【正文】 第一節(jié) 復(fù)式記賬原理 1 第二節(jié) 借貸記賬法 2 第三節(jié) 賬戶及其借貸記賬法的應(yīng)用 3 第四節(jié) 成本計算 4 復(fù)式記賬和成本計算 本章知識點(diǎn)： ?復(fù)式記賬的含義和原理 ?借貸記賬法 ?5個核算環(huán)節(jié)會計分錄的處理 ?成本計算的了解 第一節(jié) 復(fù)式記賬原理 ?為了核算和監(jiān)督會計對象，揭示會計對象具體內(nèi)容之間的本質(zhì)聯(lián)系，除了將會計對象的具體內(nèi)容劃分為六大會計要素，通過設(shè)置會計科目對會計要素作進(jìn)一步分類，并在此基礎(chǔ)上開立賬戶，以便連續(xù)、系統(tǒng)地反映特定會計主體的經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果。同時，還應(yīng)解決這樣一個問題，如何把會計要素的增減變動記錄在賬戶中，即采取什么樣的記賬方法。 一、記賬方法概述 定義： 記賬方法就是依據(jù)一定記賬符號、記賬規(guī)則在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式方法。 記賬方法 單式記賬 復(fù)式記賬 借貸記賬法 收付記賬法 增減記賬法 每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中登記 每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相等的金額在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種方法 缺點(diǎn) :是一種簡單而又不完整的記賬方法 ,不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實性。 優(yōu)點(diǎn)：（ 1）可以了解每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，還可以通過會計要素的增減變動，全面系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。（ 2）以相等金額同時記賬，可以對賬戶的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。 二、復(fù)式記賬法的基本原理 ? 復(fù)式記賬法的 理論依據(jù) 是“資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益”的會計等式。各單位所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對會計等式的影響不外乎四種情況（前面已講：等式兩邊同增、等式兩邊同減、等式左邊一增一減、等式右邊一增一減），但不會影響會計等式的平衡關(guān)系。 ? 任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會涉及兩個或兩個以上的方面 ? 復(fù)式記賬法就是對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在 兩個或兩個以上 相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，借以全面反映資金運(yùn)動的來龍去脈的一種科學(xué)的記賬方法。 ?三、復(fù)式記賬法的種類 ?（一）收付記賬法 ?（二）增減記賬法 ?（三）借貸記賬法 第二節(jié) 借貸記賬法 借貸記賬法是遵循復(fù)式記賬的原理，以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，以“借”和“貸”二字作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。 一、記賬符號 借貸記賬法以 “借” 和 “貸” 作為記賬符號，用以表示在賬戶在的兩個對立的記賬方向。 ? 借貸記賬法大約起源于 1 14世紀(jì)的資本主義萌芽的意大利。當(dāng)時， 它主要是從借貸資本家（即經(jīng)營銀錢業(yè)）的角度來解釋的。 當(dāng)時借貸資本家的業(yè)務(wù)是吸收存款，付出放款。因此，在吸收存款時，稱為 “ 貸 ” ，記入貸主名下， 表示欠人（債務(wù)）；付出放款時，稱為 “ 借 ” ，記入借主名下，表示人欠（債權(quán)）。 所以，當(dāng)時的借貸二字分別表示債權(quán)、債務(wù)的變化。 ? 以后，隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜，原來所記錄的存、放款業(yè)務(wù)，已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)活動的需要，借貸資本家不僅要記錄存、放款業(yè)務(wù)，而且還要記錄它所經(jīng)營的商品、現(xiàn)金、經(jīng)營損益和經(jīng)營資本等的變化。這些非銀錢業(yè)務(wù)，也需要借、貸二字來記錄，以保持賬簿記錄的統(tǒng)一。這樣，借、貸二字逐漸失去它原來的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號， 成為會計上的專門術(shù)語和國際商業(yè)語言。 二、賬戶結(jié)構(gòu) 借貸記賬法把每個賬戶的結(jié)構(gòu)都分為左、右兩方，左邊為“借”，右邊為“貸”，用以反映資金的增減變化情況。 采用借貸記賬法時，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄，即對于每一個賬戶來說，如果規(guī)定借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額；如果規(guī)定借方用來登記減少額，則貸方就用來登記增加額。究竟一個賬戶的哪一方用來登記增加額，哪一方登記減少額，取決于賬戶的性質(zhì)，不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)是不同的。（回憶 6大類賬戶的結(jié)構(gòu)） 說明： ? “ 借 ” 、 “ 貸 ” 純粹是記賬符號，是會計上的專門術(shù)語，既不能按其本來的字義去理解，也不能直接當(dāng)作增加或減少 ? “ 借 ” 和 “ 貸 ” 可以指明賬戶的對應(yīng)關(guān)系，通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系可以了解資金運(yùn)動的來龍去脈 ? “ 借 ” 和 “ 貸 ” 可以用來判別賬戶的性質(zhì) ? 凡是余額在借方的賬戶為資產(chǎn)類或成本費(fèi)用類賬戶 ? 余額在貸方的賬戶為負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類、或收入類賬戶 會計科目 借 貸 資產(chǎn)類賬戶記增加 資產(chǎn)類賬戶記減少 負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶記 負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶記 減少 增加 收入成果類賬戶記減少 收入成果類賬戶記增加 費(fèi)用類賬戶記增加 費(fèi)用類賬戶記減少 三、記賬規(guī)則 ? 借貸記賬法的記賬規(guī)則為： “ 有借必有貸，借貸必相等 ” ? 記賬規(guī)則的涵義 ? 任何一筆交易或事項的發(fā)生，都必然會同時導(dǎo)致至少兩個帳戶發(fā)生變化 ? 所記入的帳戶可以是會計等式同一方向，也可以是不同方向 ? 所記入兩個帳戶的金額，借方和貸方必須相等 如何應(yīng)用借貸記賬法的記賬規(guī)則 ? 判斷所要處理的交易或事項引起了哪些帳戶產(chǎn)生了變化 ? 判斷這些帳戶的性質(zhì) ? 確定這些帳戶受影響的方向是增加還是減少 ? 根據(jù)這些帳戶的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記。 ?如： ?（ 1）企業(yè)收到投資者投入機(jī)器設(shè)備一套，價值為 100000元； ?（ 2）企業(yè)用銀行存款 50000元?dú)w還已到期的銀行短期借款； ?（ 3）收回某單位前欠貸款 20230元，存入銀行 ?（ 4）企業(yè)向銀行借入短期借款 30000元，直接用來償還應(yīng)付賬款 四、會計分錄 ?會計分錄是指根據(jù)復(fù)式記賬原理，對發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額列出的記錄形式。 ?會計分錄在實際工作中是記賬憑證中反映的，它是登記賬簿的依據(jù)。 ?會計分錄書寫形式是：借貸科目上下排列、左右錯開、先借后貸。 ?可分為：簡單分錄與復(fù)合分錄 ? 簡單會計分錄：一借一貸 ? 復(fù)合會計分錄：一借多貸； 一貸多借 說明：為了反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈 ， 清晰地反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系 ， 應(yīng)該盡量避免編制多借多貸的會計分錄 ， 但在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確實需要時 ， 也可以編制多借多貸的會計分錄 。 (把 ” 丁 ” 字賬換成標(biāo)準(zhǔn)的文字會計分錄形式 ) ?簡單分錄的格式 ?復(fù)合分錄的格式 借： 賬戶 金額 貸： 賬戶 金額 借： 賬戶 金額 貸： 賬戶 金額 賬戶 金額 借： 賬戶 金額 賬戶 金額 貸： 賬戶 金額 上述例子的會計分錄為： ? 借：固定資產(chǎn) 100000 ? 貸：實收資本 100000 ?（ 1）企業(yè)收到投資者投入機(jī)器設(shè)備一套，價值為 100000元； ?（ 2）企業(yè)用銀行存款 50000元?dú)w還已到期的銀行短期借款； ?借：應(yīng)付賬款 30000 ? 貸：短期借款 30000 ?借：銀行存款 20230 ? 貸：應(yīng)收賬款 20230 ?借：短期借款 50000 ? 貸： 銀行存款 50000 （ 3）收回某單位前欠貨款 20230元，存入銀行 ?（ 4）企業(yè)向銀行借入短期借款 30000元，直接用來償還應(yīng)付賬款 ?五、試算平衡 ? 試算平衡，就是根據(jù) “ 資產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益 ” 會計等式的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，來檢查賬戶記錄是否正確的一種驗證方法。 ? 在借貸記賬法下，按照 “ 有借必有貸，借貸必相等 ” 的記賬規(guī)則，將一定會計期間的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄都記入相關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的合計數(shù)也必然相等。 試算平衡的功能 ? 檢查日常核算資料的正確性和完整性 ? 為編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表等提供了基本的會計資料 ?試算平衡的三個平衡公式： 全部賬戶的 借方發(fā)生額合計 全部賬戶的 貸方發(fā)生額合計 全部賬戶的 期末貸方余額合計 全部賬戶的 期末借方余額合計 ＝ ＝ 全部賬戶的 期初借方余額合計 全部賬戶的 期初貸方余額合計 ＝ ?試算平衡能夠檢驗的錯誤 ? 會計分錄中借貸方金額不相等 試算平衡不能檢驗的錯誤 ? 會計分錄中借貸雙方全部漏記 ? 全部重記 ? 方向顛倒 ? 用錯賬戶 ? 借貸方記賬金額比實際業(yè)務(wù)少記或者多記 第三節(jié) 賬戶及其借貸記賬法的應(yīng)用 本節(jié)以制造業(yè)日常發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，系統(tǒng)地說明如何運(yùn)用賬戶和借貸記賬法進(jìn)行日常的會計賬務(wù)處理。 ?制造業(yè)的經(jīng)營循環(huán) : 籌集資金 購買原材料 生產(chǎn)產(chǎn)品 銷售產(chǎn)品 財務(wù)成果 利潤分配 資金籌集渠道 投資者投入：形成企業(yè)所有者權(quán)益的主要部分，構(gòu)成企業(yè)的實收資本或股本 向債權(quán)人借入：形成企業(yè)的負(fù)債 一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資產(chǎn)增加 所有者權(quán)益增加 負(fù)債增加 （一）資金籌集業(yè)務(wù) 實收資本（所有者權(quán)益類） 投入資本的減少額 企業(yè)實際收到投資者投入的現(xiàn)金、銀行存款、房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資 資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)作資本 企業(yè)期末實有的資本或股本總額 （二）設(shè)置的主要賬戶 “實收資本”賬戶 例：企業(yè)收到國家增加投資 800000元，其中貨幣資金 300000元，大型設(shè)備 500000元，款項存入銀行，設(shè)備不需安裝，已交付使用。 借：銀行存款 300 000 固定資產(chǎn) —— 大型設(shè)備 500 000 貸：實收資本 —— 國家資本 800 000 ? “短期借款”賬戶 短期借款（負(fù)債類） 歸還的短期借款 借入的短期款項 企業(yè)期末尚未歸還的短期借款 例：企業(yè)從銀行取得為期 3個月的流動資金貸款 60000元，款項已劃轉(zhuǎn)到企業(yè)存款賬戶中 借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 —— 流動資金借款 60 000 長期借款（負(fù)債類） 歸還的長期借款 借入的長期款項 企業(yè)期末尚未歸還的長期借款 “長期借款”賬戶 例：企業(yè)收到開戶銀行通知，珠江信托投資公司 3年年利率 3%的建設(shè)工程借款 240 000元已到款。 借：銀行存款