【正文】 他無窮的精力從球場上轉(zhuǎn)移到他的董事長辦公室里。? 造假的公司一般使用以下五種手段來非法提高資產(chǎn)價值和虛增盈利：? 虛構(gòu)收入? 虛假的時間差異? 隱瞞負(fù)債和費用? 虛假披露? 資產(chǎn)計價舞弊? —— 存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計價舞弊的主要部分 ? 存貨的 “奧秘 ”－－美國法爾莫公司會計報表舞弊 ? 背景資料：? 從孩提時代開始，米奇 莫納斯就喜歡幾乎所有的運動，尤其是籃球。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購了另外 299家藥店，從而組建了全國連鎖的法爾莫公司。莫納斯首先做的就是把實際上并不盈利且未經(jīng)審計的藥店報表拿來， 用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤。? 一次偶然的機(jī)會 , 這個精心設(shè)計的、至少引起 5億美元損失的財務(wù)舞弊事件浮出水面，但是， 莫納斯和他的公司炮制虛假利潤已達(dá)十年之久。? 他們的做法是：? 先將所有的損失歸入一個所謂的 “水桶賬戶 ”， 然后再將該賬戶的金額通過 虛增存貨 的方式重新分都到公司的數(shù)百家成員藥店中。如果不考慮其會計造假，法爾莫公司實際已瀕臨破產(chǎn)。財務(wù)總監(jiān)被判 33個月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄 5年。 ? 準(zhǔn)確確定存貨數(shù)量比較困難。? 對存貨實行科學(xué)保管，確保數(shù)量齊全、質(zhì)量合格。存貨內(nèi)部控制關(guān)鍵點? 不相容職務(wù)分離控制? 授權(quán)批準(zhǔn)控制? 存貨取得、驗收與入庫控制? 存貨的儲存保管控制? 存貨領(lǐng)用與處置控制? 存貨計價控制? 存貨盤存控制不相容職務(wù)分離存貨業(yè)務(wù)的請購與審批，審批與執(zhí)行分離；存貨業(yè)務(wù)的采購、驗收與付款；存貨的保管與清查；存貨的保管與相關(guān)會計記錄分離；存貨發(fā)出的申請與批準(zhǔn)，申請與會計記錄分離；存貨處置的申請與批準(zhǔn)，申請與會計記錄分離；存貨的盤點應(yīng)由負(fù)責(zé)保管、使用、記賬職能的職員以及獨立于這些職能的其他人員共同進(jìn)行；業(yè)務(wù)歸口辦理? 存貨采購 —— 采購部門? 存貨的質(zhì)量 —— 質(zhì)量部門? 存貨的數(shù)量驗收、保管、發(fā)出 —— 倉儲部門? 存貨的付款和會計記錄 —— 財務(wù)部門存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度（ 1）重大戰(zhàn)略性采購，經(jīng)董事會決議后，由董事長審批；（ 2）采購政策（包括庫存限額、采購方式選擇、經(jīng)濟(jì)批量等）和月度采購計劃，由總經(jīng)理召開總經(jīng)理辦公會議或授權(quán)總經(jīng)理決定，并以文件或其他形式下達(dá)執(zhí)行；（ 3）按照規(guī)定的程序辦理存貨業(yè)務(wù)，并在各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄，填制相應(yīng)的憑證，建立完整的存貨登記制度，加強(qiáng) 存貨采購訂單、驗收證明、入庫憑證、保管記事本、領(lǐng)發(fā)料憑證、存貨清查盤盈或盤虧報告表 等文件和憑證的相互核對工作。 ? 對待驗貨物進(jìn)行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗，必要時可聘請外部專家協(xié)助進(jìn)行。? ? （三）由生產(chǎn)車間發(fā)出至客戶、 實物不入庫的產(chǎn)成品 ，以及采購后實物不入庫而直接發(fā)至使用現(xiàn)場的外購存貨，企業(yè)必須根據(jù)實際情況采取適當(dāng)方法辦理出、入庫手續(xù)。? 財務(wù)部門審核入庫單和液體形態(tài)存貨日報表，確認(rèn)無誤后記入存貨賬表。存貨入庫控制點? （五）登記存貨賬簿、表? 公司倉庫保管員 根據(jù)存貨入庫單，建立 倉庫保管賬簿（存貨臺賬） ，記錄存貨的收、發(fā)、存的數(shù)量及金額；倉庫保管負(fù)責(zé)人審核賬簿并簽字。存貨采用計劃價的，財務(wù)部門每月核算計劃價與實際價的材料成本差異，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核后，正確處理材料成本差異?？偨?jīng)理 批準(zhǔn)倉庫設(shè)置規(guī)劃貨物堆放 保管員 保持倉庫清潔；采用立堆放方式；按存貨品種、規(guī)格堆放，不同物理和化學(xué)性能的物品分開堆放；危險品隔離存放；劃分保管區(qū)、待驗區(qū)、不合格品區(qū)；堆放考慮先進(jìn)先出，易于盤點；依分區(qū)及編號順序排放；建立存貨賬及物料卡，物料標(biāo)示朝外?？偨?jīng)理 每年抽查倉庫和倉庫保管員工作至少一次。 存貨的發(fā)出需要經(jīng)過相關(guān)部門批準(zhǔn)，大批商品、貴重商品或危險品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)?shù)玫教貏e授權(quán)。 賬目記錄：倉庫保管員：實時記錄材料領(lǐng)用；月末，原材料庫匯總向財務(wù)部門報送領(lǐng)料單，其他材料一領(lǐng)一單向財務(wù)部門報送；財務(wù)部門會計：按成本核算規(guī)程計算領(lǐng)用成本；定期到倉庫點收料單；及時進(jìn)行會計賬務(wù)處理。? 倉庫保管部門核對商品數(shù)量與發(fā)貨通知單一致后發(fā)貨，并填寫出庫日報表。超過處置權(quán)限的報公司領(lǐng)導(dǎo)審批。存貨處置控制（二）權(quán)衡利弊，合理地進(jìn)行削價處理 對冷背呆滯、殘損霉變的存貨 ，其削價幅度，應(yīng)以能否銷售出去為原則； 對于那些過季積壓或預(yù)計未來某一時間能夠由滯轉(zhuǎn)暢的存貨， 企業(yè)需要通過機(jī)會損失分析，來確定有無必要降價處理，以及降價的幅度。? 計價方法一經(jīng)確定，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得隨意變更。煙酒，等等。與此同時，每股收益和凈資產(chǎn)收益率均比 1996年有所增長。鄭百文 任意改變存貨核算方法? 經(jīng)過 1997年非常規(guī)發(fā)展之后，堆砌在沙地上的高樓再也撐不住了。? “鄭州百文 ”是一個商業(yè)企業(yè)，其企業(yè)性質(zhì)決定了其流動資產(chǎn)占公司資產(chǎn)總額的 90%以上，而存貨又在其中占到 40％（根據(jù)公司 1991998年年報計算得出）。雖然，這個結(jié)果有客觀因素的作用（比如業(yè)務(wù)量急劇萎縮、主動消化清理庫存等），但是，會計方法的隨意變更，嚴(yán)重影響了公司資產(chǎn)的真實價值，令投資者無法通過前后期財務(wù)報表的對比，來判別會計報表信息的真?zhèn)?。盈余管?—— 資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回? 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8號 — 資產(chǎn)減值》第十七條規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。問題一 ? 第 8號準(zhǔn)則的出臺是否完全封死上市公司通過資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回手段操縱利潤的通道？? 為什么？? 解答：? 第 8號準(zhǔn)則的出臺并未能完全封死上市公司利潤操縱的主通道。 ”? 由此可見，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（ 2023）實施后， 壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備的計提與沖回可能成為上市公司利潤操縱的主通道。存貨盤存控制? 存貨盤存方法：? 永續(xù)盤存制? 定期盤存制? 各自的優(yōu)缺點？? 平時要求保持良好的永續(xù)盤存記錄，同時進(jìn)行必要的定期和分批的實地盤點，以防止永續(xù)盤存制下賬存數(shù)和實存數(shù)可能不相符的情況。? 全面盤點清查：? 公司根據(jù)實際情況，每年至少進(jìn)行一次全面清查，年底必須進(jìn)行清查。做到清點準(zhǔn)確、計量真實、檢尺合格。存貨的數(shù)量盤點表要由倉庫保管部門或儲運部門負(fù)責(zé)人審核確認(rèn)。直到 “藍(lán)田 ”被查處，劉姝威的生活才恢復(fù)正常。藍(lán)田股份在中國上市公司中一直是一個謎，堪稱最精致的假貨：多次財務(wù)造假，一直受到市場人士的懷疑和證監(jiān)會的調(diào)查，卻在很長時間里經(jīng)得起專家的挑剔，農(nóng)業(yè)專家、農(nóng)業(yè)管理官員對藍(lán)田的經(jīng)營和業(yè)績一般都沒有太多異議，而監(jiān)管部門一直難以查到藍(lán)田股份財務(wù)造假的直接證據(jù)。? 藍(lán)田股份的業(yè)績主要來自 “神奇 ”的魚塘效益 ，原總經(jīng)理瞿兆玉曾在去年 3月稱，幾年來產(chǎn)品始終處于不愁銷的狀態(tài)。存貨周轉(zhuǎn)率最低的 1998年也達(dá)到 ，最高的 1995年甚至達(dá)到 ，意味著藍(lán)田股份從購買魚苗到魚兒長大并賣出最多只要 80天的時間。至于虛報利潤，我們并不是專家，魚塘到底有多少魚，到底能賣出多少錢，我們只能借助專家的評估、預(yù)測。平時，各車間或其他部