審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制(ppt57)-wenkub
2023-02-25 22:25:51 本頁(yè)面
【正文】 多國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)證據(jù)做了專門規(guī)定：例如：《美國(guó)會(huì)計(jì)總署審計(jì)準(zhǔn)則》指出：“審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)的機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)作出判斷和結(jié)論，必須取得充分的、有效的、相關(guān)的證據(jù)作為基礎(chǔ)”；《澳大利亞審計(jì)署審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“審計(jì)師必須取得為有效地完成審計(jì)所必需的所有證據(jù)”；《加拿大審計(jì)長(zhǎng)公署審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“應(yīng)當(dāng)取得足夠的適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，取得的方式可以是檢查、觀察、詢問、證實(shí)、計(jì)算和分析，目的是為審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容提供一個(gè)合理的證據(jù)基礎(chǔ)”。 ? 第三 ， 審計(jì)證據(jù)是解除或追究被審計(jì)單位或有關(guān)責(zé)任人員法律責(zé)任的客觀依據(jù)和基礎(chǔ) 。 任何客觀的審計(jì)結(jié)論的形成 ， 都必須有審計(jì)證據(jù)予以支持 ， 審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)處理處罰決定也應(yīng)當(dāng)建立在客觀基礎(chǔ)之上 。 ? 第一，審計(jì)證據(jù)是證明審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和事實(shí)的客觀依據(jù)。 第一，審計(jì)證據(jù)是證明審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和事實(shí)的客觀依據(jù)。 當(dāng)事人或者有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)如實(shí)回答詢問 ， 并協(xié)助調(diào)查或者檢查 ， 不得阻撓 。 詢間或者檢查應(yīng)當(dāng)制作筆錄 。 第二，審計(jì)證據(jù)是支持審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論和進(jìn)行處理處罰的依據(jù)和基礎(chǔ)。任何一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)都必須要有審計(jì)證據(jù)來證明它的事實(shí)是否存在，有無問題，以及問題的性質(zhì)是什么。 否則 ， 所形成的審計(jì)結(jié)論可能會(huì)陷于主觀判斷 、 估計(jì)和推測(cè) 。 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員通過法定的審計(jì)程序收集和查定的客觀事實(shí) ，因此 ， 它可以成為肯定行為人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任 ， 還可以否定和解除行為人不應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任 。 ? 我國(guó)審計(jì)法及相關(guān)規(guī)范中對(duì)審計(jì)證據(jù)的規(guī)定： ? 《審計(jì)法》第三十八條規(guī)定：“審計(jì)人員通過審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)，并取得證明材料?！掇k法》第 31條對(duì)證據(jù)的形式作了規(guī)定，即“審計(jì)證據(jù)的形式包括書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、視聽或者電子數(shù)據(jù)、口頭證據(jù)、鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄以及其他證據(jù)。審計(jì)查出的問題一旦移送司法機(jī)關(guān)或者有關(guān)部門處理，該審計(jì)依據(jù)經(jīng)司法機(jī)關(guān)或有關(guān)部門審查認(rèn)定后，還可以稱為司法證據(jù)或有關(guān)部門定案的依據(jù)，因此，審計(jì)證據(jù)的用途非常廣泛。 三、審計(jì)證據(jù)的形式 審計(jì)證據(jù)的形式 ， 也就是指審計(jì)證據(jù)這種證明材料以什么形式表現(xiàn)出來 。 書面證據(jù)按其來源又可進(jìn)一步分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。 2．實(shí)物證據(jù) 實(shí)物證據(jù)是通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)所收集的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。對(duì)該事實(shí)存在與否的認(rèn)定，必須有下列證據(jù)： ? （ 1）企業(yè)確定存有這些固定資產(chǎn) 。 例如 ， 與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的當(dāng)事人的講話錄音 、 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的現(xiàn)場(chǎng)錄像 、 計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)或處理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其它相關(guān)資料等 。（ 36條第二款） 4． 口頭證據(jù) 口頭證據(jù)是指與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)人員對(duì)審計(jì)人員提問作口頭答復(fù)所形成的一種證據(jù)。 ? 為提高口頭證據(jù)的證明力，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快地做成記錄，并注明是何人、何時(shí)、在何種情況下所作的口頭陳述。 5． 鑒定和勘驗(yàn)證據(jù) 鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)是指專門機(jī)構(gòu)或者專門人員的鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄 。 審計(jì)人員在收集鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明鑒定或者勘驗(yàn)的事項(xiàng)、向鑒定人或者勘驗(yàn)人提交的相關(guān)材料、鑒定人或者勘驗(yàn)人資格等?！本褪菍徲?jì)證據(jù)的四性。它是指審計(jì)證據(jù)必須是客觀存在的真實(shí)情況，是不以人們主觀意志為轉(zhuǎn)移的客觀事實(shí)。 有稱關(guān)聯(lián)性 。 簡(jiǎn)單說 ， 證據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的關(guān)系即為 “ 相關(guān)性 ” 。對(duì)某一個(gè)具體事項(xiàng)究竟需要多少個(gè)證據(jù)才能足以證明，才能定案，這要具體問題具體分析。 是指審計(jì)證據(jù)必須符合法定的種類 ， 并依照法定程序取得 。 六、審計(jì)證據(jù)的取證范圍 （ 一 ） 有針對(duì)性地收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù) 。 （ 二 ） 重點(diǎn)取證范圍 《 辦法 》 第三十三條第二款規(guī)定： “ 對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支 、 財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng) ， 應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中附有審計(jì)證據(jù)支持 ， 其他審計(jì)事項(xiàng)以審計(jì)日記記載審計(jì)事項(xiàng)的查證過程和結(jié)果 ， 必要時(shí)可以附有審計(jì)證據(jù)或者相關(guān)資料 。 七、審計(jì)取證的方法 審計(jì)取證方法就是采用何種方法收集審計(jì)證據(jù)。 檢查可運(yùn)用于原始憑證 、 記賬憑證 、 賬簿 、 報(bào)表及預(yù)算 、 合同 、 計(jì)劃等書面材料 。 3． 檢查會(huì)計(jì)賬簿 ， 主要是檢查包括日記賬 、 明細(xì)賬 、 備查簿等賬簿中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常 ， 是否與記賬憑證一致 。 采用監(jiān)盤方法是為了確定被審計(jì)單位實(shí)體形態(tài)的資產(chǎn)是否真實(shí)存在并且與面數(shù)量相等 ， 查明有無短缺 、毀損及貪污 、 盜竊等問題存在 。 但通常不能把詢問作為審計(jì)結(jié)論 ， 因?yàn)樗皇莵碜杂讵?dú)立的來源 ， 因而可能偏向于他人的意愿 。” （ 五 ） 函證 函證是通
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