【正文】 剪裁 縫紉 平整 生產(chǎn) 協(xié)調(diào) 廠部 編外 合計(jì) 人員定編 耗電度數(shù) 001號未完 工狀態(tài) 未完工產(chǎn)品本作業(yè)完工率 折 舊 費(fèi) 辦 公 費(fèi) 4 400 2023 3000 6 1000 5000 3000 3 100 1000 2023 2 1000 5000 1000 10 2500 200 0% 14000 500 8 3000 800 0% 10000 500 7 500 6000 2500 8 1500 7000 5500 2 50 10000 1000 50000 18000 材 料 費(fèi) 本月實(shí)耗主料 170000元；實(shí)耗輔料 10000元，其中，專屬 001 9500元 專屬 002 500元 表 9— 7 主要參數(shù)及專屬費(fèi)用表 作業(yè)名稱 量化單位 (作業(yè)動因 ) 衡量 參數(shù) 產(chǎn)品消耗 001批 002批 其它批 定單 生產(chǎn)規(guī)劃 采 購 剪 裁 縫 紉 平 整 生產(chǎn)協(xié)調(diào) 廠 部 定單份數(shù) 規(guī)劃次數(shù) 采購次數(shù) 剪裁次數(shù) 縫紉工時(shí) (定額 ) 平整工時(shí) (定額 ) 協(xié)調(diào)次數(shù) 價(jià) 值 40 30 82 82 3860 1530 50 1 1 80 80 3800 1500 30 1 1 2 2 60 30 30 38 28 0 0 0 0 0 表 9— 8 作業(yè)衡量參數(shù)表 (作業(yè)動因量化表 ) (1)將本月資源耗費(fèi)分別記入各資源戶。如果把作業(yè)成本計(jì)算法應(yīng)用于財(cái)務(wù)會計(jì)，則在期末有必要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配成本 ( 此問題在后面結(jié)合實(shí)例說明 )，如果認(rèn)為作業(yè)成本計(jì)算法只是一種管理會計(jì)手段，則用成本計(jì)算單追蹤到產(chǎn)品全面完工即可。這樣，我們可以為每個(gè)作業(yè)庫按資源類別設(shè)立作業(yè)資源要素，將每個(gè)作業(yè)庫各作業(yè)資源要素價(jià)值相加就形成了作業(yè)成本庫價(jià)值。 確認(rèn)作業(yè)， 將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)值 予以分解并分配到各作業(yè)成本庫中 作業(yè)確認(rèn)后，一般不得輕易發(fā)生變動。在作業(yè)成本計(jì)算法下價(jià)值歸集的方向受兩方面的限制： 一是資源種類； 二是作業(yè)中心種類。 作業(yè)成本計(jì)算 在“決策相關(guān)性”這個(gè)理論基點(diǎn)上，作業(yè)成本計(jì)算法可以歸納為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。作業(yè)中心既是成本匯集中心，也是責(zé)任考核中心。 這種作業(yè)的成本與單位數(shù)和批數(shù)無關(guān) ， 但與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種成比例變動 。 例如機(jī)器從生產(chǎn)某批產(chǎn)品，轉(zhuǎn)向生產(chǎn)另一批產(chǎn)品時(shí)，就需要對機(jī)器進(jìn)行準(zhǔn)備。 常見的分類方法是將作業(yè)按作業(yè)水平的不同，分為單位水平作業(yè)、批水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)及設(shè)備水平作業(yè)四類。 (3)區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的。從作業(yè)成本計(jì)算角度看，作業(yè)是基于一定的目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。 因此，作業(yè)成本計(jì)算法把資源作為成本對象，是要在價(jià)值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)品吸納的有意義的資源耗費(fèi)價(jià)值。當(dāng)作業(yè)成本計(jì)算法將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等概念引入成本控制時(shí)，就形成了一個(gè)完整的作業(yè)成本體系。 之所以采用這種處理方法是因?yàn)樽鳂I(yè)成本計(jì)算法認(rèn)為，并非所有的資源耗費(fèi)都是有效的資源耗費(fèi)，也并非所有的作業(yè)都可以增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值。 成本的 經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，產(chǎn)品成本是指其制造成本，只包括制造產(chǎn)品過程中與生產(chǎn)產(chǎn)品直接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織生產(chǎn)的費(fèi)用支出則作為期間費(fèi)用處理。 每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移給下一個(gè)作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。 管理當(dāng)局認(rèn)為傳統(tǒng)方法低估商業(yè)帳戶的想法得到了證實(shí)。 每一作業(yè)中心所收集的成本數(shù)據(jù)包括可追溯成本和成本動因的實(shí)物流量。 首先，管理局為開單部確定了四個(gè)作業(yè) : 作 業(yè) 成本動因 帳戶開單 單據(jù)審核 帳戶查詢 通 信 行 數(shù) 帳 戶 數(shù) 人工小時(shí)數(shù) 發(fā)信數(shù)量 成本動因必須按兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)選擇： 成本動因與資源消耗及（或）支持業(yè)務(wù)的發(fā)生之間必須具有合理的因果關(guān)系。 外包成本 自營 成本 外包 成本 外包 成本 自營 成本 于是， PPC公司對兩類客戶單位成本進(jìn)行測試，發(fā)現(xiàn)公司目前按統(tǒng)一分配率 (查詢次數(shù)：居民戶 18,000次和商業(yè)戶 5,000次 )為基礎(chǔ)分配總成本 565,340元，并進(jìn)行成本計(jì)算，有關(guān)計(jì)算如下圖： 按統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)進(jìn)行當(dāng)前兩類客戶單位成本的計(jì)算 ， 結(jié)果如下： 成本 /查詢 565340/ 23000 （ 1） 查詢 （ 2） 總成本 （ 1） （ 2） 帳戶 （ 3） 成本 /帳戶 （ 1） （2 ） 247。 現(xiàn)有兩個(gè)因素正影響公司的獲利： 一是行業(yè)競爭加劇，收費(fèi) 降 低； 二是市場規(guī)模擴(kuò)大，預(yù)計(jì)居民戶上升50%，商業(yè)戶上升 10%。 ? 發(fā)現(xiàn)造成問題的根源并加以改正。 由此可見，作業(yè)成本的實(shí)質(zhì)就是在資源耗費(fèi)和產(chǎn)品耗費(fèi)之間借助作業(yè)來分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本及不同管理成本，是一種 融成本計(jì)算與成本管理為一體 的管理方法。 公司將 B產(chǎn)品的價(jià)格定得偏高，而 C產(chǎn)品的價(jià)格則偏低。 也就是說，成本在 B、 C兩種產(chǎn)品之間沒有得到合理的分配。 此外， C產(chǎn)品是公司獲利的重要來源，“但從市場情況看，我們已經(jīng)多次提高了 C產(chǎn)品的價(jià)格，客戶依然絡(luò)繹不絕”。 甲公司有 A、 B、 C三種主打產(chǎn)品。 其次，傳統(tǒng)成本計(jì)算將間接費(fèi)用按直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)分配給最終產(chǎn)品或服務(wù)， 必然會導(dǎo)致生產(chǎn)數(shù)量多的產(chǎn)品要負(fù)擔(dān)較多的間接費(fèi)用，而生產(chǎn)數(shù)量少的產(chǎn)品則負(fù)擔(dān)較少的間接費(fèi)用。 作業(yè)成本計(jì)算法法強(qiáng)調(diào)的決策相關(guān)性是指基于作業(yè)基礎(chǔ)計(jì)算出的成本信息能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策多方面的需要。 這時(shí)，企業(yè)行為轉(zhuǎn)化為作業(yè)中心（或作業(yè)）行為，考核作業(yè)中心（或作業(yè)）的耗費(fèi)乃至制造中心的耗費(fèi)也成為成本會計(jì)的職能。 第一，要求成本會計(jì)追蹤資源到每一項(xiàng)作業(yè)，選擇合適的標(biāo)準(zhǔn)并將資源耗費(fèi)價(jià)值計(jì)入每種作業(yè)，以此作為比較作業(yè)貢獻(xiàn)、進(jìn)而尋求降低成本方法的直接依據(jù)。這樣，一方面，企業(yè)應(yīng)以品種多、質(zhì)量優(yōu)、功能強(qiáng)去爭取盡可能多的產(chǎn)品定單，以增加產(chǎn)品銷售收入；另一方面，企業(yè)則應(yīng)采用適時(shí)制的 (Just in Time)生產(chǎn)方式，降低成本，增加利潤。 競爭與 作業(yè)成本計(jì)算法 市場需求的這種變化，對傳統(tǒng)生產(chǎn)組織形式提出了挑戰(zhàn)。 ? 了解各種傳統(tǒng)成本計(jì)算方法 (如品種法、分步法、分批法等 )和成本管理方法 (如標(biāo)準(zhǔn)成本法、責(zé)任成本法等 )的歷史承續(xù)關(guān)系 ,從而掌握各種成本核算方法與成本管理方法在不同環(huán)境中的結(jié)合應(yīng)用。 ? 了解作業(yè)成本計(jì)算法的基本概念、基本理論和基本方法 ,在此基拙上進(jìn)一步熟練掌握作業(yè)成本計(jì)算法的應(yīng)用。企業(yè)不得不放棄傳統(tǒng)組織形式下大量大批生產(chǎn)產(chǎn)品以待銷售的習(xí)慣作法，改為采用能對顧客多樣化、日新月異的需求迅速作出反應(yīng)的彈性制造系統(tǒng) (FMS)。 相對于傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式而言，適時(shí)制的生產(chǎn)方式要更多地組織、協(xié)調(diào)產(chǎn)品的生產(chǎn)工作，并為此發(fā)生資源耗費(fèi)，增加企業(yè)間接費(fèi)用；同時(shí)也要求企業(yè)內(nèi)部不同工序和環(huán)節(jié)緊密相扣、適時(shí)相接。 第二，區(qū)分作業(yè)的結(jié)果也促使企業(yè)優(yōu)化作業(yè)組合，采用合理的生產(chǎn)程序以降低總的資源耗費(fèi)和成本。 于是，成本會計(jì)的目標(biāo)呈現(xiàn)多元化：既要滿足企業(yè)作為主體對外報(bào)告的需要，又要滿足企業(yè)不同管理者作為主體對內(nèi)管理的需要；成本會計(jì)的對象也從最初耗費(fèi)形態(tài)的各種資源，到作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心乃至最后的產(chǎn)品。 決策有用性 與 作業(yè)成本計(jì)算法 (1)成本信息應(yīng)有助于相對準(zhǔn)確地確定期末存貨的價(jià)值，從而有助于提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況； (2) 成本信息應(yīng)有助于相對準(zhǔn)確地確定已銷商品成本，從而有助于核定企業(yè)的期間損益； (3)在企業(yè)按照不同需求層次組織多品種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)，成本信息應(yīng)有助于確定某些特殊用戶訂貨產(chǎn)品的價(jià)格； (4)成本信息應(yīng)有助于考核企業(yè)的業(yè)績，衡量企業(yè)在各個(gè)制造環(huán)節(jié)的耗費(fèi)并進(jìn)一步為降低產(chǎn)品成本提供依據(jù)。 這種分配方式在假定間接費(fèi)用隨產(chǎn)量變動而變動的前提下是合適的。 B產(chǎn)品是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，讓 CEO劉先生納悶的是，競爭對手 B類產(chǎn)品的價(jià)格似乎總比公司的低。 “難道競爭對手對這個(gè)市場不感興趣？” 整個(gè)市場形勢讓人感到迷惑不解 : B產(chǎn)品產(chǎn)量大，價(jià)格卻上不去； C產(chǎn)品的價(jià)格已經(jīng)很高了，但好象還有提價(jià)的空間。 工藝復(fù)雜、產(chǎn)量低的 C產(chǎn)品，事實(shí)上沒有承擔(dān)其應(yīng)分配的成本份額，而工藝簡單 、產(chǎn)量高的 B產(chǎn)品則承擔(dān)了過多的成本份額。 這樣一來，競爭對手總是可以把與 B類產(chǎn)品相競爭的產(chǎn)品價(jià)格壓得很低；與此相反，由于公司 C類產(chǎn)品的成本估計(jì)偏低，所以競爭對手沒有太多的生存空間，而以低成本制定的偏低價(jià)格，則讓 C類產(chǎn)品在市場上異?；鸨?。 作業(yè)成本計(jì)算法以更加符合現(xiàn)實(shí)，結(jié)果也更加精確的成本分解替代了簡單的成本分配。 ? 根除由不合理的假設(shè)與錯誤的成本分配造成的扭曲。 44 目前公司正在滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，想要增加利潤 ,需有良策對應(yīng)。 （ 3） 居民戶 18000 442440 120230 商業(yè)戶 5000 122900 20230 對上述計(jì)算結(jié)果管理當(dāng)局認(rèn)為存在問題 : ? 按此結(jié)果進(jìn)行決策，由于兩類客戶的單位成本均高于地方勞務(wù)局的出價(jià)，因而將兩類客戶全部移交地方勞務(wù)局將使公司獲得最大利益，但公司經(jīng)營將空心化； ? 管理局認(rèn)為 ， 由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性 ， 商業(yè)戶實(shí)際消耗的支持資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于 %。 有關(guān)成本動因的數(shù)據(jù)必須是可獲得的。 如下圖中賬戶開單作業(yè)的可追溯成本為 235777元，包括打印機(jī)成本（ 55000元）加支持開單活動的