【正文】 資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算【 補(bǔ)例 581】確認(rèn) 6月各月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息（預(yù)提方式）。 （ 1）賬戶設(shè)置 短期借款 歸還數(shù) 借入數(shù) 期末余額 應(yīng)付利息 支付數(shù) 預(yù)提數(shù) 期末余額 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 按月支付利息按季或半年支付利息短期借款賬戶性質(zhì) :負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu) :貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶： 見圖示應(yīng)付利息 ★ 涉及權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的應(yīng)用—— 對(duì)應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用的處理第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（ 2）核算舉例： 見教材 P73—74【 例 56】企業(yè)于 2023年 4月 15日借入短期借款 1 000 000元 ,借款期為 6個(gè)月 (10月 15日還款 )，年利率為 6%，利息按季支付。 月利率＝年利率（假定 6%） 247。如購(gòu)買材料、償付債務(wù)等。 借：資本公積 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000（ 3）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P71圖 5—1第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金。直接計(jì)入資本公積的利得和損失（本教材未涉及）轉(zhuǎn)增資本金等。土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn) 借：無(wú)形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實(shí)收資本 3 600 000（ 3）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P71圖 5—1第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算投資者或他人投入企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000【 例 52】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，雙方確認(rèn)的價(jià)值為 100 000元。非貨幣資產(chǎn) 投資 —— 設(shè)備等投資，以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納如下：資金籌集業(yè)務(wù)； 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)；銷售過(guò)程業(yè)務(wù)；財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容—— 基于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)具體內(nèi)容的分類 負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金 繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出▲ 供應(yīng) 過(guò)程▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲▲ 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 銷售過(guò)程 ▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入 資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金 繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣 成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)銷售過(guò)程業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金固定資金 繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出▲ 供應(yīng) 過(guò)程▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲▲ 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 銷售過(guò)程 ▲▲負(fù)債投入資本資金投入 資金使用成品資金固定資金繳稅等貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金資金資金運(yùn)動(dòng)資金籌集業(yè)務(wù)儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金1. 所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù) 一般是以貨幣資金形態(tài)進(jìn)入企業(yè) 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算盈余公積：按規(guī)定比例從實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中提取部分未分配利潤(rùn)：本年已實(shí)現(xiàn)但留待以后年度分配部分留存收益實(shí)收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過(guò)程中的增值等投入資本損失利得利得、損失所有者權(quán) 益 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益的組成內(nèi)容回顧： 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。如果企業(yè)實(shí)際收到超過(guò)投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實(shí)收資本 100 000企業(yè)接受設(shè)備投資時(shí)應(yīng)交稅，假定暫不予考慮?！?例 】 假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，價(jià)值為 500萬(wàn)元，該投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額為 400萬(wàn)元，超過(guò)其注冊(cè)資本的部分（即 100萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入資本公積，不應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（ 1）賬戶設(shè)置 資本公積 使用數(shù) 形成數(shù) ◆ 如轉(zhuǎn) ◆ 投資者投資超 增實(shí)收 過(guò)其在 注冊(cè)資本 資本 中所占份額（ 假 定為 100萬(wàn)元） 期末余額 資本公積賬戶性質(zhì)： 所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶： 見圖示 銀行存款等 實(shí)際收到投資 者投資（假定 為 500萬(wàn)元） 實(shí)收資本 投資者在注 冊(cè)資本中所占 份額（ 假定為 400萬(wàn)元 ） ◆ 由資本公積轉(zhuǎn)入部分第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（ 2）核算舉例：【 例 54】 企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。包括：從銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、因賒購(gòu)產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（ 1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。12 ＝ % 日利率＝月利率（假定 %） 247。對(duì)題意的理解：4月 15日借入短期借款分錄： 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 0004月 5月 6月 7月 8月 9月 10月借款4月 15日還款10月 15日利息支付時(shí)間6月末、 9月末、 10月半個(gè)月利息確認(rèn)時(shí)間： 每個(gè)月的月末【 例 57】 4月末，確認(rèn) 4月份（半個(gè)月）應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息（預(yù)提方式）。 6月各月利息計(jì)算及分錄：1 000 0006%247。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000★ 至此計(jì)預(yù)提 12 500元： 2 500＋ 5 0002【 例 582】 6月末支付 6月利息。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算償還期在 1年以上的借款。（ 2）利息的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，并區(qū)別情況處理。計(jì)算 2023年應(yīng)付借款利息。 【 例 5123】 假定 2023年年末全部?jī)斶€長(zhǎng)期借款本息計(jì) 6 200 000元（其中本金 5 000 000元；利息 1 200 000元 )。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本，以及借款利息等。增值稅稅率：一般為 17%。 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià) 稅率。 借：固定資產(chǎn) 127 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 21 250 貸：銀行存款 148 250第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【 例 514】購(gòu)入需要安裝設(shè)備，買價(jià) 480 000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 81 600元，運(yùn)費(fèi)等 5 000元。【 例 516】上述設(shè)備安裝完畢，已交付使用。（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 企業(yè)日常收、發(fā)材料均采用 實(shí)際成本第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算在途物資 材料采購(gòu)實(shí)際成本原材料材料入庫(kù)實(shí)際成本收入材料實(shí)際成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料實(shí)際成本發(fā)出材料實(shí)際成本接收材料 發(fā)出材料★ 實(shí)際成本也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。但結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；余額方向不固定驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)出材料第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（ 2）核算舉例： (教材 P85）【 例 518】 購(gòu)入甲、乙兩種材料各為 5000千克、 2023千克，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額用銀行存款全部付清。發(fā)生的共同運(yùn)費(fèi)應(yīng)分配計(jì)入各自采購(gòu)成本。 借：在途物資 — 丙材料 220 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 36 720 貸：應(yīng)付賬款 — 紅星工廠 256 720【 例 521】 向供貨企業(yè)預(yù)付購(gòu)貨款。另用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi) 5 000元。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算。應(yīng)付票據(jù)負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu) :貸增借減 銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 期末余額 ◆ 到期兌付商業(yè)匯票 ◆ 開出、承兌商業(yè)匯票 ●付價(jià)稅款●抵應(yīng)付款 在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) 第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。 借：應(yīng)付賬款 — 紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù) — 單位 256 720一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。它們的采購(gòu)成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（實(shí)務(wù)中應(yīng)從已登記的賬戶中查找）。材料采購(gòu) 材料采購(gòu)實(shí)際成本原材料材料入庫(kù)計(jì)劃成本收入材料計(jì)劃成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計(jì)劃成本發(fā)出材料計(jì)劃成本接收材料 發(fā)出材料計(jì)劃成本 ：企業(yè)制定材料采購(gòu)計(jì)劃時(shí)所確定的成本。 原材料材料采購(gòu)實(shí)際成本材料入庫(kù)計(jì)劃成本收入材料計(jì)劃成本發(fā)出材料計(jì)劃成本收入材料 發(fā)出材料材料成本差異 生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)差異 分配差異材料采購(gòu) ★ 分配差異后，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本實(shí)際成本 （ 1）賬戶設(shè)置★ 實(shí)際成本 ＞計(jì)劃成本之差也稱 超支差 ，或 借差 ； 計(jì)劃 成本 ＞ 實(shí)際 成本之差也稱 節(jié)約差 ，或 貸差 。 借：材料采購(gòu) — 甲材料 123 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400 貸：銀行存款 140 400 庫(kù)存現(xiàn)金 3 000第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【 例 527】 甲材料按 計(jì)劃成本 驗(yàn)收入庫(kù)。那么差異為節(jié)約差 2 000元 (123 000－ 125 000)，結(jié)轉(zhuǎn)分錄為： 借：材料采購(gòu) — 甲材料 2 000 貸：材料成本差異 — 甲材料 2 000 第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【例 528】計(jì)算并分配（結(jié)轉(zhuǎn)）領(lǐng)用材料的成本差異。材料成本差異分配相關(guān)計(jì)算公式材料成本 月初結(jié)存材料成本差異 +本月收入材料成本差異差 異 率 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本 +本月收入材料計(jì)劃成本= 100%材料成本 5 400 + 3 000差 異 率 300 000 + 120 000= 100% = 2%【 例 528】 （ P90）材料成本差異相關(guān)計(jì)算公式及其應(yīng)用舉例發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材 材料成本分配差異額 料計(jì)劃成本 差 異 率= 發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 = 150 000 2%