18特殊項目的考慮-wenkub
2023-02-07 01:41:57 本頁面
【正文】 施的程序。? 二、舞弊的種類 伴隨虛假或誤導性的文件記錄－－管理層操縱利潤?。?1）操縱、偽造或篡改會計記錄或相關文件?。?2）報表虛假或故意遺漏信息 （ 3）故意誤用會計政策和會計估計。三、各方責任? （一）、治理層、管理層的責任－－－－防止或發(fā)現(xiàn)舞弊 1）管理層：建立內部控制制度 2）治理層：監(jiān)督管理層建立內控 ? （二）、注冊會計師的責任 ：財務報表在整體上不存在重大錯報2. 不是絕對保證四 舞弊風險評估程序?詢問?考慮舞弊因素?實施分析程序?考慮其他信息?組織項目組討論考慮舞弊發(fā)因素借口借口動機或壓力動機或壓力機會機會借口?甘肅省慶城縣原縣委書記張暢鈺受賄案?2023年，慶陽隴源食品有限公司董事長程某為申請專項扶持款，找到慶城縣縣委書記的張暢鈺幫忙疏通，在申請到專項扶持款 500萬元后，程某于2023年春節(jié)前送給張 5萬元? 2023年 3月 24日，在法庭上，張暢鈺辯稱： “他（指程某）在我辦公室里談完事后放下 5萬元就走，如果我追出去拒收，很有可能傷害了我們縣民營企業(yè)家的自尊心，萬一導致項目夭折，我豈不是成了人民的罪人。（一）總體應對措施 。（三）、針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序? 管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段 (會計期末 )； ； 3. 調整會計估計所依據(jù)的假設及改變原先作出的判斷； 、提前確認或推遲確認報告期內發(fā)生的交易或事項； ； ； （二）實施的審計程序? ? ?。?1）考慮管理層的某種偏向； ?。?2）復核以前審計時作出的重大會計估計及其依據(jù)的假設。 對持續(xù)經(jīng)營能力影響三、發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為時應實施的審計程序 ?? 當發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時，注冊會計師應當了解該行為的性質及發(fā)生的環(huán)境，并獲取其他適當信息，以評價其對財務報表可能產(chǎn)生的影響。與管理層討論的內容包括：違反法規(guī)行為是否存在，違反法規(guī)行為的性質、情節(jié)、原因以及可能導致的后果等。如果違反法規(guī)行為未被內部控制發(fā)現(xiàn)或未包含在管理層聲明中，注冊會計師應當重新考慮風險評估結果和管理層聲明的有效性。? （ 2）考慮審計范圍受到限制的影響? 監(jiān)管機構 報告?（ 1）如果發(fā)現(xiàn)存在嚴重違反法規(guī)行為，注冊會計師應當考慮法律法規(guī)是否要求其向監(jiān)管機構報告；必要時，征詢法律意見。（ 2）注冊會計師與管理層溝通的必要性? 注冊會計師在審計中就應當就財務報表審計相關事項與管理層討論，包括討論審計準則規(guī)定的與治理層溝通的相關事項，除非涉及到管理層的勝任能力和誠信問題等不適合與管理層討論的事項。? （ 2）與委托人商定溝通人員，并書面記錄。? 如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮：? (1)這種情況對當前審計業(yè)務的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾妫? (2)是否退出當前審計業(yè)務；? (3)后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。三、審計程序（一）風險評估程序（二）進一步審計程序（三）評價結果 獨立估計 進行比較 會計估計差異是合理的差異不合理，應當提請管理層予以調整 拒絕調整，視為一項錯報，并連同所有其他錯報一并考慮，以評價對財務報表的影響是否重大 需要獨立估計的情形?(1)被審計單位未建立與會計估計相關的控制政策和程序，注冊會計師無法通過復核和測試管理層做出會計估計的過程驗證會計估計的合理性，也不存在能夠印證會計估計的期后事項；?(2)復核和測試管理層做出會計估計的過程以及復核期后事項不足以為注冊會計師審計會計估計提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；?(3)如果具備專業(yè)勝任能力，注冊會計師可以自行做出獨立估計；對于涉及特殊技術的復雜會計估計過程或某些不熟知的領域注冊會計師可以考慮從其他渠道獲取獨立估計。?CPA實施審計程序，就管理層是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定識別、披露關聯(lián)方及關聯(lián)方交易，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。四、對關聯(lián)方交易的識別 ????(1)價格、利率、擔保和付款等條件異常的交易；?(2)商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易；?(3)實質與形式不符的交易；?(4)處理方式異常的交易；?(5)與某些顧客或供貨商進行的大量或重大交易；?(6)未予記錄的交易。第七節(jié)、期初余額審計?一、期初余額含義?二、審計目標?三、審計程序?四、對審計報告的影響一、期初余額的含義? 期初余 額 ：是指 CPA在接受 變 更委托和首次委托情況下，所 審 會 計 期 間 期初已存在 的賬戶余額? 期初已存在的賬戶余額；反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結果。 一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見。 應當考慮期初余額審計的結論對所審計會計報表的影響二、期初余額的審計目標? （一）確定期初余額不存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報? （二）確定上期期末余額已正確結轉至本期，或在適當?shù)那闆r下已做出重新表述? （三）確定被審計
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