【正文】 各個單獨的部分確定的 ? 成本動因影響著整個企業(yè)，包括存貨規(guī)模、物理設計和不同產品的生產數量 ? 成本動因被分為 數量相關的 （比如機器工時）和 數量無關的 （如生產準備、工作定單或旅行距離） ? 能夠確定為成本動因的因素的個數大于可被應用于成本積累或作業(yè)精簡的成本動因的個數 ? 一個成本動因應該是易于理解的、直接與所發(fā)生的作業(yè)相關的，并且適用于業(yè)績評價 ? 在復雜生產（或服務）環(huán)境中，如果只使用 單一成本庫和單一成本動因 可能會產生對內部管理需要來說不合邏輯的產品或勞務成本 18 成本層面 ? 單位層面成本 –指成本是由生產或獲取單件產品、提供單項勞務引起的 –傳統(tǒng)會計采用單位層面的成本劃分方案，會計師們假定如果從單位層面上來看成本不隨生產中的改變而變化，那么就是固定成本。 ) 若企業(yè)的生產時間為 3小時，它的總周期時間為 24小時，則其生產周期效率為 %(3247。 14 耗費時間 ? 通常有四種情況： –為制造產品或提供勞務所花的實際時間是 加工（或服務）時間 ；這個時間耗用量是增值的 –質量控制引起了 檢查時間 的發(fā)生 –將產品或部件從一個地方轉移到另一個地方則形成了運輸時間 –儲存時間和生產中的等待的時間為 無效時間 。 ? Richards的結論與傳統(tǒng)上認為所有的顧客（不論其成本）都是要保留的是不經濟的。 流程不應當依據是否滿足作業(yè)來定義，而是作業(yè)應當依流程來確定 。 ? 不增值作業(yè)從顧客觀點來看是不必要的，這類作業(yè)產生成本，并且在不影響產品或勞務的價值和質量的情況下，可以對其進行削減。 10 增值作業(yè)與不增值作業(yè) ? 在商業(yè)環(huán)境下， 作業(yè) 被定義為實現企業(yè)商業(yè)功能的、重復性的行為。 7 floridafirstbank 8 傳統(tǒng)成本會計 9 以作業(yè)為基礎的管理 ? 確定生產成本，雖然是會計部門的職能，但是是所有經理主要關注的問題。 ? 顧客關系管理系統(tǒng)用來尋找在服務顧客時增加利潤的機會。 6 floridafirstbank ? 顧客利潤率系統(tǒng)用來估算服務一個具體顧客所能帶來的利潤。他們需要一個能計算出為一個特定的顧客服務的成本的會計系統(tǒng)。銀行的經理們發(fā)現，如果想讓銀行更加盈利，他們必須做好兩件事。但是，我們的支行經理們卻把他們當作優(yōu)質客戶來對待。 3 floridafirstbank ? Jerry Williams， FloridaFirst 和首席執(zhí)行官，最近總結概括了這家銀行關于客戶的設想。上市之后，銀行的經理和雇員們又有一類新的股東需要滿足 ——外部股東 ——并且外部股東對利潤胃口很大。戰(zhàn)略成本管理 一旦成本會計不能滿足它本來應滿足的目標，不能提供管理所需要的信息，成本會計要么改進來滿足需要，要么就被其他什么東西取代。因此， FloridaFirst的經理們努力尋找增加利潤的機會。 ? 我們有這樣一些客戶，從表面上來看我們認為他們是讓我們賺錢的顧客，平均存款約為 300,000美元的企業(yè)賬戶。我們這個行業(yè)從整體上來說是幾乎不可能追溯人工成本的。 –首先必須弄清楚哪些客戶是賺錢的，哪些不。然后特定顧客的成本就可以與該顧客所帶來的收入配比，計算顧客利潤。具體顧客成本是使用 作業(yè)成本法的。系統(tǒng)針對特定客戶開發(fā)金融產品與服務。 ? 理論上來說，如果有足夠多的顧客愿意以足夠彌補成本、產生銷售毛利的價格來購買這種產品，那么生產產品或提供勞務的成本并不要緊。 ? 成本的發(fā)生是由于企業(yè)從事各種各樣的作業(yè)，這些作業(yè)消耗了企業(yè)的資源。 11 企業(yè)增值作業(yè) 12 流程的確定 ?為進行作業(yè)分析，經理首先應當明確組織的流程。 13 為什么表面現象具有欺騙性？ ? Tom Richards， Meridien Research的分析師，解釋為什么兩個看起來差不多的銀行客戶并不一定對銀行的利潤產生同樣的影響。一些顧客占用了太多的銀行資源，還有些顧客對銀行的工作有更多的額外要求。 –檢查時間 、 運輸時間 和 無效時間 都是不增值的。 24) ? 盡管 100%有效性這個最終目標是不可能達到的，但通常從收到零部件到將產品運給顧客，只有 10%的時間是增加產品價值的。 –實際上，大多數成本都是變動的，只不過它們不隨生產量的變化而變化。 ? 如果采用單位基礎的成本動因（產量），那么生產準備成本就會被分為 3,600份，單位成本為 。 20 短期和長期變動成本 ? 一般地（然而），由于業(yè)務的擴張，成本的變動性增強，當業(yè)務縮小時，成本的固定性增強。 21 作業(yè)成本法 （ ABC）三個基本點 ?存在 不同層面的成本 ?成本進入相關的 成本庫 ?使用多種 成本動因 將成本分配給產品或勞務 22 作業(yè)成本法應用范圍 ? 傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)所提供的產品成本信息對編制財務報表來說是十分有用的，但對管理決策常常的作用有限。 ? 救濟院在有監(jiān)管的救護模式下運做，由保險公司按日常診療和瀕危診療來償付的。很重要的一點是在病人生病的初期所耗費的救濟院的資源比當他 /她瀕死的時候要少。這對救濟院來說是個災難性的償付計劃，因為隨著病人病情的惡化，成本與日俱增。 26 對作業(yè)成本法的批判 ? 首先，作業(yè)成本法需要花費很多的時間、成本來實行。 27 ABC與 GAAP矛盾 ?作業(yè)成本法提出有些非生產成本（如在研發(fā)方面的成本）應分配至產品，而有些特定的傳統(tǒng)上指定為產品的成本（如廠房折舊）的，不分配到產品中去。這樣做的企業(yè)會給顧客提供它們所能做到的最好的品種、價格、質量、服務和從訂貨至交貨的時間。它的實踐經過問卷調查；它的技術經過學者和專家的仔細檢驗；它被管理咨詢者和計算機軟件打包銷售，從而再植入到實踐中。 ? 當時的另外兩種制造流派，其一，是“ 戰(zhàn)略管理 ”流派，關注于識別企業(yè)的核心業(yè)務；另一個是“ 柔性專門化 ”流派，它建議公司分權化，同時瞄準小規(guī)模市場。 33 Kaplan的準備 ? 當時， Kaplan 正在對“新制造環(huán)境中的傳統(tǒng)管理會計”提出批評。 34 Kaplan的第一次調查 ? Kaplan （ 1985）報告了他在管理會計實踐領域的第一份實地研究。 35 Cooper 1985年的調查發(fā)現 ? 在一系列的哈佛案例研究中， Cooper 提到這個Schrader Bellows Group(SB)的故事。 ? 這個案例后來成為 ABC提出的關鍵案例，目的很清楚：更準確地分配間接成本到產品，不僅分配制造費用，而且分配銷售、辦公和行政管理成本。采用電子表軟件為 44種不同 部件計算作業(yè)成本。 ? 對 WH公司重要的不是成本的準確性，而是成本對管理者的行為（正確的或錯誤的）引導。 ? Jim Brimson(1988) 指出，作業(yè)和作業(yè)成本計算應能提供關于產品成本、生命周期成本和非增值作業(yè)的信息，這些