（按協(xié)議企業(yè)從銀行實(shí)際取得的款項(xiàng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（保理手續(xù)費(fèi)）貸：短期借款盡管該筆應(yīng)收賬款己保理融資，但風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，所以不沖減應(yīng)收賬款。如果收回賬款高于原借給企業(yè)的部分，企業(yè)通過(guò)“銀行存款”賬戶轉(zhuǎn)回銀行多收入的部分。（2）余下的20%應(yīng)收賬款等待保理商向購(gòu)貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄同上。A公司的財(cái)務(wù)部長(zhǎng)說(shuō)，這家事務(wù)所審計(jì)還是比較厲害的，不愧是四大事務(wù)所之一。主要是那家事務(wù)所審計(jì)A公司的同時(shí)，事務(wù)所的其他同事也正在對(duì)銀行進(jìn)行年報(bào)審計(jì)工作，因此發(fā)現(xiàn)的這個(gè)問(wèn)題”。真正的銀行授信產(chǎn)品只有四個(gè)，即票據(jù)、貸款、保函、信用證，這四個(gè)產(chǎn)品是銀行授信產(chǎn)品的基本分類，其他的產(chǎn)品只不過(guò)是擔(dān)保方式的創(chuàng)新，銀行為了宣傳推廣使用，起了一些新穎的名字。以上幾種應(yīng)收賬款融資的詳細(xì)知識(shí)，銀行是如何操作的，企業(yè)在融資時(shí)，具有什么權(quán)利和義務(wù)，我就不一一介紹了，大家可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)搜索查閱到大量的相關(guān)知識(shí)，但是如果您想詳細(xì)了解這方面的知識(shí)，筆者建議還是應(yīng)該研讀相關(guān)專著為好。保理是指在賒銷貿(mào)易項(xiàng)下，賣方銀行從賣方企業(yè)買下代表應(yīng)收賬款的銷售發(fā)票，先按票面金額的一定比例向企業(yè)支付款項(xiàng)，隨后向買方索要貨款，待收到全部貨款后，扣除有關(guān)墊款和貼現(xiàn)利息、費(fèi)用等后，將剩余的款項(xiàng)支付給賣方企業(yè)的一種融資業(yè)務(wù)。雖然國(guó)內(nèi)保理近年來(lái)發(fā)展很快，但大部分都是有追索權(quán)保理，無(wú)追索權(quán)保理因買方通常不配合，在國(guó)內(nèi)發(fā)展緩慢。前面說(shuō)到的A公司，就是將有追索權(quán)的保理變成無(wú)追索權(quán)的保理，從而降低其資產(chǎn)負(fù)債率的。如果應(yīng)收賬款賬齡較長(zhǎng)，金額較大，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率以及利潤(rùn)總額會(huì)有很大的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由相信，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息非常有可能嚴(yán)重誤導(dǎo)了報(bào)表使用者的決策，因此這屬于一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)該要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。這樣應(yīng)收賬款基本不會(huì)出現(xiàn)買方拒付的風(fēng)險(xiǎn)。列出企業(yè)的保理明細(xì)，分析其是否異常。一般銀行為了降低風(fēng)險(xiǎn)，往往按照應(yīng)收賬款的一定比例提供保理，很少提供全額應(yīng)收賬款保理。這些企業(yè)往往沒(méi)有擔(dān)?；蛘叩盅?，但是普遍依托于大型客戶經(jīng)營(yíng)，下游商業(yè)伙伴實(shí)力較強(qiáng)大，銀行直接為這些企業(yè)提供融資，沒(méi)有合適的風(fēng)險(xiǎn)抓手。買方是否將款項(xiàng)直接付至被審計(jì)單位在融資銀行開(kāi)設(shè)的保理專戶或監(jiān)管賬戶中。必須仔細(xì)審閱貿(mào)易的交易合同、貨物運(yùn)輸發(fā)票、相關(guān)的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)合格證書、買方的貨物收妥回執(zhí)等資料?？傊?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于被審計(jì)單位的大額應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，要在充分理解提供保理業(yè)務(wù)的銀行工作流程的基礎(chǔ)上，以銀行控制風(fēng)險(xiǎn)的視角，以質(zhì)疑的思維態(tài)度進(jìn)行審計(jì)工作