【正文】 種繁多，審計(jì)工作量很多，因此存貨在實(shí)質(zhì)性測(cè)試上一定要采用重要性原則及成本效益原則，采用分析性復(fù)核法把握住存貨審計(jì)的重點(diǎn)。幾乎每一個(gè)車間都有其產(chǎn)成品，而它又是下一道工序的原材料，由于生產(chǎn)工藝的連續(xù)性，作為下一道工序的原材料的產(chǎn)成品往往不入庫而直接被下一道工序直接領(lǐng)用，如果不知道企業(yè)的生產(chǎn)流程，那么將無法分出每一道工序生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，筆者認(rèn)為，審計(jì)存貨必須先熟悉該企業(yè)工藝流程，畫出每一重要工序的業(yè)務(wù)流程圖，這樣才能準(zhǔn)確地確定成本的分配及轉(zhuǎn)銷，然后再對(duì)每道工序進(jìn)行內(nèi)部控制的分析，才能準(zhǔn)確地對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。如何對(duì)存貨的量、值、質(zhì)進(jìn)行行之有效的審計(jì)，以及審計(jì)中應(yīng)注意哪些問題，對(duì)此談?wù)劰P者的幾點(diǎn)看法。（3）在對(duì)存貨進(jìn)行抽盤時(shí)應(yīng)先將財(cái)務(wù)賬與保管賬及出庫單存根聯(lián)核對(duì)，以便及時(shí)核尋財(cái)務(wù)賬與存貨實(shí)物是否相符。如果12月底入賬的發(fā)票之后所附入庫單不是12月31日或在此之前的入庫單，而是1月份的入庫單，則貨物不應(yīng)列入年底的實(shí)際盤點(diǎn)存貨中。（5）應(yīng)特別注意存貨的質(zhì)量，注意觀察是否存在冷背殘次的存貨，對(duì)其提取適當(dāng)?shù)臏p值。（2）抽點(diǎn)的重點(diǎn)應(yīng)放在高價(jià)值的項(xiàng)目上，并且抽查的數(shù)量不得小于存貨總量的10%.（3）如果不是每一個(gè)地點(diǎn)均列入監(jiān)盤范圍不應(yīng)事先或太早告訴客戶前往的地點(diǎn)。（4）對(duì)存貨采用計(jì)劃成本核算的客戶，應(yīng)重點(diǎn)審查成本差異率及差異額的計(jì)算是否正確，有無不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)成本差異的情況。特別注意的是審計(jì)工作并不是對(duì)被審企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算的重復(fù)，審計(jì)人員不應(yīng)受企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法的干擾獨(dú)立按照適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行。對(duì)于存貨計(jì)價(jià)的審查應(yīng)側(cè)重與存貨的發(fā)出、攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，并在審計(jì)抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行，由于存貨存在于生產(chǎn)循環(huán)過程的各環(huán)節(jié)，審計(jì)人員不可能對(duì)所有存貨進(jìn)行詳查。四、審查存貨計(jì)價(jià)的合理性企業(yè)對(duì)存貨的價(jià)值進(jìn)行舞弊，無非是通過對(duì)存貨的數(shù)量和金額來進(jìn)行的。三、重視與存貨對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目的異?，F(xiàn)象由于存貨貫穿與企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過程中，與其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目相當(dāng)?shù)亩?。首先采用比較法，比較前后各期及本年度各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性；比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用及待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失，以評(píng)價(jià)其合規(guī)性；比較每月存貨成本差異率確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象；比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以評(píng)價(jià)本期生產(chǎn)成本的正確性；比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)制造費(fèi)用及其構(gòu)成的適宜性；比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本，以評(píng)價(jià)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的合法性；比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份直接材料成本，以評(píng)價(jià)直接材料成本合理性；將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷售額進(jìn)行比較，以評(píng)估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性；比較存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額，判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)損失準(zhǔn)備；其次，采用比率法，主要是存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率。存貨的內(nèi)部控制制度貫穿于整個(gè)企業(yè)采購、運(yùn)輸、驗(yàn)收、出庫、儲(chǔ)存、付款、入賬各個(gè)環(huán)節(jié)，是事先經(jīng)過制定的一套相互牽制、稽核、驗(yàn)證的內(nèi)部監(jiān)控制度。一、熟悉企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度熟悉企業(yè)生產(chǎn)流程，了解企業(yè)對(duì)存貨的內(nèi)部控制制度，這是確定企業(yè)存貨真實(shí)存在和準(zhǔn)確計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。第一篇：存貨審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題存貨審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題存貨的確認(rèn)和計(jì)量會(huì)影響企業(yè)期末資產(chǎn)的價(jià)值和期間利潤(rùn)的高低，同時(shí)它還為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供存貨信息，有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。一般工業(yè)企業(yè)中資金運(yùn)動(dòng)都表現(xiàn)為“購買——生產(chǎn)——銷售——購買”，但多道工序的制造企業(yè)來說生產(chǎn)這一環(huán)節(jié)更為復(fù)雜。通過對(duì)存貨內(nèi)部控制制度的評(píng)審，一方面可以了解被審單位存貨內(nèi)部控制制度是否健全有效，另一方面能確定存貨審計(jì)的重點(diǎn)，一般而言，內(nèi)部控制制度薄弱環(huán)節(jié)，問題較多，應(yīng)列作審計(jì)的重點(diǎn)。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位有意或無意地減少存貨儲(chǔ)備；存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)；存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)；存貨核算方法發(fā)生較大變動(dòng)；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生改變；銷售額發(fā)生大幅度增減。在存貨的采購過程對(duì)應(yīng)的科目有往來款項(xiàng)及在途材料等；儲(chǔ)存發(fā)出環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的科目有委托發(fā)出材料等；銷售環(huán)節(jié)與其對(duì)應(yīng)的科目是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等。因此，審計(jì)人員應(yīng)該把存貨審計(jì)的重點(diǎn)放在這兩個(gè)方面。抽查核對(duì)成了主要方法。（1）應(yīng)審查相關(guān)種類的存貨采用的計(jì)價(jià)方法是否合理、適當(dāng)，年度內(nèi)有無任意改變計(jì)價(jià)方法的現(xiàn)象。五、重視存貨的監(jiān)盤存貨的監(jiān)盤是存貨審計(jì)的一大重要程序，近年從國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)上發(fā)生的一些重大財(cái)務(wù)欺詐案件分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不重視對(duì)存貨的監(jiān)盤，是導(dǎo)致審計(jì)失敗的一個(gè)重要因素，因此，審計(jì)人員在審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施對(duì)存貨的監(jiān)盤，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。也不應(yīng)該讓客戶熟悉選樣的模式。對(duì)這一問題發(fā)現(xiàn)途徑一是通過實(shí)地盤點(diǎn)，另外可在審閱企業(yè)存貨會(huì)計(jì)賬薄時(shí)常年余額不動(dòng)賬戶，其多為冷背殘次的積壓貨物。反之，如果僅有入庫單而沒有購貨發(fā)票，則應(yīng)認(rèn)真審核每一入庫單是否加蓋暫估入庫印章，并以暫估記入當(dāng)年存貨賬內(nèi)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否未及時(shí)記賬。一、熟悉企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度熟悉企業(yè)生產(chǎn)流程，了解企業(yè)對(duì)存貨的內(nèi)部控制制度，這是確定企業(yè)存貨真實(shí)存在和準(zhǔn)確計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。存貨的內(nèi)部控制制度貫穿于整個(gè)企業(yè)采購、運(yùn)輸、驗(yàn)收、出庫、儲(chǔ)存、付款、入賬各個(gè)環(huán)節(jié)，是事先經(jīng)過制定的一套相互牽制、稽核、驗(yàn)證的內(nèi)部監(jiān)控制度。首先采用比較法，比較前后各期及本各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性；比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用及待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失，以評(píng)價(jià)其合規(guī)性；比較每月存貨成本差異率確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象；比較前后各期及本內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以評(píng)價(jià)本期生產(chǎn)成本的正確性；比較前后各期及本內(nèi)各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)制造費(fèi)用及其構(gòu)成的適宜性；比較前后各期及本內(nèi)各個(gè)月份主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本，以評(píng)價(jià)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的合法性；比較前后各期及本內(nèi)各個(gè)月份直接材料成本，以評(píng)價(jià)直接材料成本合理性；將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一的預(yù)測(cè)銷售額進(jìn)行比較，以評(píng)估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性；比較存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本存貨處理損失的金額，判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)損失準(zhǔn)備；其次，采用比率法，主要是存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率。三、重視與存貨對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目的異?，F(xiàn)象由于存貨貫穿與企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過程中，與其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目相當(dāng)?shù)亩?。四、審查存貨?jì)價(jià)的合理性企業(yè)對(duì)存貨的價(jià)值進(jìn)行舞弊，無非是通過對(duì)存貨的數(shù)量和金額來進(jìn)行的。對(duì)于存貨計(jì)價(jià)的審查應(yīng)側(cè)重與存貨的發(fā)出、攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，并在審計(jì)抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行，由于存貨存在于生產(chǎn)循環(huán)過程的各環(huán)節(jié)，審計(jì)人員不可能對(duì)所有存貨進(jìn)行詳查。特別注意的是審計(jì)工作并不是對(duì)被審企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算的重復(fù)，審計(jì)人員不應(yīng)受企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法的干擾獨(dú)立按照適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行。（4）對(duì)存貨采用計(jì)劃成本核算的客戶，應(yīng)重點(diǎn)審查成本差異率