【正文】 器材采購核算一、概述 （ P81）： 建設(shè)單位購入各種設(shè)備和材料的采購成本 （ P81）(1)買價，包括原價和代銷部門手續(xù)費(fèi) (進(jìn)口成套設(shè)備為進(jìn)口 加成費(fèi)用 )；(2)運(yùn)到工地倉庫前 (施工現(xiàn)場存放器材的地點(diǎn) )所發(fā)生的包裝、運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)用 (進(jìn)口成套設(shè)備還應(yīng)包括保險費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、關(guān)稅、增值稅等支出 )；(3)采購保管費(fèi)。 2023/3/20 5二、器材采購的計劃成本核算方法（ P81）（一）會計科目設(shè)置（ P81）1.“ 器材采購 ” 科目（ 1） “ 器材采購 ” 含義： 建設(shè)單位購入各種設(shè)備和材料的采購成本 （ 2） “ 器材采購 ” 性質(zhì)： 資金占用類（借增貸減）（ 3） “ 器材采購 ” 用途： 核算建設(shè)單位購入各種設(shè)備和材料的采購成本。 下月初用紅字作同樣的記錄予以沖回。④ 向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收取材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項(xiàng)，根據(jù)有關(guān)索賠憑證： 借記 “ 應(yīng)付器材款 ” 或 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目， 貸記 “ 器材采購 ” 科目。 驗(yàn)收入庫的設(shè)備，按實(shí)際成本： 借記 “ 庫存設(shè)備 ” 、 “ 設(shè)備投資 ”( 不需要安裝設(shè)備 和工器具 )科目， 貸記 “ 器材采購 ” 科目。 有些設(shè)備在驗(yàn)收入庫時尚未確定是否需要安裝，可以先在本科目核算。 2023/3/20 16 盤盈的設(shè)備，按估計價格入賬， 借記 “ 庫存設(shè)備 ” 科目， 貸記 “ 待處理財產(chǎn)損失 ” 科目。③ 轉(zhuǎn)賬撥出的設(shè)備， 借記 “ 基建撥款 —— 本年器材轉(zhuǎn)賬撥款 ” 科目， 貸記 “ 庫存設(shè)備 ” 科目。 （ 2） “ 庫存材料 ” 科目性質(zhì)： 資金占用類（借增貸減）（ 3） “ 庫存材料 ” 科目用途： 核算建設(shè)單位為進(jìn)行基本建設(shè)所儲備的各種材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。 2023/3/20 22 已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達(dá)，沒有付款的材料，月終按計劃成本暫估入賬： 借記 “ 庫存材料 ” 科目， 貸記 “ 應(yīng)付器材款 ” 科目。將材料撥給施工企業(yè)抵作預(yù)付備料款， 借記 “ 預(yù)付備料款 ” 科目（按照結(jié)算價格）， 貸記 “ 庫存材料 ” 科目，（按照計劃成本或?qū)嶋H 成本，）結(jié)算價格與計劃成本或?qū)嶋H成本的差額： 借記或貸記 “ 建筑安裝工程投資 ” 科目。2023/3/20 25轉(zhuǎn)賬撥出的材料： 借記 “ 基建撥款 — 本年器材轉(zhuǎn)賬撥款 ” 科目， 貸記 “ 庫存材料 ” 科目， 按計劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差。2023/3/20 264.“ （器）材料成本差異 ” 科目（ 1） “ 材料成本差異 ” 含義： 建設(shè)單位各種庫存材料的實(shí)際成本與計劃成本的差異（ 2） “ 材料成本差異 ” 性質(zhì)： 資金占用類（借增貸減）（ 3） “ 材料成本差異 ” 用途： 核算建設(shè)單位各種庫存材料的實(shí)際成本與計劃成本的差異（ 4）器材成本差異率的計算與分?jǐn)?（ P82） 本月材料成本差異率 =(月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異 )247。 委托外單位加工完成材料的成本差異，應(yīng)從 “ 委托加工器材 ” 科目轉(zhuǎn)入本科目。( 月初結(jié)存材料的計劃成本 +本月收入材料的計劃成本 )100% 　　結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異： 借記 “ 建筑安裝工程投資 ” 、 “ 待攤投資 ” 、 “ 采購保管費(fèi) ” 等科目， 貸記 “ 材料成本差異 ” 科目 (實(shí)際成本小于計 劃成本的差異，用紅字登記 )。2023/3/20 33庫人員工資及附加費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、材料盤虧及毀損（減盤盈）、國內(nèi)儲備借款利息中無法收回超定額損耗（待處理財產(chǎn)損失） 入帳（ “ 庫存材料 ” ）（ “ 器材采購 ” ）（建筑安裝工程投資、設(shè)備投資）（實(shí)際數(shù)小于預(yù)定分配數(shù)用紅字） 余：采保費(fèi)實(shí)際分配數(shù)與 預(yù)定分配數(shù)的差額 （ 4） “ 采購保管費(fèi) ” 賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方 采購保管費(fèi) 貸 方 2023/3/20 34（ 5） “ 采購保管費(fèi) ” 明細(xì)核算 應(yīng)設(shè)置 “ 設(shè)備 ” 和 “ 材料 ” 兩個明細(xì)科目 (有進(jìn)口成套設(shè)備的建設(shè)單位，還應(yīng)設(shè)置 “ 進(jìn)口設(shè)備 ” 明細(xì)科目 )并按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。2023/3/20 36② 各項(xiàng)采購保管費(fèi)，應(yīng)于月份終了時，進(jìn)行分配計入設(shè)備和材料的實(shí)際 (采購 )成本。 2023/3/20 37強(qiáng)調(diào) ：材料采購保管費(fèi)的核算：* 按預(yù)定分配率（或稱計劃分配率）進(jìn)行分配，分配率的計算方法與設(shè)備成本核算類似?！　?023/3/20 39每月末，計算差異分配率、并進(jìn)行分配：某種 “材料成本差異 ”分配率 =該種材料成本差異科目月末借差（貸差用負(fù)號）該材料 “庫存材料 ”月末結(jié)余計劃成本 +該材料本月發(fā)出材料計劃成本100%本月發(fā)出的該種材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町?=該材料本月發(fā)出材料計劃成本 該種 “材料成本差異 ”分配率2023/3/20 40（二）器材采購的核算方法舉例（ P82～ 83）（三）器材采購運(yùn)雜費(fèi)和采購保管費(fèi)的核算（ P83）2023/3/20 41三、器材采購的實(shí)際成本核算方法（ P83） 器材采購的實(shí)際成本核算是指器材采購的入庫和領(lǐng)用都按實(shí)際成本計價的一種核算方法。 發(fā)出材料的實(shí)際成本，可根據(jù)實(shí)際情況，采用 “ 加權(quán)平均 ” 、 “ 移動平均 ” 或 “ 先進(jìn)先出 ” 等方法進(jìn)行核算。① 月末將機(jī)床估價 43 000元入帳 借：庫存設(shè)備 — 機(jī)床 43 000 貸：應(yīng)付器材款 —— 前進(jìn)機(jī)構(gòu)廠 43 000② 下月初用紅字沖回 借：庫存設(shè)備 — 機(jī)床 43 000 貸：應(yīng)付器材款 — 前進(jìn)機(jī)械廠 43 000 ③ 下月到達(dá)有關(guān)帳單，帳單注明機(jī)床價款為 42 000元，運(yùn)雜費(fèi)為3000元，以銀行存款支付。 為此，建設(shè)單位必須建立和健全財產(chǎn)物資的清查盤點(diǎn)制度，定期清查，查明賬實(shí)不符數(shù)量和原因，以采取措施，改進(jìn)管理，保證賬實(shí)相符。（ 3） “ 待處理財產(chǎn)損失 ” 科目用途 用來核算和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各項(xiàng)財產(chǎn)、物資的盤盈、盤虧和毀損，等待予以處理的帳戶。2023/3/20 54盤虧和毀損的庫存設(shè)備，按實(shí)際成本： 借記 “ 待處理財產(chǎn)損失 ” 科目， 貸記 “ 庫存設(shè)備 ” 科目。毀損設(shè)備和材料的殘料送交入庫： 借記 “ 庫存材料 ” 科目， 貸記 “ 待處理財產(chǎn)損失 ” 科目。 2023/3/20 57 庫存設(shè)備、材料的盤虧、報廢和非常損失，以及采購器材在運(yùn)輸途中的短缺和非常損失，應(yīng)分別下列情況進(jìn)行處理：　　 ① 應(yīng)由責(zé)任單位或過失人賠償?shù)目铐?xiàng)： 借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 或 “ 應(yīng)付器材款 ” 科目， 貸記 “ 待處理財產(chǎn)損失 ” 科目。2023/3/20 58（ 3）各種盤盈的財產(chǎn)物資，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬