【正文】 帶、郵寄、運(yùn)輸或存放空白發(fā)票的； ?涉嫌偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、完稅憑證的； ?涉嫌為其他納稅人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明，導(dǎo)致稅款流失的； ?不接受納稅評(píng)估建議、不按規(guī)定調(diào)賬或經(jīng)評(píng)估再次發(fā)生同類涉稅問題的； ?其他需移交稽查部門查處的。實(shí)際實(shí)施中，納稅評(píng)估沒有處罰的權(quán)限；稅務(wù)稽查具有處罰權(quán)限。 納稅評(píng)估作為一種稅收監(jiān)控的有效管理手段，在完善稅收征管、提高稅收征管質(zhì)量、堵塞稅收征管漏洞，優(yōu)化稅收征管環(huán)境方面展現(xiàn)了獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，是對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)事中進(jìn)行的監(jiān)督。稅務(wù)行政審批制度改為加強(qiáng) 企業(yè)所得稅后續(xù)管理 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)突出對(duì)企業(yè)重大事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、跨年度事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)的事后監(jiān)管 ,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。 當(dāng)前，我國(guó)的稅制改革和政策完善的深入推進(jìn)，國(guó)家稅務(wù)總局新政策新文件層出不窮，涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅務(wù)處理的方方面面。2023年企業(yè)納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn) 防范和應(yīng)對(duì)策略 :369395664 前 言 2023年稅制改革步伐加快， 營(yíng)改增全部到位，新征管法修訂后實(shí)施，房地產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等都在緊鑼密鼓地研究制定立法方案。大量新文件的出現(xiàn)，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的難度，增加了企業(yè)稅務(wù)處理和納稅申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)和財(cái)務(wù)人員將面臨前所未有的壓力和考驗(yàn)！ 不少企業(yè)已經(jīng)體會(huì)到稅務(wù)評(píng)估的滋味，企業(yè)已經(jīng)交了不少稅，但是業(yè)務(wù)流程沒有規(guī)劃好，依然會(huì)面臨稅務(wù)評(píng)估帶來的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。 為了達(dá)到依法治稅、應(yīng)收盡收的目標(biāo)，提高企業(yè)納稅遵從度，國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)了規(guī)范稅收征管秩序 提高稅收收入質(zhì)量的通知，要求深化納稅評(píng)估，強(qiáng)化稅源后續(xù)管理，規(guī)范稅收秩序，納稅評(píng)估工作將在全國(guó)大規(guī)模深入開展。 二、什么是稅務(wù)稽查？ 稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人履行納稅、扣繳義務(wù)等情況所進(jìn)行的稽核、檢查和處理工作的總稱。 ? 三、 確定重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象的方法 （ 1）通過審核比對(duì)分析發(fā)現(xiàn)有問題或有疑問的； ? （ 2）上級(jí)指定的評(píng)估行業(yè)或企業(yè)； ? （ 3） 明顯低于上級(jí)發(fā)布的宏觀稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)的納稅人； ? （ 4）連續(xù)三次及三次以上零申報(bào)的納稅人； ? （ 5） 納稅信用等級(jí)低的； （ 6）日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的； （ 7）其他需作為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象的。 四、 2023年評(píng)估、 稽查重點(diǎn) ？ 加大對(duì)虛、假發(fā)票、騙稅案件查處力度 開展稅收專項(xiàng)檢查 和區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治 房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè) 出口退 (免 )稅企業(yè) 營(yíng)改增后企業(yè)涉稅業(yè)務(wù) 資本交易、黃金交易、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題 各地稅局根據(jù)企業(yè)申報(bào)資料篩選 五、納稅評(píng)估方法 稅負(fù)分析法 投入產(chǎn)出比法 （加工制造業(yè)檢查重要方法） 發(fā)票比例綜合分析法 案例 1：某食品有限公司隱匿收入偷稅案 該公司納稅申報(bào)表申報(bào)的均是開具發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的收入），無無票收入 ，這與一般情況不符。 現(xiàn)金流分析法 公司大量向法人代表及其親屬，或者其他人員進(jìn)行借款，這是以往來款隱瞞收入的重要征兆。 經(jīng)過實(shí)地核查，總共種樹不過 50棵，查實(shí)了該企業(yè)虛列綠化費(fèi)的事實(shí)。實(shí)現(xiàn)收入 1000萬元，企業(yè)的開辦費(fèi)選擇一次性扣除。 思考題： 注冊(cè)資本與實(shí)收資本相同嗎？根據(jù)哪個(gè)繳納印花稅？ 投資未到位的借款利息能所得稅前扣除嗎 ？ 二、公司設(shè) 立階段納稅 評(píng)估 （ 一） 設(shè)立公司時(shí)主要的關(guān)注點(diǎn) 新設(shè)立公司的投資者投資方式 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)公司法 》第二十七條規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、 土地使用權(quán) 等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知 》 （ 財(cái)稅〔 2023〕 21號(hào) ）第五條規(guī)定，對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知 》 （ 財(cái)稅字〔 1995〕 48號(hào) ）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。 根據(jù)上述規(guī)定，若母公司應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅時(shí)，母公司按土地的成本價(jià)投資子公司，可被認(rèn)定為未按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可合理調(diào)整應(yīng)納稅額。 根據(jù)上述規(guī)定，母公司投資合同涉及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花。 思考題：個(gè)人專有技術(shù)投資入股是否需繳納營(yíng)業(yè)稅（或增值稅）和個(gè)人所得稅？ 個(gè)人所得稅一次性還是分期繳納？ 答記者問 三、采購(gòu)環(huán)節(jié)納稅評(píng)估要點(diǎn) （一）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策依據(jù) 一般規(guī)定 條例第八條 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算 公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià) 扣除率 注意：關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知 財(cái)稅 [2023]38號(hào) 關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告 公告 2023年第 35號(hào) ?購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 購(gòu)進(jìn)哪些固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知 》 （財(cái)稅 [2023]113號(hào)）規(guī)定：“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （ 2）資本性支出一次計(jì)入成本。 （ 6）原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存不正確。 所得稅法第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因?yàn)檫@些具有較大的投機(jī)成分，因而不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。 思考題：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款不收利息納所得稅嗎？？ ?【 問 】 關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)之間無息借款，如果按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業(yè)稅目交營(yíng)業(yè)稅的話，不符合 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 中第十條規(guī)定的“負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位”。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息，則貸款方的此項(xiàng)貸款行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說不征收營(yíng)業(yè)稅。 ） ? 對(duì)各項(xiàng)收入的檢查，主要檢查收入總額確認(rèn)和計(jì)量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。二是與增值稅的視同銷售行為相比，所得稅的視同銷售行為，只強(qiáng)調(diào)貨物的用 途，與貨物的來源無關(guān)。 增值稅條例實(shí)施細(xì)則第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物 : ① 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； ②銷售代銷貨物； ③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； ④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 ，是指提供 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 ” ⑤ 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； ⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； ⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； ⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物 無償贈(zèng)送 其他單位或者個(gè)人。對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。 根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 ，對(duì)于增值稅視同銷售行為，可歸納為：一是將貨物 (有形動(dòng)產(chǎn) )用于在建工程、職工福利、個(gè)人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途及非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，要考慮貨物的來源，如果貨物是外購(gòu)的，為進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為，需要 將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ；如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，則視同銷售行為。 （ 4）采取以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。 （二）增值稅銷售收入的評(píng)估要點(diǎn) 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條 按銷售結(jié)算方式的不同，具體為 : ? 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款 或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； ?采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托 收手續(xù)的當(dāng)天； ?采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng) 天； （ 4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （ 5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 （三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： １ .由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； ２ .收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； ３ .所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 （ 3）實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)。 ?主要檢查方法： 根據(jù)收入明細(xì)賬，結(jié)合發(fā)票等資料進(jìn)行檢查。通過成本費(fèi)用賬戶、往來結(jié)算賬戶進(jìn)行檢查。 ? 主要檢查方法： 通過銷售價(jià)格、銷售利潤(rùn)率，結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資、股本等賬戶進(jìn)行檢查。 ⑥ 以舊換新、還本銷售的檢查 ?常見涉稅問題： 以舊換新、還本銷售，未按貨物收入全額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的 通知 》 （國(guó)稅發(fā) [1998]137號(hào)） ?注意事項(xiàng)： 機(jī)構(gòu)間移送貨物視同銷售的前提是移送的貨物用于銷售。 主要檢查方法： 通過收入明細(xì)賬與應(yīng)交稅增值稅明細(xì)賬是否配比，通過成本費(fèi)用賬戶的借方發(fā)生額進(jìn)行檢查。 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 ? 配比原則。 費(fèi)用的評(píng)估 （ 1）政策依據(jù) 企業(yè)所得稅法第八條 所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi) 扣除問題的通知 國(guó)稅函 【 2023】 第 003號(hào) 思考題（參考新扣除辦法第二講） 季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離