【正文】 借款人到期不能歸還貸款本息時，銀行有權(quán)依法處置貸款抵押物，并從所得價款收入中優(yōu)先收回貸款本息，或以該抵押物折價沖抵貸款本息。會計分錄為： 借：抵押貸款 ——借款人貸款戶 貸：單位活期存款 ——借款人存款戶 同時在表外科目登記： 收：代保管有價值品 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2） 抵押貸款收回的核算。 抵押貸款到期不能按期歸還，銀行應(yīng)將其轉(zhuǎn)為 “逾期貸款 ”，并按規(guī)定計收罰息。將抵押品作價入賬時，應(yīng)按抵押品資產(chǎn)的公允價值入賬，貸款本息的賬面余額與抵押資產(chǎn)公允價值之間的差額沖減貸款減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分計入當(dāng)期損益。若拍賣所得凈收入高于貸款本息之和，應(yīng)當(dāng)向借款人支付超出部分差額。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1）定期結(jié)息法。其會計分錄為： 借：利息收入 ——貸款利息收入戶 貸：應(yīng)收利息 ——借款單位戶 收：未收貸款利息 ——戶 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2） 利隨本清的計息方法。其會計分錄為： 借：單位活期存款 ——借款單位存款戶 貸：短期貸款 ——借款單位貸款戶 利息收入 ——貸款利息收入戶 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 1．票據(jù)貼現(xiàn)的概念 票據(jù)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期以前，為獲得資金而向銀行貼付一定的利息所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。 貼現(xiàn)率與貼現(xiàn)期指標(biāo)口徑要一致。對到期的貼現(xiàn)匯票，應(yīng)及時收回。 若貼現(xiàn)申請人賬戶余額不足時，則不足部分轉(zhuǎn)做逾期貸款，其會計分錄為： 借：單位活期存款 — 貼現(xiàn)申請人存款戶 逾期貸款 — 貼現(xiàn)申請人貸款戶 貸：貼現(xiàn) — （商業(yè) /銀行）承兌匯票 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 貸款減值及壞賬準(zhǔn)備 1．貸款減值的種類 貸款減值是指貸款可收回金額低于賬面價值。具體比例由銀行根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。 則計提貸款損失準(zhǔn)備金額為： 8 000 000 1%=80 000元，會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 80 000 貸：貸款損失準(zhǔn)備 80 000 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2） 銀行貸款逾期不能收回，符合下列情況，可列為貸款損失核銷：①借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后，仍未能還清的貸款；②借款人死亡，或依照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定，宣告失蹤或死亡，以其財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后未能還清的貸款；③借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的部分或全部貸款，或經(jīng)保險賠償清償后未能還清的貸款；④貸款人依法處置貸款抵押物所得價款不足以補償貸款的部分。 2023年 5月經(jīng)批準(zhǔn)核銷損失貸款 10萬元及應(yīng)收利息 ， 12月 31日貸款余額為500萬元。要求：編制 A銀行貸款的相關(guān)會計分錄。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2．金融資產(chǎn)的分類 金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認時劃分為下列四類： （ 1）交易性金融資產(chǎn)。是指持有到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，一般來說是債券投資。③企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 4）長期股權(quán)投資。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1）銀行取得交易性金融資產(chǎn)時，會計分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本（公允價值） 投資收益（交易費用） 應(yīng)收股利 （取得時已宣告但尚未發(fā)放的股利） /應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：存放中央銀行款項 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) [例 1] 工商銀行于 2023年 4月 1日以 價格從二級市場購入 H上市公司的股票10000股，其中包含了 H公司于 2023年 3月 9日將于 4月 30日支付的股利 10000元，另外支付了 1000元的交易費用。 要求： ⑴編制銀行 2023年 1月 2日購入股票的會計處理； （ 2） 2023年 1月 10日發(fā)放上述股利； 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1）銀行 2023年 1月 2日的會計分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 234000 投資收益 10000 應(yīng)收股利 6000 貸：存放中央銀行款項 250000 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 春 （ 2） 2023年 1月 10日發(fā)放上述股利： 借：存放中央銀行款項 6000 貸：應(yīng)收股利 6000 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 夏 （ 3） 2023年 6月 30日對持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價值進行再計量，確認公允價值變動損益。 借：存放中央銀行款項 245000 公允價值變動損益 6000 貸：交易性金融資產(chǎn) — 成本 234000 — 公允價值變動 6000 投資收益 11000 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2．持有至到期投資的核算 （ 1）取得持有至到期投資時，會計分錄為： 借：持有至到期投資 — 成本（ 面值） — 利息調(diào)整（差額） 應(yīng)收利息（ 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：存放中央銀行款項 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2）確認實際利息收入、收到票面利息時，會計分錄為： 借：應(yīng)收利息（票面利息） 持有至到期投資 — 利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（實際利率期初攤余成本） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 3）出售持有至到期投資時，會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資 — 成本 — 應(yīng)計利息 — 利息調(diào)整 （或借方） 投資收益（或借方） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 4）管理者持有意圖改變，將持有至到期投資重新分類時，會計分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值） 貸：持有至到期投資 — 成本 — 應(yīng)計利息 — 利息調(diào)整 (或借方 ) 資本公積 — 其他資本公積 （差額） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 5）資產(chǎn)負債表日，有明顯證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當(dāng)期損益。由此可編制表 41如下： 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 表 41 年份 期初攤余成本 （ a） 實際利息 （ b） 現(xiàn)金流入 （ c） 期末攤余成本 （ d=a+bc） 2023年 1 000 100 59 1 041 2023年 1 041 104 59 1 086 2023年 1 086 109 59 1 136 2023年 1 136 114 59 1 191 2023年 1 191 118* 1 309 0 *考慮了計算過程中的尾差 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) ABC銀行的賬務(wù)處理為： （ 1） 2023年 1月 1日，購入債券時，會計分錄為： 借：持有至到期投資 — 成本 1250 貸：存放中央銀行款項 1000 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 250 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2） 2023年 12月 31日，確認實際利息收入、收到票面利息等，會計分錄為： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100 借：存放中央銀行款項 59 貸：應(yīng)收利息 59 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 3） 2023年 12月 31日確認利息收入、收到利息會計處理為： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益（ 1250+41250） 10%= 2023年 — 2023年確認實際利息收入、收到票面利息的會計處理與第二步處理類似。甲銀行預(yù)計該股票的價格變動是暫時的。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 甲銀行有關(guān)的賬務(wù)處理如下： （ 1） 2023年 1月 1日購入股票 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 300 貸：存放中央銀行款項 300 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2） 2023年 5月確認現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 4 貸：投資收益 4 借：存放中央銀行款項 4 貸：應(yīng)收股利 4 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 3） 2023年 12月 31日確認股票公允價值變動 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 20 貸：資本公積 — 其他資本公積 20 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 4） 2023年 1月 15日出售該金融資產(chǎn) 借：存放中央銀行款項 310 資本公積 — 其他資本公積 20 貸： 可供出售金融資產(chǎn) — 成本 300 — 公允價值變動 20 投資收益 10 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 4．長期股權(quán)投資的核算 同一控制合并 合并 （ 1）長期股權(quán)投資的形成 非同一控制合并 非合并（付出資產(chǎn)公允價） 同一控制合并（被合并方凈資產(chǎn)賬面價值， 入賬價與付出資產(chǎn)賬面價差計入資本公積）合并 —— （比例大于 50%） 非同一控制合并（付出資產(chǎn)公允價值，付出 資產(chǎn)公允價與賬面價值差額計入當(dāng)期損益） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 2）初始計量 ? 同一控制合并形成，入賬價值 =被投資方凈資產(chǎn)賬面價值持股比例，入賬價值與付出資產(chǎn)賬面價值差額計入資本公積，資本公積不夠沖，沖減留存收益。（比例小于 20%） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 權(quán)益法適用于： ①銀行持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；（持股比例等于 50%） 能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) D 持有期間被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，按比例確認應(yīng)收股利和投資收益。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) D 持有期間被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，按比例確認應(yīng)收股利和沖減長期股權(quán)投資。取得投資后，乙公司實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如表 42所示： 第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù) —— 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 表 42 單位：萬元