18特殊項(xiàng)目的考慮-wenkub
2023-02-07 01:41:57 本頁(yè)面
【正文】 施的程序。? 二、舞弊的種類(lèi) 伴隨虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄－－管理層操縱利潤(rùn)?。?1）操縱、偽造或篡改會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件?。?2）報(bào)表虛假或故意遺漏信息?。?3）故意誤用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。三、各方責(zé)任? （一）、治理層、管理層的責(zé)任－－－－防止或發(fā)現(xiàn)舞弊 1）管理層：建立內(nèi)部控制制度 2）治理層：監(jiān)督管理層建立內(nèi)控 ? （二）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 ：財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)2. 不是絕對(duì)保證四 舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?詢(xún)問(wèn)?考慮舞弊因素?實(shí)施分析程序?考慮其他信息?組織項(xiàng)目組討論考慮舞弊發(fā)因素借口借口動(dòng)機(jī)或壓力動(dòng)機(jī)或壓力機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)借口?甘肅省慶城縣原縣委書(shū)記張暢鈺受賄案?2023年，慶陽(yáng)隴源食品有限公司董事長(zhǎng)程某為申請(qǐng)專(zhuān)項(xiàng)扶持款，找到慶城縣縣委書(shū)記的張暢鈺幫忙疏通，在申請(qǐng)到專(zhuān)項(xiàng)扶持款 500萬(wàn)元后，程某于2023年春節(jié)前送給張 5萬(wàn)元? 2023年 3月 24日，在法庭上，張暢鈺辯稱(chēng)： “他（指程某）在我辦公室里談完事后放下 5萬(wàn)元就走，如果我追出去拒收，很有可能傷害了我們縣民營(yíng)企業(yè)家的自尊心，萬(wàn)一導(dǎo)致項(xiàng)目夭折，我豈不是成了人民的罪人。（一）總體應(yīng)對(duì)措施 。（三）、針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序? 管理層通過(guò)凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段 (會(huì)計(jì)期末 )； ； 3. 調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸鞒龅呐袛?； ?、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)； ； ； （二）實(shí)施的審計(jì)程序? ? ?。?1）考慮管理層的某種偏向； ?。?2）復(fù)核以前審計(jì)時(shí)作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)及其依據(jù)的假設(shè)。 對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力影響三、發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為時(shí)應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序 ?? 當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解該行為的性質(zhì)及發(fā)生的環(huán)境，并獲取其他適當(dāng)信息，以評(píng)價(jià)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。與管理層討論的內(nèi)容包括：違反法規(guī)行為是否存在，違反法規(guī)行為的性質(zhì)、情節(jié)、原因以及可能導(dǎo)致的后果等。如果違反法規(guī)行為未被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)或未包含在管理層聲明中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和管理層聲明的有效性。? （ 2）考慮審計(jì)范圍受到限制的影響? 監(jiān)管機(jī)構(gòu) 報(bào)告?（ 1）如果發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮法律法規(guī)是否要求其向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告；必要時(shí)，征詢(xún)法律意見(jiàn)。（ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層溝通的必要性? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中就應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)與管理層討論，包括討論審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的與治理層溝通的相關(guān)事項(xiàng)，除非涉及到管理層的勝任能力和誠(chéng)信問(wèn)題等不適合與管理層討論的事項(xiàng)。? （ 2）與委托人商定溝通人員，并書(shū)面記錄。? 如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)解決問(wèn)題的方案不滿(mǎn)意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：? (1)這種情況對(duì)當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；? (2)是否退出當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)；? (3)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮向其法律顧問(wèn)咨詢(xún)，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。三、審計(jì)程序（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（二）進(jìn)一步審計(jì)程序（三）評(píng)價(jià)結(jié)果 獨(dú)立估計(jì) 進(jìn)行比較 會(huì)計(jì)估計(jì)差異是合理的差異不合理，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層予以調(diào)整 拒絕調(diào)整，視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，并連同所有其他錯(cuò)報(bào)一并考慮，以評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大 需要獨(dú)立估計(jì)的情形?(1)被審計(jì)單位未建立與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制政策和程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法通過(guò)復(fù)核和測(cè)試管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程驗(yàn)證會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，也不存在能夠印證會(huì)計(jì)估計(jì)的期后事項(xiàng)；?(2)復(fù)核和測(cè)試管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程以及復(fù)核期后事項(xiàng)不足以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；?(3)如果具備專(zhuān)業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以自行做出獨(dú)立估計(jì)；對(duì)于涉及特殊技術(shù)的復(fù)雜會(huì)計(jì)估計(jì)過(guò)程或某些不熟知的領(lǐng)域注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮從其他渠道獲取獨(dú)立估計(jì)。?CPA實(shí)施審計(jì)程序，就管理層是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定識(shí)別、披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。四、對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別 ????(1)價(jià)格、利率、擔(dān)保和付款等條件異常的交易；?(2)商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易；?(3)實(shí)質(zhì)與形式不符的交易；?(4)處理方式異常的交易；?(5)與某些顧客或供貨商進(jìn)行的大量或重大交易；?(6)未予記錄的交易。第七節(jié)、期初余額審計(jì)?一、期初余額含義?二、審計(jì)目標(biāo)?三、審計(jì)程序?四、對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響一、期初余額的含義? 期初余 額 ：是指 CPA在接受 變 更委托和首次委托情況下，所 審 會(huì) 計(jì) 期 間 期初已存在 的賬戶(hù)余額? 期初已存在的賬戶(hù)余額；反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。 一般無(wú)須專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 應(yīng)當(dāng)考慮期初余額審計(jì)的結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響二、期初余額的審計(jì)目標(biāo)? （一）確定期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)? （二）確定上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已做出重新表述? （三）確定被審計(jì)
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