6稅法上的誠信原則-預(yù)覽頁
【正文】 ，在民事關(guān)系中主要用來協(xié)調(diào)平等主體之間的利益，在稅收關(guān)系中則主要用來平衡納稅人與國家之間的利益。主要體現(xiàn)在稅法的溯及力和法律變動時(shí)的利益保護(hù)兩方面： 法律的溯及力問題。對于稅收法律（包括各級別的法律、法規(guī)），也應(yīng)本著同樣的態(tài)度。因此，作為社會共同生活準(zhǔn)繩之法令，自然須配合社會變遷的腳步而調(diào)整。 法律變動時(shí)的利益保護(hù)問題。如德國行政程序法規(guī)定，行政法規(guī)給個(gè)人帶來損害時(shí)，國家應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。在稅法中也是一樣。 當(dāng)然，法律也并不禁止征稅機(jī)關(guān)對稅收行為進(jìn)行撤銷和廢止，但這種權(quán)力要受到嚴(yán)格的限制。如果因?yàn)檎鞫悪C(jī)關(guān)的原因?qū)е鲁窂U，則應(yīng)賠償納稅人的信賴損失?！边@就是說，如果因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任致使納稅人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在三年內(nèi)要求補(bǔ)繳，但不得加收滯納金。由于誠信原則本身只是一種抽象的道德觀念、法律規(guī)范，稅法上的實(shí)體權(quán)利義務(wù)關(guān)系只有通過稅收程序才能轉(zhuǎn)化為行為事實(shí)。 在現(xiàn)實(shí)的稅收執(zhí)法中，程序違法現(xiàn)象大量存在，這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政訴訟中敗訴率比較高的原因之一。后者認(rèn)為程序是針對納稅人的，只是國家用以收稅的一種工具，并不認(rèn)為程序也是制約執(zhí)法權(quán)的一種機(jī)制。 三、稅法上適用誠實(shí)信用原則的條件。稅法實(shí)踐中的主體必須在尊重對方權(quán)利的基礎(chǔ)上履行自己的義務(wù)，在履行自己義務(wù)的同時(shí)，行使自己的權(quán)利并監(jiān)督對方依法履行義務(wù)。 對于納稅人而言，誠實(shí)信用地納稅不僅僅是一種法律上的義務(wù)，而且也是道德上的義務(wù)。當(dāng)每個(gè)納稅人都能誠實(shí)守信、一諾千金時(shí)，就不會有違反稅法的動機(jī)，就不會有偷逃稅款的問題。 臺灣學(xué)者吳坤誠從行政法的特性出發(fā)，認(rèn)為行政誠信原則的適用必須具備信賴基礎(chǔ)、信賴表現(xiàn)和信賴值得保護(hù)三個(gè)基本條件【8】。 納稅人因信賴征稅機(jī)關(guān)的意思表示已經(jīng)做出某種行為，已經(jīng)對自己的活動進(jìn)行了適當(dāng)?shù)陌才拧２⑶?，征稅機(jī)關(guān)的表示，納稅人產(chǎn)生信賴與有所行為三者之間必須具備因果關(guān)系。若信賴是基于當(dāng)事人惡意欺詐、脅迫或其他不正當(dāng)方法而獲得的，或當(dāng)事人明知或因重大過失而不知信賴基礎(chǔ)違法；或稅收行為預(yù)先保留變更權(quán)等情況均屬不正當(dāng)?shù)男刨?。誠信原則的適用應(yīng)該是補(bǔ)充性的，如果在滿足了上述諸種要求后法律上仍然提供有其他的救濟(jì)途徑和手段，則不能適用誠信原則。狄驥：《公法的變遷：法律與國家》，沈陽遼海出版社1999年版，第51頁 3[日]北野弘久：《稅法學(xué)原論》，中國檢察出版社2001年版，第124頁 4吳坤誠：《公法上信賴保護(hù)原則初探》，載成仲模主編：《行政法之一般法律原則》，臺灣三民書局1997年版，第238242頁 5鄧培文、黎安：《努力構(gòu)建誠信的稅收征納關(guān)系》，《湖南經(jīng)濟(jì)》2002年第11期 6參見馬林主編：《稅收法制理論與實(shí)務(wù)》，中國稅務(wù)出版社1999年版，第199頁 7（日）北野弘久：《稅法學(xué)原論》（第4版），陳剛、楊建廣等譯，中國檢察出版社2001年版，第114頁 8吳坤誠：《公法上信賴保護(hù)原則初探》，載成仲模主編：《行政法之一般法律原則》，臺灣三民書局1997年版，第199頁 第13頁 共13頁
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