【正文】 －－同類問題列示之后 ? 防止將不同性質(zhì)的審計問題采取 “ 打包 ” 方式進行處理，出現(xiàn)定性錯誤，處理不當。 ? 核實基本事實 ：審計過程中核實的基本事實和獲取的審計證據(jù)（是什么，什么是確實存在的） ? 了解產(chǎn)生原因 ：產(chǎn)生問題的背景，所期望的和實際存在之間差異的產(chǎn)生原因（為什么會有差異） ? 分析后果影響 ：存在問題產(chǎn)生的后果和危害性（怎么樣） ? 提出處理建議 ：依據(jù)審計發(fā)現(xiàn)或得出的審計結(jié)論建議被審計單位糾正現(xiàn)有狀況或改進工作的意見。 ? 不論各方面對審計事實的評判標準和得出的結(jié)論是否有不同意見，審計證據(jù)都不能違背客觀存在的基本事實，這是審計質(zhì)量管理和職業(yè)道德的基本原則。 ? 怎么報告 －－處理好 “ 是什么、為什么、怎么樣、怎么辦 ” 的關(guān)系； 2023/3/2 52 審計報告關(guān)鍵－ 審計發(fā)現(xiàn) ? 編寫審計報告的關(guān)鍵是做好－－ 審計發(fā)現(xiàn) 的文章 ? “ 審計發(fā)現(xiàn) ” －－ 是將搜集的審計資料與確定的審計標準進行比較的一種評判行為，是對客觀基本事實的分析說明，是通過一種對審計事項本應(yīng)該要怎樣做，而實際是怎樣做，本應(yīng)該是怎么回事，而實際是怎么回事的評判結(jié)論。 2023/3/2 50 審計證據(jù)的取證 ? 取多少證－－審計抽樣的規(guī)模，包括統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣，主要考慮樣本的代表性； ? 審計抽樣不像工業(yè)產(chǎn)品抽查檢驗，既有經(jīng)驗又不能全靠經(jīng)驗，必須考慮樣本證據(jù)的充分性和相關(guān)性； ? 取那些證－－確定什么內(nèi)容作為取證對象，什么作為取證樣本，通常要求取證的對象必須符合具體項目的審計目的和目標； ? 要注意那些表面、直觀上看是一般錯誤的問題，而實質(zhì)是性質(zhì)嚴重的問題。 2023/3/2 49 審計證據(jù)的取證 ? 取什么證－－根據(jù)審計項目的性質(zhì)和類型，確定取證的范圍、對象； ? 怎樣取證－－確定必要的審計程序； ? 審計程序－－就是審計作業(yè)過程運用的審計方法、技術(shù)手段和具體安排等。 ? 一是取證手段必須是合法程序； ? 二是證據(jù)本身必須是真實、客觀的； ? 違反上述要求的材料不能作為審計證據(jù)，審計證據(jù)要做到有效、可靠，必須是通過合法的審計方法取得最有效的審計證據(jù)。 ? 充分的審計證據(jù)可使一個非現(xiàn)場審計人員得出與現(xiàn)場審計人員相同的審計結(jié)論。 2023/3/2 47 審計證據(jù)－充分性 ? 客觀公正的審計意見必須建立在有足夠數(shù)量的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，但也不是說證據(jù)越多越好，細枝末節(jié)問題的證據(jù)不必費心。 2023/3/2 46 審計證據(jù)－充分性 ? 充分性是指審計證據(jù)足以證明審計事項并形成審計結(jié)論。 2023/3/2 43 審計證據(jù)－可靠性（客觀性） ? －－指的是審計證據(jù)反映審計事項客觀事實的程度，并通過適當?shù)膶徲嫵绦虻玫降模? ? 從審計證據(jù)取得的渠道、方法、種類來看： ? －－書面直接證據(jù)比詢問得來的證據(jù)可靠； ? －－取自被審計單位以外的外部證據(jù)比取自被審計單位內(nèi)部的證據(jù)可靠； ? －－得到第三方確認的證據(jù)比未獲得第三方確認的證據(jù)可靠； ? －－審計人員親自取得的證據(jù)比被審計單位提供的可靠； 2023/3/2 44 審計證據(jù)－可靠性 ? －－不同渠道取得并能相互印證的證據(jù)比單一渠道取得的證據(jù)可靠； ? －－從內(nèi)部控制制度完好條件下得出的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱或不能令人滿意的條件下得出的證據(jù)可靠； ? －－實地檢查、觀察、計算和檢驗得到的證據(jù)比間接得到的證據(jù)可靠； ? －－原始文件比副本可靠； ? －－越及時的證據(jù)越可靠。可以說， 整個審計過程就是圍繞審計項目的預(yù)期目標，采取一系列審計技術(shù)與方法，不斷收集審計證據(jù)，鑒定審計證據(jù)，最終形成審計結(jié)論的過程。 2023/3/2 40 2023/3/2 41 審計證據(jù) ? 定義：在實施審計過程中獲取的用以說明審計事項真相，形成審計結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。 2023/3/2 39 審計工作底稿編制 ? 上述做法 不符合 部委《 》（文號）第 條第 款 關(guān)于 規(guī)定。 ? 根據(jù)審計方案要求，審查了 2023年至 2023年的 征地拆遷與補償結(jié)算的 財務(wù)報表及相關(guān)明細賬，發(fā)現(xiàn)該段公路實際 支出征地拆遷與補償費用 11600萬元 ， 超概算 支出 2600萬元。 2023/3/2 38 審計工作底稿編制 ? 例如： 某高速公路 超概算投資 2600萬元。 ? 經(jīng)調(diào)閱 鄉(xiāng)鎮(zhèn)拆遷辦的 2023年征地管理案卷第 1卷第 25頁和施工現(xiàn)場檢查，發(fā)現(xiàn)在征地紅線外的 20畝土地未經(jīng)有關(guān)部門批準，已被工程用于管理用房建設(shè)，并已支付拆遷賠償費 1600萬元。 ? 2023－ 10－ 5－ 3 3 58會計憑證 ? 從基建戶 00012345向 鄉(xiāng)鎮(zhèn)拆遷辦 賬戶 3次分別撥付征地拆遷款 2023萬元、 3000萬元、 4600萬元共計 9600萬元（拆遷辦收據(jù) 00 00 0093份）。 2023/3/2 35 審計工作底稿編制原則 ? 內(nèi)容相關(guān)： ? －－所有工作底稿都應(yīng)圍繞審計目標進行編制，并要體現(xiàn)工作底稿編制的目的，確保審計過程獲取的資料與評價審計目標、編寫審計報告的內(nèi)容密切相關(guān)； ? －－所有工作底稿記錄的資料都應(yīng)圍繞審計實施方案規(guī)定內(nèi)容并與人員分配任務(wù)密切相關(guān)的審計事項；不同類型審計項目的目標不同，底稿編制的內(nèi)容要求有根本的差別。 2023/3/2 33 審計工作底稿編制要求 ? 重點突出、繁簡得當： ? 圍繞方案要求的審計目標和審計目的以及重點內(nèi)容進行編制； ? 影響審計結(jié)論的重要內(nèi)容要詳細、具體記錄； ? 底稿編制要做到逐事逐項、一事一稿，在一張底稿中僅反映或說明一個問題、一類問題。是底稿記錄最主要的內(nèi)容，如記錄不完整、不全面，底稿則失去其應(yīng)有作用和意義。 ? 三是審計工作底稿編制的要素必須齊全，不論底稿的格式是通用的或是專用的。 ? 工作底稿編制應(yīng)遵循 《 底稿準則 》 ，在審計目標既定情況下，審計組所有人員的工作底稿是以審計目標為中心的關(guān)聯(lián)的、有機的整體；克服隨意的、零散的、雜亂的現(xiàn)象。 ? 工作底稿為審計質(zhì)量管理與控制、審計執(zhí)法責任制的履行提供管理性資料。 2023/3/2 26 審計工作底稿的特征 ? 審計工作底稿形成于審計的實施過程，詳細記錄審計人員具體作業(yè)過程； ? 審計工作底稿是審計人員編制的工作記錄－－這是工作底稿和審計證據(jù)的區(qū)別之一； ? 審計工作底稿是審計實施方案規(guī)定的審計事項在查證作業(yè)過程的工作記錄（逐事逐項）； ? 審計工作底稿是審計人員根據(jù)搜集的審計證據(jù)作出專業(yè)分析、判斷而編制的，包括審計過程、審計范圍、判斷依據(jù)以及由此得出的審計意見和結(jié)論。 ? 要重視審計事項的 核實 ，克服就賬抄賬、假賬真審的現(xiàn)象，以保證審計事項的準確和審計工作底稿的質(zhì)量。 2023/3/2 23 審計實施方案 ? 審計過程主要采取文件查閱法、調(diào)查法、審計分析法、抽樣法、實地考察法等進行。 2023/3/2 22 審計實施方案 ? 審查和評價項目投資活動的經(jīng)濟學(xué)、效率性和效果性 ? 主要審查對資源投入的節(jié)約程度，對投入的合理性、充分性、恰當性進行評估，審查項目投入與產(chǎn)出的關(guān)系，審查項目產(chǎn)出是否達到預(yù)期目標，以及產(chǎn)出成果對環(huán)境的影響。 2023/3/2 21 審計實施方案 ? 審查設(shè)計、施工、監(jiān)理執(zhí)業(yè)情況 ? 主要審查是否根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定進行執(zhí)業(yè)，執(zhí)業(yè)資格和執(zhí)業(yè)質(zhì)量是否達到規(guī)定標準；是否存在執(zhí)業(yè)道德風(fēng)險，有無弄虛作假、擅自分包、成本不實、偷逃稅費和單方面不執(zhí)行合同的問題。 2023/3/2 20 審計實施方案 ? 審查工程建設(shè)投資情況 ? 通過對財務(wù)資料、工程資料的審閱，以及有選擇地對部分重大工程、疑點工程或其他認為有必要的工程進行現(xiàn)場審查，核實工程建設(shè)投資成本的真實、合法性，審查成本歸集的合理、合規(guī)性，揭露有無弄虛作假虛報工程量、偷工減料和擠占計算成本等問題。同時，審查中標內(nèi)容與簽訂的合同內(nèi)容是否一致，簽訂合同內(nèi)容與執(zhí)行情況有無出入。 ? 審查建設(shè)資金來源、落實與管理使用情況 ? 主要審查建設(shè)資金是否依照國家有關(guān)部門批準的資金籌集渠道、規(guī)模及時進行籌集，是否根據(jù)