6稅法上的誠信原則-預覽頁
【正文】 ，在民事關系中主要用來協調平等主體之間的利益，在稅收關系中則主要用來平衡納稅人與國家之間的利益。主要體現在稅法的溯及力和法律變動時的利益保護兩方面： 法律的溯及力問題。對于稅收法律（包括各級別的法律、法規(guī)），也應本著同樣的態(tài)度。因此，作為社會共同生活準繩之法令，自然須配合社會變遷的腳步而調整。 法律變動時的利益保護問題。如德國行政程序法規(guī)定，行政法規(guī)給個人帶來損害時，國家應承擔賠償責任。在稅法中也是一樣。 當然，法律也并不禁止征稅機關對稅收行為進行撤銷和廢止，但這種權力要受到嚴格的限制。如果因為征稅機關的原因導致撤廢，則應賠償納稅人的信賴損失。”這就是說，如果因稅務機關的責任致使納稅人未繳或少繳稅款的，稅務機關可以在三年內要求補繳，但不得加收滯納金。由于誠信原則本身只是一種抽象的道德觀念、法律規(guī)范，稅法上的實體權利義務關系只有通過稅收程序才能轉化為行為事實。 在現實的稅收執(zhí)法中，程序違法現象大量存在，這也是稅務機關在稅務行政訴訟中敗訴率比較高的原因之一。后者認為程序是針對納稅人的，只是國家用以收稅的一種工具，并不認為程序也是制約執(zhí)法權的一種機制。 三、稅法上適用誠實信用原則的條件。稅法實踐中的主體必須在尊重對方權利的基礎上履行自己的義務，在履行自己義務的同時，行使自己的權利并監(jiān)督對方依法履行義務。 對于納稅人而言，誠實信用地納稅不僅僅是一種法律上的義務，而且也是道德上的義務。當每個納稅人都能誠實守信、一諾千金時，就不會有違反稅法的動機，就不會有偷逃稅款的問題。 臺灣學者吳坤誠從行政法的特性出發(fā)，認為行政誠信原則的適用必須具備信賴基礎、信賴表現和信賴值得保護三個基本條件【8】。 納稅人因信賴征稅機關的意思表示已經做出某種行為，已經對自己的活動進行了適當的安排。并且，征稅機關的表示，納稅人產生信賴與有所行為三者之間必須具備因果關系。若信賴是基于當事人惡意欺詐、脅迫或其他不正當方法而獲得的，或當事人明知或因重大過失而不知信賴基礎違法；或稅收行為預先保留變更權等情況均屬不正當的信賴。誠信原則的適用應該是補充性的，如果在滿足了上述諸種要求后法律上仍然提供有其他的救濟途徑和手段，則不能適用誠信原則。狄驥：《公法的變遷：法律與國家》，沈陽遼海出版社1999年版，第51頁 3[日]北野弘久：《稅法學原論》，中國檢察出版社2001年版，第124頁 4吳坤誠：《公法上信賴保護原則初探》，載成仲模主編：《行政法之一般法律原則》，臺灣三民書局1997年版，第238242頁 5鄧培文、黎安：《努力構建誠信的稅收征納關系》，《湖南經濟》2002年第11期 6參見馬林主編：《稅收法制理論與實務》，中國稅務出版社1999年版，第199頁 7（日）北野弘久：《稅法學原論》（第4版），陳剛、楊建廣等譯，中國檢察出版社2001年版，第114頁 8吳坤誠：《公法上信賴保護原則初探》，載成仲模主編：《行政法之一般法律原則》，臺灣三民書局1997年版，第199頁 第13頁 共13頁
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