【正文】 費(fèi)用材料采購檢查機(jī)械作業(yè)60 000170 000160 00030858040 000170 000120 00040170120合計(jì) 1090 000 545 630 000 830北方高科有限公司案例n 生產(chǎn)和銷售兩種打印機(jī)。產(chǎn)品168。直接人工小時(shí)168。驗(yàn)收單份數(shù)168。168。材料整理作業(yè) 材料移動(dòng)次數(shù)168。步驟 3－將資源成本分配給作業(yè)n 典型的資源動(dòng)因：168。 在總體上支持產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)步驟 2－作業(yè)中心的設(shè)置168。 因每批產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)168。銷售部門n業(yè)務(wù)承攬的處理、顧客訪問、估價(jià)報(bào)告、收回貨款、投訴的處理、公司內(nèi)部營銷會(huì)議、報(bào)告等步驟 1－識(shí)別作業(yè)并進(jìn)行作業(yè)分析n 4類作業(yè)168。企業(yè)盈利、成本信息狀況n 成本和盈利能力信息的不全面或不正確，導(dǎo)致?lián)俗鞒龅膽?zhàn)術(shù)決策和戰(zhàn)略決策的不正確性。明確影響總體盈利能力的作業(yè)或流程168。軟件產(chǎn)品的價(jià)格也不低，所以工資水平就很高。成本因素主要包括原料（香精、漂白粉及各種洗滌成分）和勞動(dòng)力成本（即工資），此外還有運(yùn)輸和分銷成本。替代品的出現(xiàn)（創(chuàng)新）168。168。n 制造部門168。只是特定部門發(fā)生的部門個(gè)別費(fèi)用和部門共同費(fèi)用，168。n這種成本計(jì)算方式可以分為：168。必須分別按某種標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偝善烦杀痉植匠杀居?jì)算（ A產(chǎn)品）分批成本計(jì)算（ B產(chǎn)品）原材料費(fèi)間接費(fèi)用 輔助部門費(fèi)用制造部門費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（交易數(shù)據(jù)） 直接費(fèi)用人工費(fèi)用制造費(fèi)用直接計(jì)入分?jǐn)偘促M(fèi)用項(xiàng)目計(jì)算 按部門計(jì)算 按產(chǎn)品計(jì)算成本匯總程序按費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)算n首先將成本按原材料、人工費(fèi)用、管理費(fèi)用的形式分類n再輔以按功能的分類、與產(chǎn)品有關(guān)的分類，n最后分成直接費(fèi)用和間接費(fèi)用按部門計(jì)算n 將費(fèi)用項(xiàng)目算出的成本，再按各發(fā)生場所加以匯總。成本的發(fā)生場所和金額很清楚，可以按部門直接匯總的成本。各種產(chǎn)品的全部或一部分共同發(fā)生的成本。同時(shí)為了彌補(bǔ)成本，必須大幅提高３號(hào)電路板的價(jià)格。在本公司１號(hào)電路板和２號(hào)電路板就是這種產(chǎn)品。我們的總會(huì)計(jì)師聽說一種能提供更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。 ”n 公司的副總經(jīng)理約翰 ?斯通補(bǔ)充道： “我發(fā)現(xiàn)整個(gè)形勢令人迷惑。同時(shí)在我們看來，我們從３號(hào)電路板受益匪淺。這家企業(yè)生產(chǎn)飛機(jī)雷達(dá)和通訊設(shè)備用的電路板，它已面臨亞洲和歐洲企業(yè)的競爭。 AEROTECH企業(yè)總裁克雷斯丁 ?斯科特說： “過去幾十年來，我們的競爭對(duì)手一直在壓低我們２號(hào)產(chǎn)品的價(jià)格。３號(hào)電路板是我們生產(chǎn)工藝 ”n “最復(fù)雜的產(chǎn)品，它的銷量遠(yuǎn)低于１號(hào)和２號(hào)電路板的銷量。為什么你以最有效率低生產(chǎn)一種高產(chǎn)量的產(chǎn)品，但卻只能從市場中獲得最低的回報(bào)，并且還面臨降價(jià)的壓力？我們所有的人都關(guān)心這種現(xiàn)象。它關(guān)注公司制造每種產(chǎn)品中涉及的作業(yè)，它還計(jì)量作業(yè)消耗的資源量。但是我們 ”n “大大低估了３號(hào)電路板的成本。成本分類直接材料直接人工制造費(fèi)用主要成本轉(zhuǎn)換成本成本流動(dòng)與分類直接材料 直接人工 制造費(fèi)用在成品產(chǎn)成品 銷售產(chǎn)品成本銷售及管理管理費(fèi)用產(chǎn)品成本資產(chǎn)負(fù)債表存貨 銷售產(chǎn)品銷售收入毛利凈利潤期間成本直接成本共同成本甲原材料 乙原材料 丙原材料產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品D折 舊 費(fèi)判斷間接費(fèi)用的成本區(qū)分n 直接成本168。168。n 部門共同費(fèi)用168。n 當(dāng)按部門分別生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，需要按部門分別計(jì)算各種產(chǎn)品的成本。分步成本計(jì)算168。這些費(fèi)用將通過適當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)按一定比例分?jǐn)?。匯總的間接制造費(fèi)用將根據(jù)直接作業(yè)時(shí)間和機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間等分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品身上。假定制造部門匯總的間接制造費(fèi)用為 720 000元，應(yīng)根據(jù)直接作業(yè)時(shí)間分?jǐn)?。迅猛發(fā)展的科技168。其中，勞動(dòng)力的成本即工資大概占 20%，而洗衣粉的價(jià)錢本來就不算很高，洗衣粉制造業(yè)的工資標(biāo)準(zhǔn)基本上在它成本結(jié)構(gòu)的 20%的范圍內(nèi)。作業(yè)成本法 (ABC)的必要性n競爭對(duì)經(jīng)理們提出的要求：168。滿足顧客需求、快速反應(yīng)市場之措施企業(yè)盈利、成本信息狀況n 不一致的方法和不全面的分析導(dǎo)致不同工作小組對(duì)同一產(chǎn)品或客戶的業(yè)績和盈利能力得出完全不同的結(jié)論：168。n 解決方案：168。單位級(jí)作業(yè) (unitlevel activity)168。產(chǎn)品級(jí)作業(yè) (productlevel activity):168。各項(xiàng)作業(yè)都設(shè)立相應(yīng)的作業(yè)中心，然后對(duì)各自的間接制造費(fèi)用進(jìn)行匯總。公用事業(yè) 儀表數(shù)168。機(jī)器運(yùn)行作業(yè) 機(jī)器小時(shí)168。例如：就零部件集散來說，訂購單上的數(shù)量、訂購零部件種類數(shù)等通常作為分?jǐn)偦鶞?zhǔn)來考慮。檢驗(yàn)報(bào)告數(shù)或時(shí)數(shù)168。機(jī)器小時(shí)步驟 5－最終產(chǎn)品的明確化168。服務(wù)168。有關(guān)資料如下：作業(yè)及其動(dòng)因?qū)嶋H作業(yè)傳統(tǒng)成本計(jì)算法下工廠間接成本分配n 直接人工小時(shí) 分配率 分配額 ($)n 普通型 75 000 1 500 000 n 豪華型 25 000 500 000n 合 計(jì) 100 000 $20/DLH 2 000 000n 單位間接成本：n 普通型： $ 1 500 000／ 15 000 ＝ $ 100n 豪華型： $ 500 000/ 5 000 = $ 100傳統(tǒng)成本計(jì)算制下產(chǎn)品盈利能力分析n 豪華型 普通型n 單位售價(jià) $400 $200n 單位產(chǎn)品成本n 直接材料和人工 200 80n 工廠間接成本 100 100n 單位成本 300 180n 產(chǎn)品利潤 $100 $20作業(yè)成本計(jì)算n （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） =(2)/(3)n 作業(yè)動(dòng)因 成本 作業(yè)消耗 作業(yè)分配率n 工程作業(yè)時(shí)間 $125 000 12 500 $10n 調(diào)整次數(shù) 300 000 300 1 000n 機(jī)器小時(shí) 1 500 000 150 000 10n 包裝單數(shù)量 75 000 15 000 5間接成本分配n 豪華型打印機(jī)n （ 1） （ 2） （ 3） （ 4）＝（ 2）／（ 3） （ 5）n 作業(yè)動(dòng)因 分配率 作業(yè)量 間接成本 單位間接成本n 工程作業(yè)時(shí)間 $10 5 000 $50 000 $10n 調(diào)整次數(shù) 1 000 200 200 000 40n 機(jī)器小時(shí) 10 50 000 500 000 100n 包裝單數(shù)量 5 500 25 000 5間接成本分配n 普通型打印機(jī)n （ 1） （ 2） （ 3） （ 4）＝（ 2）／（ 3） （ 5）n 作業(yè)動(dòng)因 分配率 作業(yè)量 間接成本 單位間接成本n 工程作業(yè)時(shí)間 $10 7 500 $75 000 $n 調(diào)整次數(shù) 1 000 100 100 000 n 機(jī)器小時(shí) 10 100 000 1000 000 n 包裝單數(shù)量 5 1 000 50 000 ABC制下產(chǎn)品盈利能力分析n 豪華型 普通型n 單位售價(jià) $400 $200n 單位成本n 直接材料和人工 $200 $80n 工廠間接成本n 技術(shù) $10 $n 調(diào)整 40 n 機(jī)器運(yùn)行 100 n 包裝 5 155 355 n 利潤 $45 $作業(yè)成本計(jì)算的實(shí)證結(jié)果?