【正文】 支出通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫(kù)管理制度。改革后，預(yù)算單位除“零余額”賬戶外，經(jīng)批準(zhǔn)還可設(shè)維修基金（住房改革專用）戶、基建戶、幼兒園（食堂）戶、黨團(tuán)（工會(huì)）經(jīng)費(fèi)戶、一般存款戶（因貸款確需開設(shè)）等。一是金融機(jī)構(gòu)為吸納存款，未經(jīng)財(cái)政部門、人民銀行批準(zhǔn)擅自為預(yù)算單位開設(shè)結(jié)算賬戶；二是超額或超出賬戶功能提取現(xiàn)金；三是金融機(jī)構(gòu)“默許”部分單位將公款以個(gè)人名義存放、將財(cái)政收入資金（財(cái)政撥款等）轉(zhuǎn)為定期存款。集中支付改革后，相關(guān)制度僅要求各單位對(duì)照規(guī)定自行清理賬戶，部分單位僅清理財(cái)政部門掌握的基本賬戶，而將歷年結(jié)余、“小金庫(kù)”等資金通過賬項(xiàng)調(diào)整、虛列支出、直接轉(zhuǎn)賬形式轉(zhuǎn)入財(cái)政部門尚不掌握的其他賬戶。在這些系統(tǒng)尚未建立和完善前，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)或預(yù)算單位的支付令通過人工操作轉(zhuǎn)到代理銀行，代理銀行通過現(xiàn)行銀行清算系統(tǒng)向收款人付款，并在每天軋賬前，與國(guó)庫(kù)存款賬戶進(jìn)行清算。財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)根據(jù)預(yù)算單位的要求簽發(fā)支票，并將簽發(fā)給收款人的支票交給預(yù)算單位，由預(yù)算單位轉(zhuǎn)給收款人。（二）支付程序。為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶和小額現(xiàn)金賬戶，由預(yù)算單位在財(cái)政指定的銀行系統(tǒng)內(nèi)，選擇就近或單位認(rèn)可的具體承辦銀行，開設(shè)零余額賬戶，并報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。按照財(cái)政部的規(guī)定，國(guó)庫(kù)集中支付體系中財(cái)政和預(yù)算單位開設(shè)賬戶的商業(yè)銀行，都要通過招投標(biāo)的方式來確定。，用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的支出活動(dòng)，用于預(yù)算外資金日常收支的清算。所謂零余額，就是該賬戶無論什么時(shí)候，實(shí)際上都不存有資金，賬戶中始終余額為零。（一）國(guó)庫(kù)集中支付賬戶體系的構(gòu)成。其共同點(diǎn)就是所有財(cái)政支出統(tǒng)一由一個(gè)財(cái)政支付機(jī)構(gòu)來承辦，資金按具體項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)支付，減少撥款環(huán)節(jié)，提高資金使用效率，增加資金使用的透明度。從支付的形式上講，就是由分散到集中。國(guó)庫(kù)集中支付就是要直接對(duì)商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者支付資金，減少過去資金支付的許多中間環(huán)節(jié)，使財(cái)政資金的支付做“直達(dá)”，提高財(cái)政資金的調(diào)度能力，避免財(cái)政資金分散閑置。再次，國(guó)庫(kù)集中支付制度的建立要積極穩(wěn)妥，逐步推進(jìn)。同時(shí)，還要增加政務(wù)的公開性，減少資金撥付的中間環(huán)節(jié)，做到既保證預(yù)算單位用款，又能提高財(cái)政資金的使用效益，以充分體現(xiàn)政府職能的透明、快捷、高效。具體地講，國(guó)庫(kù)集中支付制度的建立應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：首先，國(guó)庫(kù)集中支付制度要服務(wù)于政府職能的轉(zhuǎn)變，滿足公共財(cái)政需求。財(cái)政職能是政府職能的體現(xiàn)，財(cái)政支出必須服從政府履行職能的需要。其次，國(guó)庫(kù)集中支付制度要科學(xué)、規(guī)范，具有可操作性。國(guó)庫(kù)集中支付制度在發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)歷了幾十年的實(shí)踐驗(yàn)證，是國(guó)家行之有效的理財(cái)模式，而我國(guó)才剛剛起步，雖然有好多經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，使我們的改革少走彎路，但畢竟涉及多方面的權(quán)利和利益的調(diào)整，是一項(xiàng)復(fù)雜而又艱巨的系統(tǒng)工程，既不能望而卻步，也不能饑不擇食，既要有改革的精神，積極努力工作，又要正視問題，把握好工作節(jié)奏，制定規(guī)范的政策規(guī)定，有序的工作步驟，靈活的工作方法。要有利于推動(dòng)部門預(yù)算和政府采購(gòu)改革。在財(cái)政內(nèi)部由有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門分別撥付改為由財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)或財(cái)政支付機(jī)構(gòu)集中支付。按是否對(duì)資源和生產(chǎn)要素形成直接需求的標(biāo)準(zhǔn)，集中支付可分為購(gòu)買性支出和轉(zhuǎn)移性支出兩大類。（二）國(guó)庫(kù)集中支付賬戶體系中各類賬戶的功能。，用于記錄、核算和反映預(yù)算單位使用現(xiàn)金進(jìn)行的零星支出活動(dòng)，用于與國(guó)庫(kù)支出賬戶的清算。商業(yè)銀行是指國(guó)有商業(yè)銀行和股份制銀行。以上賬戶要與財(cái)政部門及其支付機(jī)構(gòu)、中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)部門和預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算保持一致性，相互核對(duì)有關(guān)賬務(wù)記錄。由財(cái)政部門開具支付令，通過集中支付賬戶體系、直接將財(cái)政資金支付到收款人（即商品和勞務(wù)供應(yīng)者，下同）或用款單位賬戶。財(cái)政部門對(duì)預(yù)算單位規(guī)定銀行、項(xiàng)目、時(shí)間、支付方式、資金額度等，預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政授權(quán)，自行開具支付令，通過集中支付賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。收款人持支票到其開戶銀行入賬，收款人開戶銀行再與代理銀行進(jìn)行清算。預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)申請(qǐng)授權(quán)支付的月度用款限額，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將批準(zhǔn)后的限額通知代理銀行和預(yù)算單位，并通知中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)部門。國(guó)庫(kù)集中支付后銀行賬戶的審查孔德龍【專題名稱】審計(jì)文摘【專 題 號(hào)】V3【復(fù)印期號(hào)】2008年04期【原文出處】《中國(guó)審計(jì)報(bào)》(京)2008年35期第②頁(yè)【作者簡(jiǎn)介】孔德龍，山東省日照市審計(jì)局行政事業(yè)單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，僅保存零余額銀行賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付，有的審計(jì)人員不再將銀行賬戶作為審計(jì)重點(diǎn)，在審計(jì)中忽視了對(duì)銀行賬戶的核查。違反規(guī)定使用賬戶。審查的重點(diǎn)和方法關(guān)注改革前銀行賬戶及其余額去向。因此應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：資金來源和性質(zhì)，重點(diǎn)核實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及資金的存在性、合規(guī)性；資金去向，采取勾對(duì)銀行對(duì)賬單、延伸銀行及收款單位的方法，核實(shí)資金使用是否和賬戶性質(zhì)、賬務(wù)處理相吻合。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，改革以往財(cái)政性資金主要通過征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進(jìn)行繳庫(kù)和撥付的方式，有利于提高財(cái)政資金的撥付效率和規(guī)范化運(yùn)作程度，有利于加強(qiáng)對(duì)收人繳庫(kù)和支出撥付過程的監(jiān)管，有利于預(yù)算單位用款及時(shí)和便利，增強(qiáng)了財(cái)政資金收付過程的透明度，解決了財(cái)政性資金截留、擠占、挪用等問題。國(guó)庫(kù)集中支付制度的涵義國(guó)庫(kù)集中支付制度是發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的一種財(cái)政資金支出管理模式，由于各國(guó)的實(shí)際情況不同，其具體形式也有差異。現(xiàn)行的財(cái)政資金撥付，是由單位按照預(yù)算級(jí)次層層上報(bào)用款計(jì)劃，再由財(cái)政按下達(dá)的預(yù)算，將資金從國(guó)庫(kù)撥付到一級(jí)單位，一級(jí)單位按照預(yù)算級(jí)次層層下?lián)艿交鶎訂挝唬鶎訂挝辉俑鶕?jù)有關(guān)規(guī)定及業(yè)務(wù)需要，購(gòu)買商品或支付勞務(wù)款項(xiàng)，形成財(cái)政資金實(shí)際支出。另外，還要求有一個(gè)準(zhǔn)確、及時(shí)的銀行結(jié)算系統(tǒng)作保障。根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付制度的基本內(nèi)容和國(guó)外經(jīng)驗(yàn),應(yīng)當(dāng)建立單一賬戶和分類賬戶相結(jié)合的賬戶體系,實(shí)現(xiàn)集中資金、集中核算、集中支付。政府的財(cái)政預(yù)算部門每年給預(yù)算單位下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，并審批預(yù)算單位提出的用款申請(qǐng)，委托支付中心辦理具體的支付手續(xù)。商業(yè)銀行代理支付的財(cái)政資金，每日與財(cái)政部門開設(shè)在中國(guó)人民銀行的國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行清算。國(guó)庫(kù)集中支付制度是國(guó)庫(kù)集中收付制度的重要組成部分，它作為政府支出管理的重要手段和改革預(yù)算執(zhí)行的必要保障，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，解決政府財(cái)政資金分散支付所存在弊端的國(guó)際通用方式。各商業(yè)銀行為了承攬儲(chǔ)蓄往往置有關(guān)規(guī)定于不顧，推動(dòng)多頭重復(fù)開列賬戶，致使政府財(cái)政資金分散，脫離了預(yù)算統(tǒng)一管理，從而使預(yù)算執(zhí)行中的監(jiān)督得不到落實(shí)，資金使用效率低下，并滋生腐敗。因?yàn)楦鲉挝毁Y金使用時(shí)間規(guī)模不一，有一個(gè)逐漸使用的過程，而政府預(yù)算部門又是按期撥付的，勢(shì)必造成一方面政府財(cái)政為如期撥付資金而不得不發(fā)行公債或向銀行借款，另一方面又有大量政府財(cái)政資金沉淀于各商業(yè)銀行的局面。把政府的資金納入法制化、規(guī)范化管理軌道，既是提高政府資金使用效益的要求，又反映了建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的法制化建設(shè)和管理的客觀要求。國(guó)庫(kù)集中支付是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到多方利益關(guān)系，必須做充分的調(diào)研和宣傳工作，取得各個(gè)方面的理解和支持，以減少改革的阻力。國(guó)庫(kù)集中支付制度要求各級(jí)政府支出部門根據(jù)年初預(yù)算合理確定所需購(gòu)買的商品和勞務(wù)或者它們所需調(diào)撥的資金數(shù)額，而制定預(yù)算計(jì)劃本質(zhì)上就是決定政府的支出安排。預(yù)算編制只有采取部門預(yù)算的方法，國(guó)庫(kù)集中支付才能付諸實(shí)施，因?yàn)榧兄Ц吨葡碌姆诸愘~戶本身就是按政府各支出部門設(shè)置的，各支出部門必須嚴(yán)格按照編制好的部門預(yù)算來確定用款項(xiàng)目和用款時(shí)間，并通過單一賬戶進(jìn)行資金劃撥，這有利于預(yù)算的執(zhí)行操作，防范和制止預(yù)算執(zhí)行中的不規(guī)范做法，便于預(yù)算審查和監(jiān)督。完善責(zé)任制度，強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督是有效發(fā)揮國(guó)庫(kù)職能的重要保障。但是，僅有集中支付制度還不足以保證政府支出的絕對(duì)合理性、合法性和安全性，因?yàn)樗鼰o法徹底排除由于利益驅(qū)動(dòng)而使支出部門與供貨商勾結(jié)起來共同侵吞財(cái)政資金的可能性，因而也就無法實(shí)現(xiàn)由“共謀博弈”向“囚徒博弈”的轉(zhuǎn)變，不能根本杜絕腐敗現(xiàn)象。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，實(shí)現(xiàn)了單位用款計(jì)劃與資金撥付相分離，使單位形成的結(jié)余體現(xiàn)為用款計(jì)劃指標(biāo)結(jié)余，而實(shí)際資金結(jié)余卻在國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)集中支付專戶。從陜西省2001年4月實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度的運(yùn)行結(jié)果來看，國(guó)庫(kù)實(shí)際撥款次數(shù)僅7次，而在實(shí)施前，國(guó)庫(kù)每月要對(duì)170多個(gè)賬戶開出撥款憑證300多張。由于財(cái)政資金是層層下?lián)?，而單位往往是先把資金要到自己賬戶上后才開展業(yè)務(wù)，造成大量資金分散于各部門、各單位在商業(yè)銀行的賬戶上，各項(xiàng)支出的實(shí)際形成有一定的滯后期，財(cái)政總預(yù)算列報(bào)的支出并不反映財(cái)政資金的實(shí)際支出數(shù)，而且兩者差距很大。由于預(yù)算單位每筆支出均要通過財(cái)政的審核，隨著部門預(yù)算改革的實(shí)施，預(yù)算更加細(xì)化，從而起到預(yù)防和遏制腐敗的作用。按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，財(cái)政資金供給范圍主要限定在國(guó)家機(jī)關(guān)和那些代表社會(huì)共同利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的非盈利領(lǐng)域，主要作用是維護(hù)政權(quán)穩(wěn)定，實(shí)施扶貧濟(jì)困，建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施，改善生態(tài)環(huán)境，發(fā)展科技、教育、文化、衛(wèi)生和社會(huì)保障等公益事業(yè)。國(guó)庫(kù)集中支付制度，是預(yù)算執(zhí)行方面的改革方向。但現(xiàn)行預(yù)算的約束力仍然不夠，應(yīng)迸一步使預(yù)算管理體制法制化，使各級(jí)財(cái)政部門做到依法理財(cái)，各級(jí)政府部門做到依法行政。國(guó)庫(kù)集中支付制度的試行，各部門、各單位只見指標(biāo)不見錢，首先從領(lǐng)導(dǎo)的思想上就產(chǎn)生了被動(dòng)服從的觀念，理財(cái)?shù)姆e極性降低，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在掌握會(huì)計(jì)信息的方便程度上也受到影響。關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付 保障措施Abstract: the treasury concentrated payment system is all the policies of fiscal funds exclusively to treasury single account, and the provisions of all expenditure must be made by the Treasury to pay the present stage of our country, establishing and perfecting the centralized treasury payment system, is very important, but China39。其次，國(guó)庫(kù)集中支付制度是相對(duì)于現(xiàn)行的財(cái)政國(guó)庫(kù)資金分散支付而言的。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度的主要控制目標(biāo)和依據(jù)是財(cái)政預(yù)算指標(biāo)，沒有功能強(qiáng)大、快速的財(cái)政預(yù)算管理和信息反饋系統(tǒng)是無法實(shí)現(xiàn)的。二、國(guó)庫(kù)集中支付的重要性（一）有利于有效管理和全面監(jiān)督實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，可以促進(jìn)整個(gè)財(cái)政管理的規(guī)范化、法制化、科學(xué)化。財(cái)政資金集中存放，一方面政府可以靈活調(diào)度庫(kù)款，集中財(cái)力辦大事；另一方面提高了政府抗風(fēng)險(xiǎn)能力，有利于政府宏觀調(diào)控，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，支出是按財(cái)政批復(fù)的預(yù)算使用財(cái)政資金，劃撥到預(yù)算單位，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，突出了預(yù)算執(zhí)行的剛性和嚴(yán)肅性。財(cái)政部門要通過完善措施、科學(xué)管理、改進(jìn)服務(wù)，在保證支付安全的基礎(chǔ)上，著力提高支付效率，方便預(yù)算單位用款。在這個(gè)前提下，要結(jié)合部門的特點(diǎn)，確定改革范圍、支付方式、實(shí)施步驟等問題，但改革的實(shí)施操作要規(guī)范，一切操作不能違背國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的原則，都在國(guó)庫(kù)集中收付制度的框架體系之內(nèi)進(jìn)行，即規(guī)范管理。因此，在解決改革面臨問題、完善改革措施進(jìn)程中，堅(jiān)持制度創(chuàng)新，從而全面地推進(jìn)改革。各商業(yè)銀行為了承攬儲(chǔ)蓄往往置有關(guān)規(guī)定于不顧，推動(dòng)多頭重復(fù)開列賬戶，致使政府財(cái)政資金分散，脫離了預(yù)算統(tǒng)一管理，從而使預(yù)算執(zhí)行中的監(jiān)督得不到落實(shí)，資金使用效率低下，并滋生腐敗。因?yàn)楦鲉挝毁Y金使用時(shí)間規(guī)模不一，有一個(gè)逐漸使用的過程，而政府預(yù)算部門又是按期撥付的，勢(shì)必造成一方面政府財(cái)政為如期撥付資金而不得不發(fā)行公債或向銀行借款，另一方面又有大量政府財(cái)政資金沉淀于各商業(yè)銀行的局面。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)政是公共財(cái)政，是國(guó)家（政府）以社會(huì)和經(jīng)濟(jì)管理者的身份取得收入，用于政府公共活動(dòng)支出、保障國(guó)家安全和社會(huì)秩序、提高社會(huì)公共服務(wù)水平、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展的政府財(cái)政活動(dòng)，整個(gè)政府預(yù)算管理體制的建立是以劃分市場(chǎng)和政府各自的職能為基礎(chǔ)的，只有明確了政府在國(guó)家事務(wù)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的角色，才能確定政府應(yīng)該通過稅收、各種收費(fèi)、國(guó)債等方式籌集多少財(cái)政收入，分別用于那些項(xiàng)目，各花費(fèi)多少。（二）國(guó)庫(kù)集中支付以建立和完善部門預(yù)算為先決條件。（三）國(guó)庫(kù)集中支付以建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為核心內(nèi)容。完善責(zé)任制度，強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督是有效發(fā)揮國(guó)庫(kù)職能的重要保障。國(guó)庫(kù)集中支付的顯著特點(diǎn)是資金的流轉(zhuǎn)鏈條短、速度快、支付程序簡(jiǎn)潔，各資金使用部門沒有資金的直接支配權(quán)，因此填補(bǔ)了預(yù)算外資金管理方面的漏洞。參考文獻(xiàn)：[1]宋楠楠:對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的幾點(diǎn)建議 [期刊論文]理論界2008(9)[2]期刊論文:《適應(yīng)公共財(cái)政需要提升支出管理水平——關(guān)于適時(shí)建立國(guó)庫(kù)集中支付制度的思考》。財(cái)政授權(quán)支付是根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃確定的資金用途和用款進(jìn)度，由預(yù)算單位自行開出支付令將資金支付到商品、勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。國(guó)庫(kù)資金分散支付制度下，財(cái)政資金撥付是由單位按照預(yù)算級(jí)次層層上報(bào)用款計(jì)劃，再由財(cái)政按下達(dá)的預(yù)算，將資金從國(guó)庫(kù)撥付到一級(jí)單位，一級(jí)單位按照預(yù)算級(jí)次層層下?lián)艿交鶎訂挝?，基層單位再根?jù)有關(guān)規(guī)定及業(yè)務(wù)需要，購(gòu)買商品或支付勞務(wù)款項(xiàng)，形成財(cái)政資金實(shí)際支出。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，建立國(guó)庫(kù)支付中心、會(huì)計(jì)核算中心，政府采購(gòu)部門有機(jī)結(jié)合的支付體系，確立預(yù)算審核、資金支付、監(jiān)督管理為一體的預(yù)算機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理體制。財(cái)政部門只能依賴各支出部門的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行事后審查監(jiān)督，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止支出過程中的違紀(jì)違法行為。財(cái)政資金運(yùn)行的信息反饋遲緩，支付過程不透明，支出信息只能事后只能經(jīng)過層層匯總后得來、難以及時(shí)為預(yù)算編制、執(zhí)行分析和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供準(zhǔn)確依據(jù)。由此，預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)無法提供及時(shí)、全面和可靠的財(cái)政信息，尤其是財(cái)政支出方面的信息，從而滿足財(cái)政預(yù)算管理、決策和宏觀調(diào)控的需要。這樣做的弊端之一是上級(jí)單位截流財(cái)政資金的現(xiàn)象在中國(guó)極為普遍。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，實(shí)現(xiàn)了單位用款計(jì)劃與資金撥付相分離，使單位形成的結(jié)余體現(xiàn)為用款計(jì)劃指標(biāo)結(jié)余，而實(shí)際資金結(jié)余卻在國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)集中支付專戶。（三）強(qiáng)化了財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行，推進(jìn)了部門預(yù)算改革步伐過去是將資金直接撥入