【正文】 銀行存款 140 400 原材料（資產(chǎn)類） 驗收入庫材料的實際成本 發(fā)出材料的實際成本 庫存材料的實際成本 2 、 “ 原材料 ” 賬戶 如將上例中采購的材料入庫，則會計分錄為 借：原材料 —— A材料 120 000 貸：材料采購 —— A材料 120 000 結(jié)算單據(jù)下月到達時： 借：原材料 應交稅費 —— 應交增值稅 （ 進項稅 ） 貸：銀行存款 （ 應付賬款等科目 ） 應付賬款（負債類） 實際償還的款項 應付給供應單位的款項 尚未支付的應付款項 “應付賬款”賬戶 例：企業(yè)從昌大物質(zhì)公司購入 C材料 4000千克，買價 160000元，增值稅進項稅額 27200元，全部款項尚末支付，票據(jù)末取得。會計分錄為： ?借：銀行存款 60000 ? 貸：短期借款－流動資金借款 60000 ?【 例 8】 企業(yè)收到開戶銀行通知，珠江信托投資公司 3年年利率 3％的建設工程借款240000元已到賬。 借：銀行存款 1 000 000 貸：應付債券 —— 債券面值 1 000 000 “財務費用”賬戶 財務費用（損益類中的費用類） 利息支出 匯兌損失 手續(xù)費 利息收入 匯兌收益 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 期末一般無余額 借：財務費用 3 000 貸：應付債券 —— 應計利息 3 000 例：計提上例本月應付債券的利息 （三）主要經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄 投入資本的核算 ? 【 例 6】 企業(yè)收到國家增加投資 800000元，其中貨幣資金 300000元，大型設備（含稅價） 500000元，款項收到已存入銀行，設備不需安裝已交付使用。 試算平衡的功能 ? 檢查日常核算資料的正確性和完整性 ? 為編制資產(chǎn)負債表和損益表等提供了基本的會計資料 ?試算平衡的三個平衡公式： 全部賬戶的 借方發(fā)生額合計 全部賬戶的 貸方發(fā)生額合計 全部賬戶的 期末貸方余額合計 全部賬戶的 期末借方余額合計 ＝ ＝ 全部賬戶的 期初借方余額合計 全部賬戶的 期初貸方余額合計 ＝ ?試算平衡能夠檢驗的錯誤 ? 會計分錄中借貸方金額不相等 試算平衡不能檢驗的錯誤 ? 會計分錄中借貸雙方全部漏記 ? 全部重記 ? 方向顛倒 ? 用錯賬戶 ? 借貸方記賬金額比實際業(yè)務少記或者多記 第三節(jié) 賬戶及其借貸記賬法的應用 本節(jié)以制造業(yè)日常發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務為例，系統(tǒng)地說明如何運用賬戶和借貸記賬法進行日常的會計賬務處理。 ?會計分錄書寫形式是：借貸科目上下排列、左右錯開、先借后貸。究竟一個賬戶的哪一方用來登記增加額，哪一方登記減少額，取決于賬戶的性質(zhì)，不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構是不同的。這些非銀錢業(yè)務，也需要借、貸二字來記錄，以保持賬簿記錄的統(tǒng)一。 當時借貸資本家的業(yè)務是吸收存款，付出放款。 ?三、復式記賬法的種類 ?（一）收付記賬法 ?（二）增減記賬法 ?（三）借貸記賬法 第二節(jié) 借貸記賬法 借貸記賬法是遵循復式記賬的原理，以資產(chǎn)與權益的平衡關系為基礎，以“借”和“貸”二字作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生引起會計要素增減變動情況的一種復式記賬方法。（ 2）以相等金額同時記賬，可以對賬戶的結(jié)果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。同時，還應解決這樣一個問題，如何把會計要素的增減變動記錄在賬戶中，即采取什么樣的記賬方法。 一、記賬方法概述 定義： 記賬方法就是依據(jù)一定記賬符號、記賬規(guī)則在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務方式方法。 二、復式記賬法的基本原理 ? 復式記賬法的 理論依據(jù) 是“資產(chǎn) =負債 +所有者權益”的會計等式。 一、記賬符號 借貸記賬法以 “借” 和 “貸” 作為記賬符號，用以表示在賬戶在的兩個對立的記賬方向。因此，在吸收存款時，稱為 “ 貸 ” ，記入貸主名下， 表示欠人（債務）；付出放款時，稱為 “ 借 ” ，記入借主名下，表示人欠（債權）。這樣，借、貸二字逐漸失去它原來的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號， 成為會計上的專門術語和國際商業(yè)語言。（回憶 6大類賬戶的結(jié)構） 說明： ? “ 借 ” 、 “ 貸 ” 純粹是記賬符號，是會計上的專門術語，既不能按其本來的字義去理解，也不能直接當作增加或減少 ? “ 借 ” 和 “ 貸 ” 可以指明賬戶的對應關系，通過賬戶的對應關系可以了解資金運動的來龍去脈 ? “ 借 ” 和 “ 貸 ” 可以用來判別賬戶的性質(zhì) ? 凡是余額在借方的賬戶為資產(chǎn)類或成本費用類賬戶 ? 余額在貸方的賬戶為負債類賬戶、所有者權益類、或收入類賬戶 會計科目 借 貸 資產(chǎn)類賬戶記增加 資產(chǎn)類賬戶記減少 負債和所有者權益類賬戶記 負債和所有者權益類賬戶記 減少 增加 收入成果類賬戶記減少 收入成果類賬戶記增加 費用類賬戶記增加 費用類賬戶記減少 三、記賬規(guī)則 ? 借貸記賬法的記賬規(guī)則為： “ 有借必有貸，借貸必相等 ” ? 記賬規(guī)則的涵義 ? 任何一筆交易或事項的發(fā)生，都必然會同時導致至少兩個帳戶發(fā)生變化 ? 所記入的帳戶可以是會計等式同一方向，也可以是不同方向 ? 所記入兩個帳戶的金額，借方和貸方必須相等 如何應用借貸記賬法的記賬規(guī)則 ? 判斷所要處理的交易或事項引起了哪些帳戶產(chǎn)生了變化 ? 判斷這些帳戶的性質(zhì) ? 確定這些帳戶受影響的方向是增加還是減少 ? 根據(jù)這些帳戶的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記。 ?可分為：簡單分錄與復合分錄 ? 簡單會計分錄：一借一貸 ? 復合會計分錄：一借多貸； 一貸多借 說明：為了反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈 ， 清晰地反映賬戶之間的對應關系 ， 應該盡量避免編制多借多貸的會計分錄 ， 但在經(jīng)濟業(yè)務確實需要時 ， 也可以編制多借多貸的會計分錄 。 ?制造業(yè)的經(jīng)營循環(huán) : 籌集資金 購買原材料 生產(chǎn)產(chǎn)品 銷售產(chǎn)品 財務成果 利潤分配 資金籌集渠道 投資者投入：形成企業(yè)所有者權益的主要部分，構成企業(yè)的實收資本或股本 向債權人借入：形成企業(yè)的負債 一、資金籌集業(yè)務的核算 資產(chǎn)增加 所有者權益增加 負債增加 （一）資金籌集業(yè)務 實收資本（所有者權益類） 投入資本的減少額 企業(yè)實際收到投資者投入的現(xiàn)金、銀行存款、房屋、建筑物、機器設備、材料物資 資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)作資本 企業(yè)期末實有的資本或股本總額 （二）設置的主要賬戶 “實收資本”賬戶 例：企業(yè)收到國家增加投資 800000元，其中貨幣資金 300000元，大型設備 500000元，款項存入銀行，設備不需安裝，已交付使用。 ?這項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，使企業(yè)的貨幣資金增加 300000元，固定資產(chǎn)增加 500000元，資產(chǎn)增加在借方記錄；同時，企業(yè)實收資本也增加了 800000元，所有者權益增加在貸方記錄。 ?這項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加了 240000元，資產(chǎn)增加在借方記錄；同時，企業(yè)長期債務增加了 240000元，負債增加在貸方記錄。 借：材料采購 —— C材料 160 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 27 200 貸：應付賬款 —— 昌大物質(zhì)公司 187 200 “應付票據(jù)”賬戶 應付票據(jù)（負債類） 票據(jù)到期時支付或不能支付轉(zhuǎn)作應付賬款的票款 企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票（抵付貨款、抵付應付賬款） 企業(yè)期末應付而尚未到期的應付票面余額 例：企業(yè)向南方工廠購入 B材料 3200克，買價 80000元，增值稅進項稅額 13600元，開出一張面值 93600元，期限 60天的商業(yè)承兌匯票，材料尚末驗收。 分攤原則 凡是能分清采購費用歸屬于何種材料的，直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，應按材料的重量或買價等比例分攤。另外，用現(xiàn)金支付上述材料的裝車費 300元。 ?從 M公司購入甲材料 3噸，單價 1200元，增值稅進項稅額 612元；乙材料 2噸，單價 1000元，增值稅進項稅額 340元，發(fā)生運費 500元 (按材料重量比例分配 )。以存款 8000元償付，余下部分開出商業(yè)匯票 (金額 3632元 )交 A公司。 ?以現(xiàn)金 20元支付從Ｂ單位購入丙材料的運費。 計算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實際采購成本。 生產(chǎn)費用：是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的資源耗費。 （ 3）本賬戶可按成本核算對象設置明細賬戶，必要時可設置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個二級賬戶。 （ 3）本賬戶可按不同車間、部門設置明細賬戶，并按費用項目設置專欄。 — 生產(chǎn)工人的工資屬于直接費用，直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本之內(nèi)。它與被調(diào)整的賬戶的余額方向是相反的。 （ 2）類別：損益類的費用類。 5月份發(fā)生以下事項 : ? 5月 2日 ， 倉庫發(fā)出下列材料 ， 用于生產(chǎn)產(chǎn)品 。 A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資 50000元 ， B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資 22023元 ，生產(chǎn)車間管理人員工資 3000元 ， 廠部行政管理人員工資 5000元 。 借：制造費用 40 管理費用 60 貸：銀行存款 100 5月 22日，發(fā)生修理費 900元，其中車間負擔 550元，管理部門負擔 350元。已收到銀行匯款。 注：消費稅的計算 =銷售額 *稅率=800000*10%=80000 借：營業(yè)稅金及附加 80000 貸：應交稅費 — 應交消費稅 80000 實際交納時： 借：應交稅費 — 應交消費稅 80000 貸：銀行存款 80000 其他業(yè)務收入 （ 1）類別：損益類 （ 2）核算內(nèi)容：企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他收入。 （ 3）結(jié)構： 銷售材料等其他業(yè)務的的所發(fā)生的成本 結(jié)轉(zhuǎn)入“本年 利潤” 無余額 其他業(yè)務成本 例