【正文】 承兌匯票及擔保等表外業(yè)務(wù)項下的墊付款項 ， 從墊付日起納入不良貸款核算 ， 并按 “ 一逾兩呆 ” 的認定標準進行分類 。 如屬分次歸還貸款 ， 則應(yīng)分別在貸款分戶賬和檢查卡上登記分次歸還日期 、 金額及結(jié)欠余額 ， 待最后一次還清時 ， 再將檢查卡注銷交信貸部門 。 一．貸款發(fā)放的核算 2． 抵 (質(zhì) )押貸款發(fā)放的賬務(wù)處理 銀行會計部門對該類貸款的核算手續(xù)可參照信用貸款發(fā)放手續(xù)辦理 ， 其會計分錄為： 借：抵押貸款 —— 抵押 (或質(zhì)押 )貸款戶 貸：活期存款 —— 單位存款戶 同時 ， 會計部門對質(zhì) 、 押物要進行表外登記 ， 對委托其他單位代保管的抵押物應(yīng)經(jīng)常實地檢查 ， 對銀行出納部門代保管的有價單證等權(quán)利憑證等 ， 要經(jīng)常進行賬實核對 ， 以防發(fā)生損失 。 在借款憑證第一聯(lián)上加蓋借款單位公章 、 法定代表人章及預(yù)留銀行的印鑒；經(jīng)銀行信貸部門批準后 ， 將申請書和借款憑證一起交銀行會計部門憑以辦理貸款手續(xù) 。 2． 抵押和質(zhì)押貸款科目設(shè)置 設(shè)置 “ 抵押貸款 ” 科目 借方發(fā)生額反映抵押貸款的發(fā)放額 。 審批同意后 ， 應(yīng)由抵押人 (或出質(zhì)人 )與銀行簽訂抵押合同 (或質(zhì)押合同 )， 并依法辦理登記 。 《 擔保法 》 要求登記的抵押物必須登記 。 抵押率可以協(xié)商確定 ， 也可以遵從有關(guān)規(guī)定 。 抵押物價值可以由借貸雙方協(xié)商確定 。 銀行發(fā)放貸款 ， 對抵押物的選擇應(yīng)遵守以下原則：價格變動較?。灰子诔鍪圩儸F(xiàn)；易于保管 ， 不易變質(zhì)損壞；容易識別鑒定和估價；抵押物中的房屋和其他地上定著物 、 機器設(shè)備 、 交通工具以及其他財產(chǎn)應(yīng)當參加財產(chǎn)保險 。 三、各種貸款業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定 (三 )抵押貸款的規(guī)定 1． 貸款的申請 借款人申請該類貸款時 ， 應(yīng)填寫 《 質(zhì)押或抵押貸款申請書 》 注明質(zhì) 、 押物的名稱 、 數(shù)量 、 價格 、 質(zhì)量等 ， 同時向銀行提供質(zhì) 、押物清單及有處分權(quán)人的同意質(zhì)押 、 抵押的證明 。 保證人與借款人之間往往有著不同程度的經(jīng)濟聯(lián)系 ， 為此 ， 應(yīng)特別注意完全依賴保證擔保的貸款 ，防止欺詐行為 。 如有不良記錄 ， 則應(yīng)對保證的有效性持審慎態(tài)度 。 經(jīng)信貸部門審查認可并同意貸款后 ， 銀行與保證人簽訂保證合同 。③ 原有不合理占用的貸款的糾正情況； ④ 如申請中長期貸款 ， 則還必須提供：項目可行性報告 、 項目開工前期準備工作完成情況的報告 、在開戶銀行存入了規(guī)定比例資金的證明 、 經(jīng)有權(quán)單位批準下達的項目投資計劃或開工通知書 、 按規(guī)定項目竣工投產(chǎn)所需自籌流動資金落實情況及證明材料 。 （ 1） 一次性償還 ， 是指借款人在貸款到期日一次性還清貸款本金的貸款 ， 一般說 ， 短期的臨時性 、 周轉(zhuǎn)性貸款都是采取一次性償還方式 。 （ 2） 個人貸款的發(fā)放分為直接提款和專項提款兩種方式 。 ① 貸款轉(zhuǎn)存 ， 是指借款單位在核定的貸款指標額度內(nèi) ， 按合同規(guī)定填制借款轉(zhuǎn)存憑證 ， 將貸款一次或分次存入在本行開立的有關(guān)存款戶；銀行按實際轉(zhuǎn)存的貸款和占用時間計收貸款利息 。 貸款是 商業(yè) 銀行的一項主要資產(chǎn)業(yè)務(wù) 。 種類 （ 1） 貸款按發(fā)放的期限不同可劃分為短期貸款 、 中期貸款和長期貸款 （ 2） 貸款按是否具有政策性可劃分為商業(yè)性貸款與政策性貸款； （ 3） 貸款按資金來源及貸款風險承擔人不同可劃分為自營貸款和委托貸款 （ 4） 貸款按其本息是否逾期超過一定天數(shù)可劃分為應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款 （ 5） 還可以按發(fā)放貸款的條件可將貸款劃分為信用貸款 、 擔保貸款和票據(jù)貼現(xiàn) 擔保貸款按擔保方式又可分為保證貸款 、 抵押貸款和質(zhì)押貸款 。 貸款轉(zhuǎn)存是建設(shè)銀行支付各項貸款的基本方式 。 ① 直接提款 ， 即依據(jù)借款合同將貸款劃轉(zhuǎn)到借款人在經(jīng)辦行開立的儲蓄存款賬戶 。 （ 2） 分期償還貸款 ， 是指借款人按規(guī)定的期限分次償還本金和支付利息的貸款 。 2． 貸款的審批及借款合同的簽訂 銀行信貸部門應(yīng)按照審貸分離 、 分級審批的貸款管理制度進行貸款的審批 。 保證合同應(yīng)明確借款人 、 保證人和銀行三方之間的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系 。 此外 ， 銀行還應(yīng)審查保證人的資金實力 ， 包括保證人的財務(wù)狀況 、 現(xiàn)金流量 、 或有負債；信用評級以及目前所保證的數(shù)量和金額 。 4． 保證的法律責任 銀行與保證人簽訂保證合同時 ， 應(yīng)注明為連帶責任保證 。 其余提供的資料與信用貸款基本相同 。 (2)認真驗證產(chǎn)權(quán)證明 。 必要時委托有評估資格的資產(chǎn)評估機構(gòu) ， 對國有資產(chǎn)還需由國有資產(chǎn)管理局對評估結(jié)果予以確認 。 (5)完整填列抵押物清單 。 抵押物由債務(wù)人保管的 ， 債權(quán)人應(yīng)經(jīng)常檢查抵押物的維護和保管情況 ， 確保完好無損 。 第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算 一 、 貸款發(fā)放的核算 二 、 貸款按期收回的核算 三 、 貸款展期的處理 四 、 不良貸款的認定與核算 五 、 貸款利息的計算 一．貸款發(fā)放的核算 (一 )貸款科目設(shè)置 1． 信用與保證貸款科目設(shè)置 設(shè)置 “ 短期貸款 ” 和 “ 中長期貸款 ” 科目 借方發(fā)生額反映信用與保證貸款的發(fā)放額 。 貸方發(fā)生額反映抵押貸款的收回數(shù)和核銷數(shù) 。 會計部門收到申請書和借款憑證時 ， 應(yīng)著重審查借款的用途 、 利率 、 金額和歸還日期 ， 以便監(jiān)督貸款的合理使用和按期歸還 。 二、貸款按期收回的核算 1． 信用與保證貸款回收的核算 借款單位按期歸還貸款時 ， 應(yīng)填制支票及進賬單 (個別行處仍用還款憑證 )交會計部門 。 二、貸款按期收回的核算 2． 抵 (質(zhì) )押貸款的回收 抵 (質(zhì) )押貸款到期 ， 如能按期收回本息 ， 其賬務(wù)處理與信用與保證貸款到期收回的手續(xù)基本一致 。 逾期貸款 是指到期應(yīng)收回而未能收回的貸款 。 列入呆滯貸款后 ， 經(jīng)確認已無法收回的貸款 ， 列入 呆賬貸款 。 按照 《 貸款風險分類指導原則 》 規(guī)定 ， 評估銀行貸款質(zhì)量 ， 采用以風險為基礎(chǔ)的分類方法 （ 簡稱貸款風險分類法 ） ， 即把貸款分為 正常 、 關(guān)注 、 次級 、 可疑和損失 五類 ， 后三類合稱為不良貸款 。 （ 2） 關(guān)注貸款 ， 是指盡管借款人目前有能力償還貸款本息 ， 但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素 。 （ 4） 可疑貸款 ， 是指借款人無法足額償還貸款本息 ， 即使執(zhí)行擔保 ， 也肯定要造成較大損失 。 四、不良貸款的認定與核算 （ 一 ） 信用與保證貸款 逾期 的賬務(wù)處理 當發(fā)生信用與保證貸款逾期時 ， 應(yīng)在貸款到期的次日 ， 由電腦系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)入 “ 逾期貸款 ” 科目 ， 或由會計部門通過會計憑證將有關(guān)逾期貸款用紅字轉(zhuǎn)入 “ 逾期貸款 ” 科目 ， 其會計分錄為： 借：逾期貸款 —— 單位逾期貸款戶 借：短期貸款 —— 單位貸款戶 (紅字 ) [或中長期貸款 —— 單位貸款戶 (紅字 )] 貸款本金或利息逾期 （ 或本金和利息均逾期 ） ， 且逾期超過 90天沒有 收回的貸款稱為 非應(yīng)計貸款 。 對貸款未逾期或逾期貸款未到規(guī)定年限需轉(zhuǎn)入呆滯貸款的 ， 應(yīng)由信貸經(jīng)營部門提出書面意見 ， 信貸風險管理部門審核 ，并會同財會部門共同認定 ， 報其主管行長核準后 ， 由會計部門轉(zhuǎn)入呆滯貸款科目 。 其會計分錄為： 借：銀行財務(wù)往來 (或現(xiàn)金等科目 ) 貸：逾期貸款 —— 抵押 (或質(zhì)押 )貸款戶 利息收入 (或應(yīng)收利息 ) 將抵 (質(zhì) )押物轉(zhuǎn)入賬內(nèi) ， 按貸款本金和應(yīng)收利息之和作價入賬 。 具體結(jié)息方式由借貸雙方協(xié)商確定 。 貸款 （