企業(yè)重組并購(gòu)的稅務(wù)問(wèn)題黃德漢電話(huà)：13808891880-wenkub
2023-03-29 23:16:57 本頁(yè)面
【正文】 按規(guī)定貼花。） 企業(yè)改制過(guò)程中以國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國(guó)有土地使用權(quán)有關(guān)契稅問(wèn)題的通知 財(cái)稅〔 2023〕 129號(hào) 關(guān)于自然人與其個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或一人有限責(zé)任公司之間土地房屋權(quán)屬劃轉(zhuǎn)有關(guān)契稅問(wèn)題的通知財(cái)稅 [2023]142號(hào) 印花稅 關(guān)于財(cái)稅 [2023]183號(hào)文 實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過(guò)程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。 七、其他 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 在執(zhí)行中，應(yīng)根據(jù)工商管理部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行的登記認(rèn)定，即企業(yè)不需辦理變更和新設(shè)登記，或僅辦理變更登記的，適用該條；企業(yè)辦理新設(shè)登記的，不適用該條，對(duì)新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅。上述所稱(chēng)國(guó)有控股公司，是指國(guó)家出資額占有限責(zé)任公司資本總額 50%以上，或國(guó)有股份占股份有限公司股本總額50%以上的國(guó)有控股公司。 ｛與財(cái)稅〔 2023〕 191號(hào)文的關(guān)系｝ 契稅 關(guān)于財(cái)稅 [2023]175號(hào) 一、企業(yè)公司制改造 非公司制企業(yè)，整體改建為有限責(zé)任公司（含國(guó)有獨(dú)資公司）或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。｝ 土地增值稅問(wèn)題 關(guān)于財(cái)稅〔 1995〕 48號(hào) 文與財(cái)稅〔 2023〕21號(hào)文 （ 48） 對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。 動(dòng)產(chǎn)的增值稅問(wèn)題 關(guān)于國(guó)稅函〔 2023〕 420號(hào)文 轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán) 涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)?不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 *對(duì)投資者轉(zhuǎn)讓 以無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資入股的產(chǎn)（股）權(quán)的行為 ，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。 二、 對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。 一、非跨境重組并購(gòu) 營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題 關(guān)于國(guó)稅函（ 2023） 165號(hào)文與、財(cái)稅[2023]191號(hào)文 （ 165）轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。 三、《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹罚▏?guó)稅發(fā)〔 1993〕 149號(hào)）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。 * 企業(yè)的所有者轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)（股）權(quán)是否符合不征營(yíng)業(yè)稅條件，必須報(bào)經(jīng)企業(yè)產(chǎn)（股）權(quán)所有者總機(jī)構(gòu)所在地的地方稅務(wù)征收機(jī)關(guān)審核確認(rèn)。 ｛吸收合并｝ 財(cái)稅 [2023]29號(hào) 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債轉(zhuǎn)股的企業(yè) (以下簡(jiǎn)稱(chēng)“債轉(zhuǎn)股企業(yè)” )，在債轉(zhuǎn)股實(shí)施過(guò)程中涉及的增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題 ： 按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。 上述所稱(chēng)整體改建是指不改變?cè)髽I(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。 二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、 房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移 ，不征收契稅。 四、企業(yè)分立 企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。 政府主管部門(mén)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。 以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。 企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類(lèi)應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。 第六十七條 外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 財(cái)稅 1997 77 企業(yè)合并、兼并后的各項(xiàng)資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不能以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并或兼并而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊，應(yīng)按合并或兼并前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史成本計(jì)價(jià)，并在剩余折舊期內(nèi)按該資產(chǎn)的凈值計(jì)提折舊。 房產(chǎn)原值是指納稅人 按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在帳簿記載的房
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