【正文】 稅收制度，1950年1月30日中央人民政府政務(wù)院頒布了《全國稅政實施要則》和《關(guān)于統(tǒng)一全國稅政的決定》。李卜克內(nèi)西政見不合，致使稅收特性無從發(fā)揮，弄得財政收入缺少來源，造成財政支出喪失支付能力。俄國1917年十月革命的成功，我們從“列寧在十月”和“列寧在1918”兩部電影以及聯(lián)共黨史中可以看出，這與列寧財政稅收、及時解決革命戰(zhàn)爭中和戰(zhàn)后實行糧食稅，滿足蘇維埃士兵和農(nóng)民的面包和糧食政策，以及后來實行余糧收集制、發(fā)展工商業(yè)政策和稅收政策分不開。其次，歷史王朝的興衰和更替總是與財稅事項相牽連，我國現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)的成敗也無不與財稅政策相聯(lián)系。財稅法與財稅法學(xué)為什么發(fā)展這么快而成為熱門科學(xué)？這是有著深刻的歷史原因、國際背景、現(xiàn)實的迫切需要以及其自身的特殊地位所決定的。一大批有價值的研究成果已經(jīng)轉(zhuǎn)化為政府決策的依據(jù)和參考。全國所有財經(jīng)、財政高等院校和所有政法院校已開設(shè)了財稅法課程，有的學(xué)校已進行了財稅法精品課程建設(shè)，已培養(yǎng)了一批碩士、博士生。財政部具有顯赫的地位。已經(jīng)成為當今中國學(xué)習(xí)與研究、傳播與人才培養(yǎng)的熱門學(xué)科一、財稅工作和財稅法制的極端重要性當前我國已經(jīng)有六個部委直接在組織運作管理監(jiān)督國家的財政稅。 劉隆亨先后參加了北京市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)、海南經(jīng)濟特區(qū)、西部開發(fā)區(qū)的立法規(guī)劃和立法起草負責(zé)工作；主持了若干項國家級和省部級課題研究，并獲得重要獎勵。其中稅法學(xué)在國外有英文和日文摘要版。作者簡介劉隆亨男，1936年8月24日出生，漢族。發(fā)表有建樹的學(xué)術(shù)論文和研究報告八十余篇。是北京市委和市政府首批授予的“有突出貢獻的中青年專家”；是全國第二批終身享受國務(wù)院津貼的專家；是“當代中國法學(xué)名家”；2004年8月被中國管理科學(xué)院(香港)聘為終身院士。這六個部委是海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局、財政部、審計署的職能機關(guān)和全國人大財經(jīng)委、全國人大常委會預(yù)算工委的專門機構(gòu)，它們都是對我國財稅工作和財稅法制進行組織管理和監(jiān)督的機構(gòu)。審計部門是國家財產(chǎn)的保護神。一些財政院校與政法院校已聯(lián)合培養(yǎng)財稅法專門人才和項目攻關(guān)。財稅法的教材、專著、刊物、資料琳瑯滿目。首先，財稅法和財稅法學(xué)是一門古老而又年輕的法律部門和法律科學(xué)，是介于行政法學(xué)與經(jīng)濟法學(xué)之間的中間科學(xué)和具有相對獨立性的法律部門和法律學(xué)科。歷史上無論哪個王朝每當政權(quán)動搖，法律松弛、稅收來源枯竭，財政撥款受到障礙影響各個職能部門的力量發(fā)揮，其后果都是十分嚴重的，從某種意義上說，它會導(dǎo)致政權(quán)的丟失。在1918年德國的“十一月革命”。結(jié)果，工人武裝力量得不到經(jīng)濟上的應(yīng)有支持，也是這次革命失敗的一個因素之一。接著1950年6月6日中央召開七屆三中全會，毛澤東同志在會上作了題為“為爭取國家財政經(jīng)濟狀況的根本好轉(zhuǎn)而斗爭的書面報告。例如，黨的十一屆三中全會后，我國進入以經(jīng)濟建設(shè)為中心。黨和國家領(lǐng)導(dǎo)都親自分工掌管過國家財政，如除了大家熟悉的廣州起義革命政府主席廖仲愷親自兼任財稅局長，還有鄧小平、陳云、李先念、姚依林、李鵬、朱基、溫家寶都親自分工主管國家的財稅工作。例如，江西、貴州、云南地區(qū)，公安、司法部門的領(lǐng)導(dǎo)層中，出現(xiàn)的腐敗分子及其犯罪活動，都是首先從破壞財政收支、財務(wù)收支的政策與制度開始的。世界性的或地區(qū)性的戰(zhàn)爭花費的是納稅人的錢，是國家或地區(qū)的財力；戰(zhàn)爭前后都要發(fā)生稅收制度的變化，增稅或減稅。本人一生從事了多個法學(xué)領(lǐng)域的教學(xué)與研究，已撰寫出版了若干系列的專著和教材，但是《中國財稅法學(xué)》一書是我從事法學(xué)研究和教育最晚出版的一本著作，這個領(lǐng)域要研究的課題很多，這本書也是我從事財稅法研究與教學(xué)26年的小結(jié)，等于在這個領(lǐng)域我的教學(xué)研究劃上了一個簡單的句號。每個制度對未來的發(fā)展變化都做了預(yù)測。還要感謝責(zé)任編輯譚柏平、李燕芬編輯對該書的修飾和所提出的寶貴意見。第一節(jié)財政法的基本范疇、調(diào)整對象和范圍一、財政法的基本概念一般認為財政就是國家的收支活動，但確切地說財政是國家為實現(xiàn)其職能的需要，在直接參與一部分社會產(chǎn)品社會產(chǎn)品在這里一般是指財政參與一部分社會總產(chǎn)品的分配。國家財政既參與對一部分生產(chǎn)資料的分配，也參與對一部分消費資料的分配；既參與對一部分社　會總產(chǎn)品的分配，也參與對一部分社會產(chǎn)品總價值的分配，不僅參與初次分配，而且參與再分配。在新創(chuàng)造的社會產(chǎn)品中還必須再扣除勞動者用于補償勞動者個人及家庭需要消耗的價值（設(shè)它為V），社會總產(chǎn)品為W，已經(jīng)消耗的生產(chǎn)資料的價值為C。換句話說財政是憑借國家的權(quán)力為滿足國家職能的需要進行的籌措、分配、使用和管理財政資金的活動。財政活動是指國家為實現(xiàn)其國家職能而參與社會產(chǎn)品和國民收入分配與再分配的活動，是國家職能活動的重要組成部分，其根本內(nèi)容是籌集供給和分配使用財政資金以及進行財政管理與監(jiān)督的活動。財權(quán)是憲法、法律規(guī)定各級政府（包括中央和地方政府，各級財政部門、各部門預(yù)算、預(yù)算單位等）在法律上享有組織財政收入，撥付或支配財政支出，進行財政財務(wù)管理監(jiān)督的權(quán)力。以后又逐漸適當下放“財權(quán)”，堅持統(tǒng)一政策和分級管理相結(jié)合的原則。財力是財權(quán)的實質(zhì)表現(xiàn)，是對財政資金所擁有的份額。在全國人大和人大常委會批準的預(yù)決算報告中，也同樣使用了“財力”這個詞，例如，財政部長1995年6月26日在第八屆全國人大常委會第十四次會議上所作的《關(guān)于1994年國家決算的報告》中說，“總的看來1994年國家決策與1995年執(zhí)行國家預(yù)算是比較好的，主要的問題是，對部分受災(zāi)地區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、部分財力困難的地區(qū)增加了一定數(shù)額的補助”。財政部長2000年3月6日在九屆全國人大第三次會議上作的“關(guān)于1999年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況及2000年中央和地方預(yù)算草案的報告”中三次使用了“財力”二字，說“當前，我國的財力還不富裕，財力增長與我國現(xiàn)代化建設(shè)進程的需要相比，存在較大差距”。財政法。財政法在財政活動中始終起著非常重要的作用。我國社會主義財政法學(xué)著重研究以新中國成立以來所確定的財政法規(guī)特別是在改革開放以來市場經(jīng)濟體制下的財政立法及財政法律關(guān)系，以及與此相關(guān)的其他經(jīng)濟分配關(guān)系和行政管理關(guān)系為對象的法律科學(xué)。西歐國家在英國土地私有制形成后，產(chǎn)業(yè)革命前也出現(xiàn)了對土地私有者的征稅。它是現(xiàn)代財政科學(xué)與現(xiàn)代行政經(jīng)濟法律科學(xué)的結(jié)合。財政法制是指把財政工作納入法制軌道，包括財政立法、守法、執(zhí)法和法律實施監(jiān)督的全部內(nèi)容。依法理財和財政法治是同一個概念。財政分配關(guān)系是一種經(jīng)濟關(guān)系，是經(jīng)濟關(guān)系中的分配關(guān)系。（它既是國家賴以存在的物質(zhì)基礎(chǔ)，又是國家職能活動的一部分，任何國家都不可能沒有財政活動，任何財政活動都是一定國家的職能活動），是為解決國家職能活動的需要而發(fā)生和存在的。財政分配關(guān)系同以價值為基礎(chǔ)的等價交換的價格分配關(guān)系、同銀行等金融機構(gòu)與法人和公民之間所發(fā)生的儲蓄與借貸的信貸分配關(guān)系、同以勞動為尺度分配個人消費品的按勞分配關(guān)系、同以資金、技術(shù)、房地產(chǎn)、股票、債券、投資取得利息、股息、紅利的按資分配關(guān)系相比較有著明顯的特征：它具有國家的主體性（分配關(guān)系主體的一方始終是國家）、政治行政的強制性、一定范圍的無償性（由財政撥款改為銀行貸款的基建費用和發(fā)行國庫券除外）。再分配：在全社會范圍內(nèi)進行。初次分配的形式是：(1)留給企業(yè)的折舊基金和大修理基金；(2)勞動者個人的工資收入；(3)社會純收入。對不同的所有制經(jīng)濟，財政參與分配的方式是不同的。由此可見，財政法所調(diào)整的財政分配關(guān)系的主要特征是以國家為主體的分配關(guān)系，具有國家的主體性、政治行政強制性和一定范圍的無償性的特點，對于不同的經(jīng)濟形式，財稅法所調(diào)整的具體方式和法律特征不同?！薄恶R克思恩格斯選集》第1卷第171頁。），因而財政立法也比以往有了較大的發(fā)展。國內(nèi)外有的學(xué)者把國家銀行信貸立法也包括在財政立法之列，而我們認為那是金融法的范圍。我們要學(xué)習(xí)和研究的財政法是國家財政的組織法與管理法，是國家進行財政活動和財政管理的法律依據(jù)和法律規(guī)則。由于國家需要征稅，即使是土地私有者和經(jīng)營者，也不得不“忍受”國家征稅。預(yù)算制度發(fā)展比較晚的是美國，美國1974年才有預(yù)算法，在國會內(nèi)成立了預(yù)算署。例如，聯(lián)邦德國的《預(yù)算法典》和《財政基本平衡法》（財政轉(zhuǎn)移支付法）、日本的《財政法》、德意志民主共和國基本法都有財政的專章專節(jié)條文規(guī)定。等憲法對財政、預(yù)算、稅收、國庫、財務(wù)管理也作了規(guī)定，其中瑞士憲法對稅收有詳細的規(guī)定。這部財政法的特點是：第一，反映了日本在戰(zhàn)后經(jīng)濟形式發(fā)展的要求和基本的財政經(jīng)濟政策。此法被稱作日本現(xiàn)代財政民主方針的支柱。2從原屬英美法系的一些國家的情況來看，第二次世界大戰(zhàn)后，它們陸續(xù)制定了一系列成文的財政預(yù)算稅收法規(guī)。同時，1974年美國國會通過的一個國會預(yù)算法，在國會內(nèi)成立了預(yù)算署（CBO），其主要職責(zé)是對財經(jīng)成本進行分析和預(yù)測，對財政赤字、稅收和公債進行檢查，并提供可供選擇的方案。3從前東歐一些國家的法律體系來看，除了多種稅法外，還有專門的財政法或預(yù)算法?？傊斦ú粌H是國家擁有財力的法律保障，同時，也是國家調(diào)節(jié)收入，發(fā)揮財政、稅收經(jīng)濟杠桿作用的法律手段。集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合，已成為普遍的原則和趨勢。我國歷史上第一次編制國家預(yù)算是在1910年（宣統(tǒng)二年），最早的財政預(yù)算法是《財政收支系統(tǒng)法》，共15章51條。這是我國社會主義財政法制創(chuàng)建和發(fā)展的時期，也是財政法制作用發(fā)揮較好的時期。據(jù)《財政法規(guī)匯編》記載，國民經(jīng)濟恢復(fù)時期，中央人民政府、政務(wù)院及其各部委制訂批準頒布的法規(guī)和規(guī)章，對于我國在短短的3年內(nèi)達到財政收支平衡、制止通貨膨脹、穩(wěn)定物價、醫(yī)治長期戰(zhàn)爭所造成的巨大創(chuàng)傷、勝利地完成民主革命的遺留任務(wù)、開展“三反五反”運動，并且在進行抗美援朝的同時把我國經(jīng)濟恢復(fù)到舊中國歷史上的最高水平，起到了巨大的保證作用。據(jù)《中央財政法規(guī)匯編》的不完全統(tǒng)計，從1953年至1957年間，僅國家部委以上的權(quán)力機關(guān)和管理機關(guān)頒布的財政法規(guī)就有5679件之多。在50年代末至60年代初，由于受到經(jīng)濟工作中指導(dǎo)思想的“左傾”錯誤和法律虛無主義思想的影響，財政經(jīng)濟立法和執(zhí)行活動，不僅沒有加強，反而有所削弱。10年文化大改革的浩劫，不僅“徹底砸爛公檢法，而且對國民經(jīng)濟領(lǐng)域中的各種經(jīng)濟法規(guī)（包括財政法規(guī)）制度、辦事程序等進行了災(zāi)難性的蹂躪、踐踏。（4）破壞財政紀律和財政制度，揮霍浪費，導(dǎo)致國家財源瀕臨枯竭，國民經(jīng)濟到了崩潰的邊緣。 （二）1979年—2000年是我國財政法制進入改革開放和經(jīng)濟建設(shè)的重要歷史時期
黨的十一屆三中全會以后至2002年，我國經(jīng)歷了改革開放，進入了社會主義市場經(jīng)濟階段，這是我國財政法制建設(shè)進入恢復(fù)和發(fā)展的重要時期，我國財政立法邁出了較大的步伐，制定頒布了大量的財政法律、行政法規(guī)和財政規(guī)章，形成了與改革開放和社會主義市場經(jīng)濟有序發(fā)展相適應(yīng)的基本的財政法律制度。所有這些都是變“吃大鍋飯”為“分灶吃飯”，變“統(tǒng)收統(tǒng)支為收支掛鉤，擴大了地方財權(quán)，增強了地方的財力，明確了各級財政的權(quán)限和責(zé)任，使財政管理逐步實現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。2在為實現(xiàn)財政收支的基本平衡和實行積極的財政政策、集中資金進行重點建設(shè)上，先后發(fā)布了《關(guān)于平衡財政收支、加強財政管理的決定》（1981年）、《關(guān)于節(jié)約行政經(jīng)費、控制財政開支的通知》（1985年）。從1983年起，在全國范圍內(nèi)實行了利改稅的第一步改革，從1984年10月1日起實行利改稅的第二步改革，由上繳利潤改為“稅利并存并于1984年逐步過渡到完全的“以稅代利，分別頒布了利改稅第一步和第二步試行辦法以及相應(yīng)的稅收暫行條例或稅收條例草案試行，把國家與企業(yè)之間的分配關(guān)系通過稅收法律形式固定下來，進一步擴大了企業(yè)的財權(quán)和經(jīng)營管理的自主權(quán)。把基本建設(shè)行業(yè)、市場和財務(wù)管理納入了法制化的軌道。1994年3月22日第八屆全國人大第二次會議通過了《中華人民共和國預(yù)算法》，并于1995年1月1日起施行，這是我國預(yù)算管理的基本法律。6為調(diào)整和改革我國的工商稅收制度和農(nóng)業(yè)稅收制度，以適應(yīng)對外開放和對內(nèi)搞活的需要，充分發(fā)揮稅收杠桿作用。初步形成了我國現(xiàn)代的稅收體系和稅收法律制度。8為調(diào)整和改革國家與行政事業(yè)（文教、衛(wèi)生、體育、國防、外事）之間的財政分配關(guān)系，加強行政事業(yè)方面的財務(wù)管理，發(fā)布了《文教事業(yè)和行政單位預(yù)算包干辦法》（1981年試行），即在經(jīng)費指標確定后，全部歸單位掌握使用，年終節(jié)余不上交，超支了財政也不補助，在一定程度上調(diào)動了行政事業(yè)單位理財?shù)姆e極性。1987年國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》。（2）要堅持正確的經(jīng)濟觀點和政策觀點，對一切有利于促進生產(chǎn)發(fā)展、培養(yǎng)財源的活動要積極支持，對一切有利于維護財政紀律、減少浪費、防止歪門邪道的做法要從嚴規(guī)定。為政府的職能服務(wù)，才能更加具有財政法制建設(shè)強大的生命力，才能為國家的財政事業(yè)提供有力的法制保障，才能成為財政工作密不可分的組成部分。目前，現(xiàn)行有效的財稅法律共有8部，即預(yù)算法、會計法、注冊會計師法、政府采購法、個人所得稅法、外商投資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法、稅收征收管理法，有些財稅方面的基本法律制度如財政管理體制法、財政轉(zhuǎn)移支付法、稅收基本法、一些主要稅種法，特別是國有資產(chǎn)管理法、國家債務(wù)管理法、財政監(jiān)督法等還沒有法律予以規(guī)范。為此，需要改革預(yù)算制度、強化預(yù)算管理、修改預(yù)算法，制定公共財政管理體制法，修改和制定其他相關(guān)法和條文。5改革和完善分配制度的立法。從2004年起，實現(xiàn)5年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅的目標，要有立法性的具體決定，進行城市建設(shè)的城區(qū)稅費的改革，在改革現(xiàn)行的財產(chǎn)稅制的同時，開征新的財產(chǎn)稅制的立法，實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。我國社會主義的財稅法學(xué)著重研究新中國成立以來財稅法規(guī)和新時期的財稅立法及其財稅法律關(guān)系，以及與此相關(guān)的其他經(jīng)濟分配關(guān)系和國家行政關(guān)系為對象的分配法律科學(xué)。注意運用社會主義經(jīng)濟學(xué)、財政學(xué)和國家學(xué)說的理論知識，運用社會主義法學(xué)基礎(chǔ)理論知識以及憲法、行政法和其他部門法知識，總結(jié)研究財稅法律現(xiàn)象，明確財稅法學(xué)的基本原理，提出修改財稅立法和實施的建議，促進財稅管理的規(guī)范化，增強財稅法制觀念，反對和防止空洞的法律說教和不切實際的法律空想，克服經(jīng)濟和法律之間的鴻溝，實現(xiàn)財經(jīng)問題的法律解決和法律手段在財經(jīng)領(lǐng)域中的運用。要系統(tǒng)地閱讀國家的財政預(yù)決算報告，不要只讀一般的長篇的空洞的文章，也不要撿“洋垃圾”?，F(xiàn)在北京市的財政收入已遠超過了天津市，正在追趕上海市。把對預(yù)算的初審時間提前了；把對預(yù)算監(jiān)督的內(nèi)容具體化了；特別是對每年超收部分怎么使用得到了解決；由過去每年審議一次政府財政