【正文】 付資金和人民銀行進行清算，并及時將支付憑證回單和財政直接支付日報表送交財政集中支付中心。財政直接支付是指由財政部門向人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，通過國庫單一賬戶體系，將資金直接支付到收款人（即商品或勞務供應商）或用款單位的賬戶。它由國庫單一賬戶、預算外資金財政專戶、財政零余額賬戶、預算單位零余額賬戶、清算備用金賬戶、特設專戶等賬戶構成。政府采購制度遵循“公開、公平、公正”的原則，極大地增強了采購過程的透明度，在提高政府資金使用效益的同時，使腐敗行為失去了滋生和蔓延的土壤。國庫集中支付制度要充分發(fā)揮其強化預算約束和監(jiān)督、提高資金使用效率的作用，離不開嚴格的管理、監(jiān)督執(zhí)行機制，包括政府財政內部監(jiān)督和外部監(jiān)督，專業(yè)監(jiān)督、社會監(jiān)督和輿論監(jiān)督，對資金和財務的監(jiān)督，事前、事中和事后的監(jiān)督等。另一方面，國庫分類賬戶和政府財務信息系統(tǒng)很好地反映了各部門資金的使用情況和預算執(zhí)行效果以及存在的問題，有利于下一按照零基預算的方法重新編制新的部門預算。這種支出安排的范圍應主要限定在政權機關和那些代表社會共同利益和長遠利益的非盈利性的領域和事務，包括政權建設、基礎教育、基礎科研、環(huán)境保護等。由于預算單位每筆支出均要通過財政的審核，隨著部門預算改革的實施，預算更加細化，從而起到預防和遏制腐敗的作用。由于財政資金是層層下?lián)?，而單位往往是先把資金要到自己賬戶上后才開展業(yè)務，造成大量資金分散于各部門、各單位在商業(yè)銀行的賬戶上，各項支出的實際形成有一定的滯后期，財政總預算列報的支出并不反映財政資金的實際支出數(shù)，而且兩者差距很大。某省2001年4月實行國庫集中支付制度的運行結果來看，國庫實際撥款次數(shù)僅7次，而在實施前，國庫每月要對170多個賬戶開出撥款憑證300多張。四、國庫集中支付的意義（一）從根本上解決了財政資金多環(huán)節(jié)撥付、多頭管理、多戶頭存放的弊端，提高了財政資金使用效益過去單位用款計劃批準后，國庫要一次將資金撥入單位銀行賬戶，一方面形成財政資金結余多戶頭分散存放，另一方面卻造成國庫資金不足，調度困難。由于各級財政、稅務、海關及其他政府收費部門都自行設有眾多的收入過渡賬戶，因此，除了一些單位按規(guī)定將資金就地繳入國庫，大多數(shù)都要通過上述過渡賬戶；有的還按行政隸屬關系層層匯總到主管部門賬戶，再由主管部門繳入國庫。此外，會計與報告系統(tǒng)是分離的：通過國庫會計核算預算收支，通過單位會計核算實際收支，預算外的實際收支又通過單獨的賬戶進行核算，而這些彼此分離的賬戶系統(tǒng)提供的信息又是財政管理報告（包括月報和年報）的基礎。而財政部門加快經濟社會事業(yè)發(fā)展往往缺少資金，卻反過來還向銀行高息借貸，加大了政府的運行成本。單位自行管理銀行帳戶的使用，并擁有資金實際支配的決定權，導致支出行為隨意性較大，資金在使用中被各種擠占、截流、挪用財政資金的現(xiàn)象時有發(fā)生。另外，還要求有一個準確、及時的銀行結算系統(tǒng)作保障。（二）國庫集中支付制度是相對于財政國庫資金分散支付而言的。財政直接支付制度是按照部門預算和用款計劃確定的資金用途和用款進度，根據(jù)用款單位申請，由財政部門將資金直接支付到商品、勞務供應者或用款單位。此外，應加強單位財務人員專業(yè)知識的培訓；建立起單位財務人員業(yè)績考評機制。為了加快國庫集中支付制度改革步伐，需要做好相關的配套工作。其二，加強預算單位的財務管理，完善和統(tǒng)一相關費用開支標準。清算環(huán)節(jié)越多，資金在各賬戶周轉的手續(xù)越多，資金支付速度就越慢，出現(xiàn)差錯的可能性也越大。三是財政國庫集中支付管理信息系統(tǒng)建設相對滯后。但改革也面臨如下問題：一是國庫集中支付制度改革認識淡薄。一些預算單位負責人和財務人員對國庫集中支付制度認識不到位，他們認為實行國庫集中支付制度是削弱了單位的財權，在資金的使用上受限制，不利于本單位的業(yè)務開展，因此主動性不強，甚至有抵觸情緒。以財政部門為中心的預算資金管理信息系統(tǒng)成熟程度不高，財政管理信息系統(tǒng)和銀行系統(tǒng)建設也比較滯后，很多工作必須通過手工進行操作，不僅耗費大量的人力和時間，還容易出錯，因此，無法很好地滿足各方面的要求。針對上述問題，筆者擬提出以下建議：其一，增強單位負責人的國庫支付改革意識和會計責任意識，強化預算單位的財務管理。由于改革前預算單位費用開支標準由自己控制，雖然國家有統(tǒng)一費用開支標準，但由于一些標準已經過時，嚴重脫離實際，預算單位之間執(zhí)行費用標準相差很大。一方面要實行財政預算改革，還細化部門預算編制工作，完善政府采購預算增強預算的約束力，為國庫集中支付制度推行提供可靠的保障；另一方面要建立支付中心業(yè)務結算系統(tǒng)、信息反饋系統(tǒng)，為國庫集中支付推行提供必要的運行條件。對業(yè)績突出的，由財政部門給予表彰，使其積極性、創(chuàng)造性得到充分地發(fā)揮，業(yè)務素質得到較好地提高。財政授權支付是根據(jù)部門預算和用款計劃確定的資金用途和用款進度，由預算單位自行開出支付令將資金支付到商品、勞務供應者或用款單位。國庫資金分散支付制度下，財政資金撥付是由單位按照預算級次層層上報用款計劃，再由財政按下達的預算，將資金從國庫撥付到一級單位，一級單位按照預算級次層層下?lián)艿交鶎訂挝?，基層單位再根?jù)有關規(guī)定及業(yè)務需要，購買商品或支付勞務款項，形成財政資金實際支出。實行國庫集中支付制度，建立國庫支付中心、會計核算中心，政府采購部門有機結合的支付體系，確立預算審核、資金支付、監(jiān)督管理為一體的預算機構設置和管理體制。財政部門只能依賴各支出部門的財務報告進行事后審查監(jiān)督，不能及時發(fā)現(xiàn)和制止支出過程中的違紀違法行為。財政資金運行的信息反饋遲緩，支付過程不透明，支出信息只能事后只能經過層層匯總后得來、難以及時為預算編制、執(zhí)行分析和宏觀經濟調控提供準確依據(jù)。由此，預算會計系統(tǒng)無法提供及時、全面和可靠的財政信息，尤其是財政支出方面的信息，從而滿足財政預算管理、決策和宏觀調控的需要。這樣做的弊端之一是上級單位截流財政資金的現(xiàn)象在中國極為普遍。實行國庫集中支付后，實現(xiàn)了單位用款計劃與資金撥付相分離，使單位形成的結余體現(xiàn)為用款計劃指標結余，而實際資金結余卻在國庫或國庫集中支付專戶。（三）強化了財政預算的執(zhí)行，推進了部門預算改革步伐過去是將資金直接撥入預算單位銀行賬戶，而單位是否按既定的預算執(zhí)行，執(zhí)行進度如何，只能在事后檢查監(jiān)督，容易形成預算和執(zhí)行兩張皮。財政部門和中央銀行無法全面了解整個財政資金的運轉狀況，給財政預算編制等工作帶來一定困難，甚至造成資金的浪費。（六）提高了資金到位速度實行國庫集中支付制度后，對各預算單位來說，省去了國庫向單位撥款程序，國庫批準單位用款計劃后，直接通過電子網(wǎng)絡傳送到會計中心，會計中心收到用款計劃，單位即可使用資金，可提前資金到位時間3—5天。因此，明確政府職能和各級政府的職權范圍是實行國庫集中支付制度的基礎和前提。（三）國庫集中支付以建立國庫單一賬戶體系為核心內容國庫單一賬戶體系主要由以下部分組成：財政部門在中國人民銀行開設的用于記錄、核算、反映納入預算管理的政府資金的國庫單一賬戶；財政部門按資金使用性質在商業(yè)銀行為預算單位開設的用于預算資金的日常支付和國庫單一賬戶清算的零余額賬戶；財政部門在商業(yè)銀行開設的用于記錄、核算、反映預算外資金使用情況的預算外資金賬戶；用于記錄、核算和反映預算單位的小額零星支出的小額現(xiàn)金賬戶；經國務院批準或授權財政部批準開設的特設賬戶。這是國庫集中支付體系順利進行的一個關鍵環(huán)節(jié)。因為此時支出部門只需將所需商品和勞務的規(guī)格和數(shù)量告知政府采購機構，由該機構負責具體的招標事宜，因而切斷了支出部門與供貨商之間的聯(lián)系渠道。預算單位零余額賬戶：是指用于記錄、核算財政授權支付方式的財政資金使用的賬戶，可以辦理轉賬、電匯和提取現(xiàn)金等結算業(yè)務，可以向本單位賬戶劃撥工會經費、住房資金，但不可以向本級、上級或下級劃撥其他經費。財政直接支付的程序為：（1）預算單位根據(jù)批復的分月用款計劃，填制《財政直接支付申請書》報送財政集中支付中心。按規(guī)定時間向財政集中支付中心報送財政直接支付旬（月）報表。（2）代理銀行在收到財政部門下達的《財政授權支付額度通知單》，及時向預算單位送發(fā)《財政授權支付額度到賬通知單》。在收到預算單位的支付指令時，對支付結算票據(jù)及所附《財政授權支付額度憑證》審驗后，通過預算單位零余額賬戶及時辦理資金支付，并與國庫單一賬戶進行資金結算。各預算單位通過錄入員編制分月用款計劃→審核員審核→自動上報到一級主管部門，各單位實行無紙化報送，由主管部門按基層單位分預算科目列表匯總報送用款計劃匯總表。各預算單位在編制基本支出中的工資用款計劃時，要足額保障，不能留下缺口，全年分月用款計劃集中編制在1月份，年終如有結余可進行計劃調整。發(fā)生預算追加時，在收到文件并由省財政將指標上網(wǎng)以后，由各單位編制調整用款計劃，于每月20日前，通過網(wǎng)絡報送主管部門審核。（2）如果是直接支付，則需要在每月15日前上報直接支付申請。（三）資金運作的改變。在預算資金支出的管理過程中，預算單位對資金的控制權被削弱，改變了過去由各預算單位自行批準并使用的資金支配方式，代之以財政部門通過結算中心的“財政零余額賬戶”對預算資金實施事前、事中、事后的全方位監(jiān)控，預算資金支出的審批權、控制權、監(jiān)督權高度集中于財政部門，避免資金被層層截留、擠占、挪用的現(xiàn)象發(fā)生。特別是目前缺乏對行政事業(yè)單位資金支付風險的制約機制，情況嚴重時還會影響到國家對宏觀經濟的調控。單位內控重心的變化。而財政部門的國庫支付中心的內部控制的重心主要包括預算編制與審核、與政府采購部門的協(xié)調、資金支出計劃、實物資產總量控制、基本會計核算與業(yè)務流程規(guī)范等，擔負審批、監(jiān)控等全方位的責任。（1）原“銀行存款”科目核算內容改為預算單位的自籌資金收入、以前結余和各項往來款項等。同時，在年終決算時，主管部門和上級部門在匯總”資產負債表“將所屬預算單位的數(shù)字相加時，不作上級的”撥出經費“與下級的”撥入經費“相抵沖處理。預算單位實行的是對本部門預算資金全方位自主使用控制。上述支出必須按照不同的主體。但主管部門和上級單位在匯總資產負債表時，將所屬預算單位的數(shù)字相加，不作上級的”撥出經費“與下級的”撥入經費“相抵沖處理：各類財政撥款數(shù)字按照額度實際支用數(shù)填報，即財政撥款由按收上報變?yōu)榘磳嵣蠄?。國庫集中支付改革初期有余額，后期一般情況下無余額。實行國庫集中支付后，直接支付的財政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出。如果財政直接支付部分的支出構成新增固定資產的，應同時登記固定資產賬，會計分錄為：借記”固定資產“科目，貸記”固定基金“。行政事業(yè)單位應于收到代理銀行蓋章的”授權支付到賬通知書“時，按到賬通知書標明的額度確認收入。”應繳預算款“貸方余額，反映應繳未繳數(shù)。實行預算外資金結余上繳辦法的單位定期結算預算外資金結余時，借記”預算外資金收入“利目，貸記”應繳財政專戶款“科目。其他收入以單位實際收到數(shù)額予以確認。（二）事業(yè)單位：應繳預算款事業(yè)單位的應繳預算款主要包括：事業(yè)單位代收的納入預算管理的基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預算管理規(guī)定應上繳預算的款項。應繳財政專戶款應繳財政專戶款主要用于核算事業(yè)單位按規(guī)定代收的，應上繳財政專戶的預算外資金。年終”應繳財政專戶款“科目應無余額。年終結賬時，應將”財政補助收入“科目貸方余額轉入”事業(yè)結余“科目。（一）實行會計集中核算的意義把住的”四個環(huán)節(jié)“（1）把住了”聯(lián)簽關“。這樣做有力地配合了政府采購制度的落實。如：有的單位將應稅項目用空白票據(jù)支付，有的胡支亂用、亂發(fā)獎金、補助等都及時得到了制止。凡應列固定資產的支出，各單位必須填制”固定資產登記表“，先在核算中心登記”固定資產明細賬“和”卡片管理臺賬“后才予以付款，這樣就避免了以往單位自己記賬時固定資產不入賬、賬實不符、資產流失等現(xiàn)象。（3）防止了借用會計科目的行為。支付中心則承擔國庫支付執(zhí)行機構的職能，負責記錄指標帳、銀行帳等，辦理財政性資金集中支付的具體審核業(yè)務，并進行相關的會計核算和監(jiān)督檢查等工作。三是為預算單位開設零余額分賬戶，該分賬戶分預算內外分戶，由核算中心按預算單位進行分戶核算，用于記錄、核算和反映預算單位的零星支出及財政授權支付，實行零余額管理。為配合會計集中核算，保留會計核算中心原在代理銀行為集中核算單位開設的統(tǒng)一賬戶，用來核算實行國庫集中收付之前的單位原有資金，以及今后預算單位發(fā)生的非財政性資金收支活動。規(guī)范操作程序。收入收繳程序：直接繳庫的財政性資金，經征收機關審核無誤后，由繳款人通過開戶銀行將資金繳入國庫單一帳戶或財政預算外資金專戶；集中匯繳是指小額零散資金和法律另有規(guī)定的應繳收入，由征收機關與收繳收入的當日匯總繳入國庫單一帳戶或財政預算外資金專戶。二是對預算單位財政授權支付的資金流量、流向、會計處理及財政直接支付的會計處理等業(yè)務進行核查，并提出如何規(guī)范的處理意見。六是會同有關部門，對代理銀行承辦國庫集中支付業(yè)務情況進行檢查并量化考核評價，提出獎懲建議。二是聽取有關國庫集中支付業(yè)務的情況匯報，查看為開展國庫集中支付業(yè)務的設備配置情況以及系統(tǒng)運行及具體業(yè)務操作情況。六是檢查國庫集中支付執(zhí)行機構相關支付憑證、票據(jù)的使用、發(fā)放、保管和繳銷情況，消除管理中存在的安全隱患。在監(jiān)測機制提供方法和規(guī)則的基礎上，要建立與之相應的監(jiān)控手段，使系統(tǒng)能夠及時準確地發(fā)現(xiàn)非正常信息和操作，并及時反饋給系統(tǒng)的預警體系。風險控制（1）財政部門內部風險控制。預算單位應將原集中核算時取消的會計機構進行恢復，積極實施單位會計主體的職責。審計部門要根據(jù)國庫集中支付改革的新情況、新發(fā)展進一步加強對財政部門和預算單位的預算執(zhí)行情況的