6稅法上的誠信原則-wenkub
2024-09-25 21 本頁面
【正文】 法則的原理。誠信原則應(yīng)用于稅法關(guān)系，就要求稅收關(guān)系的義務(wù)人恪守信用，遵守規(guī)則，充分披露信息，及時(shí)履行給付，不得違背對(duì)方基于合法權(quán)利的合理期待。誠信原則適用于稅法領(lǐng)域具有理論上的可行性和實(shí)踐中的必要性，對(duì)其在稅法中的具體應(yīng)用的探討，能夠?yàn)槲覈惙ɑ驹瓌t的完善提供一種新的思路?！?】我也認(rèn)為誠實(shí)信用原則適用于稅法具有理論上的可行性。私法方面，現(xiàn)代民法對(duì)傳統(tǒng)三原則做出了修正，出現(xiàn)了限制所有權(quán)和契約自由的新趨勢(shì)，公共利益優(yōu)先于私人利益，公法性規(guī)范不斷“侵入”私法的領(lǐng)地，以彌補(bǔ)傳統(tǒng)私法調(diào)整之不足；公法方面，國家的公共職能發(fā)生了重大變化，“不僅要履行傳統(tǒng)的政治職能，還要履行在整個(gè)世界范圍內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)與工業(yè)的深刻變遷創(chuàng)設(shè)出的各種新的、政府所擔(dān)負(fù)的義務(wù)”【2】，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行參與、管理和干預(yù)，糾正和克服市場失靈。 從誠實(shí)信用原則本身的發(fā)展來看。 從稅法本身來看。再次，從稅收根據(jù)看。政府之所以有權(quán)力征稅，就是因?yàn)樗蛉嗣裉峁┝斯参锲罚愂站褪菍?duì)政府提供公共物品的補(bǔ)償。由于誠信原則可以彌補(bǔ)法律條文中的疏漏，為行為人提供一種一般行為準(zhǔn)則，并調(diào)節(jié)各種社會(huì)利益關(guān)系?！?】 在我國，人們?cè)谶M(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，如何安排其行為，稅收是作為一個(gè)非常重要的考慮因素。 二、誠信原則在稅法上的具體適用。即誠信原則在稅法制定過程中的適用。我國在司法實(shí)踐中一般采用從舊兼從輕的原則。由于法令作為人民活動(dòng)之準(zhǔn)繩，人民自然會(huì)對(duì)之寄以信賴，故首重法秩序之安定，不能朝令夕改，讓人民無所適從，但社會(huì)情況并非一成不變。在稅法里，就是說稅收主體因信賴頒布實(shí)施的法律而進(jìn)行一定的稅收活動(dòng)，法律應(yīng)該保護(hù)這種信賴。目前已有不少國家的立法確認(rèn)國家在制定、修改或廢止法律的過程中，造成對(duì)個(gè)人權(quán)益損失的，國家要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任包括賠償責(zé)任，以制約法律過于頻繁的變動(dòng)，維護(hù)法的安定性，保護(hù)人民對(duì)于法的信賴和基于這種信賴所產(chǎn)生的利益。我國目前對(duì)于立法變動(dòng)造成的損害還沒有提供法律上的保護(hù)。 遵循誠信原則，對(duì)信賴?yán)嬗枰员Ｗo(hù)，要求征稅機(jī)關(guān)為了維護(hù)法律秩序的安定性和保護(hù)納稅人的正當(dāng)利益，當(dāng)納稅人對(duì)征稅機(jī)關(guān)作出的行政行為已產(chǎn)生信賴?yán)?，即納稅人因信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的特定行為，而據(jù)以實(shí)施無法回復(fù)的財(cái)產(chǎn)上處置，并且這種信賴?yán)嬉蚱渚哂姓?dāng)性而應(yīng)當(dāng)?shù)玫奖Ｗo(hù)時(shí)，征稅機(jī)關(guān)不得撤銷或廢止這種信賴?yán)?，或者如果撤銷或廢止，必須補(bǔ)償其信賴?yán)?。因?yàn)榫哂屑s束力的決定已經(jīng)使受益人獲得法律上的保護(hù)地位，依誠實(shí)信用原則不得隨意剝奪這種地位。我國稅法中就有類似規(guī)定，如對(duì)于依法納稅這種負(fù)擔(dān)稅收行為，《稅收征收管理法》第52條第一款規(guī)定：“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。 誠信原則要求征稅機(jī)關(guān)在納稅人的參與下嚴(yán)格按法律程序來做意思表示，要求納稅行為程序化。因?yàn)椤岸惙ā弊鳛檎骷{關(guān)系的“第一次調(diào)節(jié)”，由于各種原因，不可避免會(huì)存在漏洞，需要誠信作為“第二次調(diào)節(jié)”，最終實(shí)現(xiàn)稅法調(diào)節(jié)和道德調(diào)節(jié)的“雙重覆蓋”【5】，從而在根本上構(gòu)建起一個(gè)公正的誠信執(zhí)法的稅收程序。前者認(rèn)為程序純
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