【正文】 各個(gè)單獨(dú)的部分確定的 ? 成本動(dòng)因影響著整個(gè)企業(yè)，包括存貨規(guī)模、物理設(shè)計(jì)和不同產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量 ? 成本動(dòng)因被分為 數(shù)量相關(guān)的 （比如機(jī)器工時(shí)）和 數(shù)量無(wú)關(guān)的 （如生產(chǎn)準(zhǔn)備、工作定單或旅行距離） ? 能夠確定為成本動(dòng)因的因素的個(gè)數(shù)大于可被應(yīng)用于成本積累或作業(yè)精簡(jiǎn)的成本動(dòng)因的個(gè)數(shù) ? 一個(gè)成本動(dòng)因應(yīng)該是易于理解的、直接與所發(fā)生的作業(yè)相關(guān)的，并且適用于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) ? 在復(fù)雜生產(chǎn)（或服務(wù)）環(huán)境中，如果只使用 單一成本庫(kù)和單一成本動(dòng)因 可能會(huì)產(chǎn)生對(duì)內(nèi)部管理需要來(lái)說不合邏輯的產(chǎn)品或勞務(wù)成本 18 成本層面 ? 單位層面成本 –指成本是由生產(chǎn)或獲取單件產(chǎn)品、提供單項(xiàng)勞務(wù)引起的 –傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用單位層面的成本劃分方案，會(huì)計(jì)師們假定如果從單位層面上來(lái)看成本不隨生產(chǎn)中的改變而變化，那么就是固定成本。 ) 若企業(yè)的生產(chǎn)時(shí)間為 3小時(shí)，它的總周期時(shí)間為 24小時(shí)，則其生產(chǎn)周期效率為 %(3247。 14 耗費(fèi)時(shí)間 ? 通常有四種情況： –為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)所花的實(shí)際時(shí)間是 加工（或服務(wù)）時(shí)間 ；這個(gè)時(shí)間耗用量是增值的 –質(zhì)量控制引起了 檢查時(shí)間 的發(fā)生 –將產(chǎn)品或部件從一個(gè)地方轉(zhuǎn)移到另一個(gè)地方則形成了運(yùn)輸時(shí)間 –儲(chǔ)存時(shí)間和生產(chǎn)中的等待的時(shí)間為 無(wú)效時(shí)間 。 ? Richards的結(jié)論與傳統(tǒng)上認(rèn)為所有的顧客（不論其成本）都是要保留的是不經(jīng)濟(jì)的。 流程不應(yīng)當(dāng)依據(jù)是否滿足作業(yè)來(lái)定義，而是作業(yè)應(yīng)當(dāng)依流程來(lái)確定 。 ? 不增值作業(yè)從顧客觀點(diǎn)來(lái)看是不必要的，這類作業(yè)產(chǎn)生成本，并且在不影響產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)值和質(zhì)量的情況下，可以對(duì)其進(jìn)行削減。 10 增值作業(yè)與不增值作業(yè) ? 在商業(yè)環(huán)境下， 作業(yè) 被定義為實(shí)現(xiàn)企業(yè)商業(yè)功能的、重復(fù)性的行為。 7 floridafirstbank 8 傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì) 9 以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理 ? 確定生產(chǎn)成本，雖然是會(huì)計(jì)部門的職能，但是是所有經(jīng)理主要關(guān)注的問題。 ? 顧客關(guān)系管理系統(tǒng)用來(lái)尋找在服務(wù)顧客時(shí)增加利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。 6 floridafirstbank ? 顧客利潤(rùn)率系統(tǒng)用來(lái)估算服務(wù)一個(gè)具體顧客所能帶來(lái)的利潤(rùn)。他們需要一個(gè)能計(jì)算出為一個(gè)特定的顧客服務(wù)的成本的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。銀行的經(jīng)理們發(fā)現(xiàn)，如果想讓銀行更加盈利，他們必須做好兩件事。但是，我們的支行經(jīng)理們卻把他們當(dāng)作優(yōu)質(zhì)客戶來(lái)對(duì)待。 3 floridafirstbank ? Jerry Williams， FloridaFirst 和首席執(zhí)行官，最近總結(jié)概括了這家銀行關(guān)于客戶的設(shè)想。上市之后，銀行的經(jīng)理和雇員們又有一類新的股東需要滿足 ——外部股東 ——并且外部股東對(duì)利潤(rùn)胃口很大。戰(zhàn)略成本管理 一旦成本會(huì)計(jì)不能滿足它本來(lái)應(yīng)滿足的目標(biāo)，不能提供管理所需要的信息，成本會(huì)計(jì)要么改進(jìn)來(lái)滿足需要，要么就被其他什么東西取代。因此， FloridaFirst的經(jīng)理們努力尋找增加利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。 ? 我們有這樣一些客戶，從表面上來(lái)看我們認(rèn)為他們是讓我們賺錢的顧客，平均存款約為 300,000美元的企業(yè)賬戶。我們這個(gè)行業(yè)從整體上來(lái)說是幾乎不可能追溯人工成本的。 –首先必須弄清楚哪些客戶是賺錢的，哪些不。然后特定顧客的成本就可以與該顧客所帶來(lái)的收入配比，計(jì)算顧客利潤(rùn)。具體顧客成本是使用 作業(yè)成本法的。系統(tǒng)針對(duì)特定客戶開發(fā)金融產(chǎn)品與服務(wù)。 ? 理論上來(lái)說，如果有足夠多的顧客愿意以足夠彌補(bǔ)成本、產(chǎn)生銷售毛利的價(jià)格來(lái)購(gòu)買這種產(chǎn)品，那么生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的成本并不要緊。 ? 成本的發(fā)生是由于企業(yè)從事各種各樣的作業(yè)，這些作業(yè)消耗了企業(yè)的資源。 11 企業(yè)增值作業(yè) 12 流程的確定 ?為進(jìn)行作業(yè)分析，經(jīng)理首先應(yīng)當(dāng)明確組織的流程。 13 為什么表面現(xiàn)象具有欺騙性？ ? Tom Richards， Meridien Research的分析師，解釋為什么兩個(gè)看起來(lái)差不多的銀行客戶并不一定對(duì)銀行的利潤(rùn)產(chǎn)生同樣的影響。一些顧客占用了太多的銀行資源，還有些顧客對(duì)銀行的工作有更多的額外要求。 –檢查時(shí)間 、 運(yùn)輸時(shí)間 和 無(wú)效時(shí)間 都是不增值的。 24) ? 盡管 100%有效性這個(gè)最終目標(biāo)是不可能達(dá)到的，但通常從收到零部件到將產(chǎn)品運(yùn)給顧客，只有 10%的時(shí)間是增加產(chǎn)品價(jià)值的。 –實(shí)際上，大多數(shù)成本都是變動(dòng)的，只不過它們不隨生產(chǎn)量的變化而變化。 ? 如果采用單位基礎(chǔ)的成本動(dòng)因（產(chǎn)量），那么生產(chǎn)準(zhǔn)備成本就會(huì)被分為 3,600份，單位成本為 。 20 短期和長(zhǎng)期變動(dòng)成本 ? 一般地（然而），由于業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，成本的變動(dòng)性增強(qiáng)，當(dāng)業(yè)務(wù)縮小時(shí)，成本的固定性增強(qiáng)。 21 作業(yè)成本法 （ ABC）三個(gè)基本點(diǎn) ?存在 不同層面的成本 ?成本進(jìn)入相關(guān)的 成本庫(kù) ?使用多種 成本動(dòng)因 將成本分配給產(chǎn)品或勞務(wù) 22 作業(yè)成本法應(yīng)用范圍 ? 傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的產(chǎn)品成本信息對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說是十分有用的，但對(duì)管理決策常常的作用有限。 ? 救濟(jì)院在有監(jiān)管的救護(hù)模式下運(yùn)做，由保險(xiǎn)公司按日常診療和瀕危診療來(lái)償付的。很重要的一點(diǎn)是在病人生病的初期所耗費(fèi)的救濟(jì)院的資源比當(dāng)他 /她瀕死的時(shí)候要少。這對(duì)救濟(jì)院來(lái)說是個(gè)災(zāi)難性的償付計(jì)劃，因?yàn)殡S著病人病情的惡化，成本與日俱增。 26 對(duì)作業(yè)成本法的批判 ? 首先，作業(yè)成本法需要花費(fèi)很多的時(shí)間、成本來(lái)實(shí)行。 27 ABC與 GAAP矛盾 ?作業(yè)成本法提出有些非生產(chǎn)成本（如在研發(fā)方面的成本）應(yīng)分配至產(chǎn)品，而有些特定的傳統(tǒng)上指定為產(chǎn)品的成本（如廠房折舊）的，不分配到產(chǎn)品中去。這樣做的企業(yè)會(huì)給顧客提供它們所能做到的最好的品種、價(jià)格、質(zhì)量、服務(wù)和從訂貨至交貨的時(shí)間。它的實(shí)踐經(jīng)過問卷調(diào)查；它的技術(shù)經(jīng)過學(xué)者和專家的仔細(xì)檢驗(yàn)；它被管理咨詢者和計(jì)算機(jī)軟件打包銷售，從而再植入到實(shí)踐中。 ? 當(dāng)時(shí)的另外兩種制造流派，其一，是“ 戰(zhàn)略管理 ”流派，關(guān)注于識(shí)別企業(yè)的核心業(yè)務(wù)；另一個(gè)是“ 柔性專門化 ”流派，它建議公司分權(quán)化，同時(shí)瞄準(zhǔn)小規(guī)模市場(chǎng)。 33 Kaplan的準(zhǔn)備 ? 當(dāng)時(shí)， Kaplan 正在對(duì)“新制造環(huán)境中的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)”提出批評(píng)。 34 Kaplan的第一次調(diào)查 ? Kaplan （ 1985）報(bào)告了他在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域的第一份實(shí)地研究。 35 Cooper 1985年的調(diào)查發(fā)現(xiàn) ? 在一系列的哈佛案例研究中， Cooper 提到這個(gè)Schrader Bellows Group(SB)的故事。 ? 這個(gè)案例后來(lái)成為 ABC提出的關(guān)鍵案例，目的很清楚：更準(zhǔn)確地分配間接成本到產(chǎn)品，不僅分配制造費(fèi)用，而且分配銷售、辦公和行政管理成本。采用電子表軟件為 44種不同 部件計(jì)算作業(yè)成本。 ? 對(duì) WH公司重要的不是成本的準(zhǔn)確性，而是成本對(duì)管理者的行為（正確的或錯(cuò)誤的）引導(dǎo)。 ? Jim Brimson(1988) 指出，作業(yè)和作業(yè)成本計(jì)算應(yīng)能提供關(guān)于產(chǎn)品成本、生命周期成本和非增值作業(yè)的信息，這些