【正文】 審計目標和審計程序不同，審計的范圍必然不同。 在制定審計項目目標的同時 ， 要制定好具體分項目目標 。 2023/3/2 7 審計實施方案 ? 審計方案執(zhí)行的結(jié)果左右審計報告的內(nèi)容； ? 必須十分重視審計實施方案的設(shè)計，協(xié)調(diào)好方案目標與計劃立項要求的關(guān)系；加強對審計方案執(zhí)行過程的檢查、督導(dǎo)，確保審計目的的實現(xiàn)。 用與不用 ， 什么條件下使用 ， 如何使用等 ， 目前在制度上沒有明確要求和約束 。 部分審計人員對準則的執(zhí)行 ， 僅了解規(guī)定的是什么內(nèi)容 ， 不了解準則為什么做這些規(guī)定 ， 在實務(wù)管理中起什么作用 。 ? 三是假賬真審，只抄賬不核實，審計實施過程缺乏必要的質(zhì)量控制，基礎(chǔ)工作風險大。2023/3/2 1 審計業(yè)務(wù)管理與項目質(zhì)量控制 福建省審計廳 江永森 關(guān)于審計的認識 ? 審計是國家的基本制度之一 ? 審計是有目的的行為 ? 審計是完整的程序 ? 審計的本質(zhì)是“免疫” 2023/3/2 2 2023/3/2 3 當前審計工作遇到的主要問題 ? 一是社會各界對審計期望值的不斷升高和審計能力的有限，以及審計風險的加大與審計質(zhì)量控制的差距，成為當前審計工作面臨的兩大難題。 2023/3/2 4 當前審計工作遇到的主要問題 ? 四是審計人員比較習(xí)慣于揭露被審計事項的個別問題 ， 而不熟悉如何對被審計事項的真實 、 合法和合理性進行總體評價；隨著我國國家審計準則的頒布以及經(jīng)濟責任審計等工作的開展 ， 審計對被審計事項進行總體評價已是工作必然 。 2023/3/2 5 審計準則與技術(shù)、方法的關(guān)系 ? 審計技術(shù)和方法的運用目的 ， 不僅僅是查問題 ， 多數(shù)情況下是證明被審計事項的合理性 。 2023/3/2 6 審計實施方案 ? 審計實施方案引導(dǎo)審計活動，控制審計作業(yè)過程，在審計質(zhì)量和審計業(yè)務(wù)管理活動中處于重要地位 。 ? 編制一個有目標、有重點、針對性強的可操作的審計實施方案，取決于審前調(diào)查工作的有效程度。 ? 社會需求和審計自身能力是影響審計目標的兩個重要的因素 ， 前者對審計目標起導(dǎo)向作用 ， 后者對審計目標起制約作用 。 2023/3/2 10 審前調(diào)查 ? 審前調(diào)查的目的是為了快速獲取審計必須的資料。 2023/3/2 12 審前調(diào)查不同于審計 ? －－目的和任務(wù)不同。對同一審計事項了解深度和精度要求不同，因而兩者所采用的工作方法也不盡相同。 ? 關(guān)于簡化審前調(diào)查方式和審計日記編寫的問題 2023/3/2 14 審前調(diào)查 ? 審前調(diào)查還包括對以前的審計決定和要求整改措施的落實情況進行檢查，以確定被審計單位是否已采取相應(yīng)的整改糾正措施，以及可能與本次審計的關(guān)系； ? 專業(yè)關(guān)注要求審計人員對可能揭示的財政財務(wù)收支的不當問題和其他審計事項保持職業(yè)敏感和警惕； ? 審前調(diào)查必須對被審計單位提供的資料進行初步審核，以便科學(xué)地確定審計重點、審計程序和審計范圍； ? 重要審計項目的審前調(diào)查評價和審計實施方案的編寫，要由審計組集體討論研究，防止片面性。 ? 控制風險：指與經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其記錄有關(guān)的內(nèi)部控制未能預(yù)防或檢查重要錯誤的可能性。 ? －－重要性的確定是指擬確定進行審計的事項在性質(zhì)上、數(shù)額上對評價審計目標所起作用的程度 。 ? 審計主要內(nèi)容： ? 審查項目建設(shè)程序執(zhí)行情況 ? 主要審查建設(shè)單位是否依照國家規(guī)定的建設(shè)程序辦理，項目的立項審批手續(xù)是否完整、合規(guī)，項目的規(guī)劃、勘察、 2023/3/2 18 審計實施方案 ? 設(shè)計等前期準備工作是否充分、科學(xué)，是否造成工程出現(xiàn)較大的變更等現(xiàn)象。同時，審查中標內(nèi)容與簽訂的合同內(nèi)容是否一致，簽訂合同內(nèi)容與執(zhí)行情況有無出入。 2023/3/2 21 審計實施方案 ? 審查設(shè)計、施工、監(jiān)理執(zhí)業(yè)情況 ? 主要審查是否根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定進行執(zhí)業(yè)，執(zhí)業(yè)資格和執(zhí)業(yè)質(zhì)量是否達到規(guī)定標準；是否存在執(zhí)業(yè)道德風險，有無弄虛作假、擅自分包、成本不實、偷逃稅費和單方面不執(zhí)行合同的問題。 2023/3/2 23 審計實施方案 ? 審計過程主要采取文件查閱法、調(diào)查法、審計分析法、抽樣法、實地考察法等進行。 2023/3/2 26 審計工作底稿的特征 ? 審計工作底稿形成于審計的實施過程，詳細記錄審計人員具體作業(yè)過程； ? 審計工作底稿是審計人員編制的工作記錄－－這是工作底稿和審計證據(jù)的區(qū)別之一； ? 審計工作底稿是審計實施方案規(guī)定的審計事項在查證作業(yè)過程的工作記錄（逐事逐項）； ? 審計工作底稿是審計人員根據(jù)搜集的審計證據(jù)作出專業(yè)分析、判斷而編制的，包括審計過程、審計范圍、判斷依據(jù)以及由此得出的審計意見和結(jié)論。 ? 工作底稿編制應(yīng)遵循 《 底稿準則 》 ，在審計目標既定情況下，審計組所有人員的工作底稿是以審計目標為中心的關(guān)聯(lián)的、有機的整體；克服隨意的、零散的、雜亂的現(xiàn)象。是底稿記錄最主要的內(nèi)容，如記錄不完整、不全面，底稿則失去其應(yīng)有作用和意義。 2023/3/2 35 審計工作底稿編制原則 ? 內(nèi)容相關(guān)： ? －－所有工作底稿都應(yīng)圍繞審計目標進行編制，并要體現(xiàn)工作底稿編制的目的，確保審計過程獲取的資料與評價審計目標、編寫審計報告的內(nèi)容密切相關(guān)； ? －－所有工作底稿記錄的資料都應(yīng)圍繞審計實施方案規(guī)定內(nèi)容并與人員分配任務(wù)密切相關(guān)的審計事項；不同類型審計項目的目標不同，底稿編制的內(nèi)容要求有根本的差別。 ? 經(jīng)調(diào)閱 鄉(xiāng)鎮(zhèn)拆遷辦的 2023年征地管理案卷第 1卷第 25頁和施工現(xiàn)場檢查，發(fā)現(xiàn)在征地紅線外的 20畝土地未經(jīng)有關(guān)部門批準，已被工程用于管理用房建設(shè)，并已支付拆遷賠償費 1600萬元。 ? 根據(jù)審計方案要求，審查了 2023年至 2023年的 征地拆遷與補償結(jié)算的 財務(wù)報表及相關(guān)明細賬，發(fā)現(xiàn)該段公路實際 支出征地拆遷與補償費用 11600萬元 ， 超概算 支出 2600萬元。 2023/3/2 40 2023/3/2 41 審計證據(jù) ? 定義：在實施審計過程中獲取的用以說明審計事項真相，形成審計結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。 2023/3/2 43 審計證據(jù)－可靠性（客觀性） ? －－指的是審計證據(jù)反映審計事項客觀事實的程度，并通過適當?shù)膶徲嫵绦虻玫降模? ? 從審計證據(jù)取得的渠道、方法、種類來看： ? －－書面直接證據(jù)比詢問得來的證據(jù)可靠； ? －－取自被審計單位以外的外部證據(jù)比取自被審計單位內(nèi)部的證據(jù)可靠； ? －－得到第三方確認的證據(jù)比未獲得第三方確認的證據(jù)可靠； ? －－審計人員親自取得的證據(jù)比被審計單位提供的可靠； 2023/3/2 44 審計證據(jù)－可靠性 ? －－不同渠道取得并能相互印證的證據(jù)比單一渠道取得的證據(jù)可靠； ? －－從內(nèi)部控制制度完好條件下得出的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱或不能令人滿意的條件下得出的證據(jù)可靠； ? －－實地檢查、觀察、計算和檢驗得到的證據(jù)比間接得到的證據(jù)可靠； ? －－原始文件比副本可靠； ? －－越及時的證據(jù)越可靠。 2023/3/2 47 審計證據(jù)－充分性 ? 客觀公正的審計意見必須建立在有足夠數(shù)量的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，但也不是說證據(jù)越多越好，細枝末節(jié)問題的證據(jù)不必費心。 ? 一是取證手段必須是合法程序； ? 二是證據(jù)本身必須是真實、客觀的； ? 違反上述要求的材料不能作為審計證據(jù)，審計證據(jù)要做到有效、可靠，必須是通過合法的審計方法取得最有效的審計證據(jù)。 2023/3/2 50 審計證據(jù)的取證 ? 取多少證－－審計抽樣的規(guī)模，包括統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣，主要考慮樣本的代表性； ? 審計抽樣不像工業(yè)產(chǎn)品抽查檢驗，既有經(jīng)驗又不能全靠經(jīng)驗，必須考慮樣本證據(jù)的充分性和相關(guān)性； ? 取那些證－－確定什么內(nèi)容作為取證對象，什么作為取證樣本，通常要求取證的對象必須符合具體項目的審計目的和目標； ? 要注意那些表面、直觀上看是一般錯誤的問題，而實質(zhì)是性質(zhì)嚴重的問題。 ? 不論各方面對審計事實的評判標準和得出的結(jié)論是否有不同意見，審計證據(jù)都不能違背客觀存在的基本事實，這是審計質(zhì)量管理和職業(yè)道德的基本原則。 2023/3/2 54