【正文】 指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與 審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián) ， 這里的審計(jì)目標(biāo)通常是指具體審計(jì)目標(biāo) 。 （一）審計(jì)證據(jù)的充分性 — 證據(jù)在數(shù)量上的要求 含義：審計(jì)證據(jù)的充分性又稱為 足夠性 ， 是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見 。 （ 2） 說明 如果獲得的環(huán)境證據(jù)表明 ， 被審計(jì)單位內(nèi)控好 ， 管理人員素質(zhì)高 ， CPA較滿意 ， 那說明會(huì)計(jì)資料的可靠程度較高 ，但審計(jì)時(shí)不能不作實(shí)質(zhì)性程序 ， 只能說明 CPA可以減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量 ， 但不能不作 。 （ 2）注意 一是口頭證據(jù)能實(shí)現(xiàn)除準(zhǔn)確性（需計(jì)算）外的所有審計(jì)目標(biāo)，但一般來說，口頭證據(jù)證明力較弱 ，只能提供線索，不能直接作出結(jié)論，要想進(jìn)一步證實(shí)口頭證據(jù)的準(zhǔn)確性，須作其他程序，獲取其他證據(jù)來支持口頭證據(jù)，才能做出結(jié)論。 由于審計(jì)過程中 ， CPA獲得的證據(jù)絕大部分都是書面證據(jù) ， 故書面證據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)一般審計(jì)目標(biāo)中的所有目標(biāo) ，也能實(shí)現(xiàn)所有的認(rèn)定 ， 故稱其為基本證據(jù) 。 （ 5）證明力： 能證實(shí) 資產(chǎn)是否 存在 但 不能確定所有權(quán)的歸屬及價(jià)值情況。 審計(jì) 證據(jù) 財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù) 的會(huì)計(jì)記錄中 含有的信息 其他信息 自身編制或獲取的 可以通過合理推斷 得出結(jié)論的信息 通過詢問、檢查和 觀察等審計(jì)程序獲 取的信息 從被審計(jì)單位內(nèi)部 或外部獲取的會(huì)計(jì) 記錄以外的信息 二、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容 三、審計(jì)證據(jù)的種類 （一）審計(jì)證據(jù)按形態(tài)分類 實(shí)物證據(jù) 書面證據(jù) 口頭證據(jù) 環(huán)境證據(jù) 1．實(shí)物證據(jù) （ 1）含義：實(shí)物證據(jù)，又稱 物證 。 （二）審計(jì)證據(jù)的作用 1．審計(jì)證據(jù)是 制訂與修正審計(jì)計(jì)劃 的依據(jù)之一。 學(xué)習(xí)目的與要求 通過本章內(nèi)容學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解審計(jì)證據(jù)的取證原則，知道如何整理和分析審計(jì)證據(jù)，掌握審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容和種類，在理解的基礎(chǔ)上，把握審計(jì)證據(jù)的特性、審計(jì)證據(jù)的取得程序，掌握審計(jì)工作底稿的基本要素，能初步編制簡單的審計(jì)工作底稿。 2．審計(jì)證據(jù)是 表示審計(jì)意見 的依據(jù)。是指審計(jì)人員通 過實(shí)際觀察、實(shí)際盤點(diǎn)等方法確定某些 實(shí)物資產(chǎn)存 在性的證據(jù) 。 2． 書面證據(jù) （ 1） 含義：書面證據(jù) ， 又稱為 文件證據(jù) 、 基本證據(jù) 。 （ 2） 證明力 書面證據(jù)來源不同 ， 證明力不同 ， 按來源分 ， 書面證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù) ， 一般而言 ， 外部證據(jù)的證明力要強(qiáng) ， 但也不是很絕對(duì) 。 二是口頭證據(jù)并不能足以證明事實(shí)的真相，但審計(jì)人員可通過口頭證據(jù)發(fā)現(xiàn)一些重要線索， 從而有利于對(duì)一些問題進(jìn)行深入調(diào)查研究，可以作為實(shí)物證據(jù)和文件證據(jù)的補(bǔ)充和旁證。 原因是 環(huán)境證據(jù)是間接證據(jù) ，不具有直接的證明力 ， 不能說管理當(dāng)局管理水平高 ， 內(nèi)控好 ，人員素質(zhì)高 ， 合起來就出具無保留意見審計(jì)報(bào)告 ， 或者認(rèn)為會(huì)計(jì)資料沒有問題 ， 還很可能存在更高級(jí)舞弊沒有發(fā)現(xiàn)呢 ，故環(huán)境證據(jù)不能替代實(shí)質(zhì)性程序 ， 通過觀察 、 詢問等程序獲得的環(huán)境證據(jù) ， 根本不能直接得出結(jié)論 ， 因其不具有直接證明力 。 理解審計(jì)證據(jù)的充分性需要注意三點(diǎn)： （ 1） 審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 必須足夠 ， 必須達(dá)到 最低數(shù)量要求 ； （ 2） 審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 只要足夠 ， 決不是越多越好； （ 3） 審計(jì)證據(jù)的 數(shù)量與錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系 ；與 審計(jì)證據(jù)質(zhì)量成反向關(guān)系 。 （ 2） 在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： 1） 特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù) ， 而與其他認(rèn)定無關(guān) 。 3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 （三）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮 審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與 可靠程度越高 ，則所需審計(jì)證據(jù)的 數(shù)量就可減少 ；反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就要相應(yīng)增加。 五、 獲取審計(jì)證據(jù)的程序 （ 一 ） 獲取審計(jì)證據(jù)的總體程序 1． 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ， 以此作為評(píng)估 財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ) 。 （ 2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)是一種判斷 ， 可能無法充分識(shí)別所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ， 并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性 ， 無論對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果如何 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易賬戶余額 、 列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 。 （ 1） 分析程序的 概念 分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究 不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系 ， 對(duì)財(cái)務(wù)信息 作出評(píng)價(jià) 。 （ 3） 分析程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的 運(yùn)用 1） 總體要求 ： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序 ， 以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 。 ④ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 無需 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析程序 。 （ 5）用于總體復(fù)核的分析程序 1） 總體要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致 。 2．計(jì)算 ：是指按照一定的方法對(duì)數(shù)據(jù)方面的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行計(jì)算，并從計(jì)算中得出所需的新的證據(jù)。 （二）應(yīng)注意的幾個(gè)問題： 1．審計(jì)證據(jù)的取舍。 3．排除偽證。 審計(jì)工作底稿可以由審計(jì)人員編制而成，也可以由被審計(jì)單位或者其他第三者提供，經(jīng)審計(jì)人員審核后形成。 3．審計(jì)工作底稿有助于審計(jì)主管協(xié)調(diào)和督導(dǎo)審計(jì)工作，是審計(jì)質(zhì)量控制與監(jiān)督的基礎(chǔ)。 ①如在對(duì)被審計(jì)單位生成的 訂購單 進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購單的 日期或編號(hào) 作為測(cè)試訂購單的識(shí)別特征。重大事項(xiàng)通常包括： ①引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)； ②實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施； ③導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形； ④導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號(hào)。 2． 填制審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)做到觀點(diǎn)明確 ， 條理清楚 ， 用詞恰當(dāng) ， 字跡清晰 ， 格式規(guī)范 ， 標(biāo)識(shí)一致；審計(jì)工作底稿應(yīng)有索引編號(hào)及順序編號(hào)；審計(jì)工作底稿中載明的事項(xiàng) 、 時(shí)間 、 地點(diǎn) 、 當(dāng)事人 、 數(shù)據(jù) 、 計(jì)量 、 計(jì)算方法和因果關(guān)系必須準(zhǔn)確無誤 ， 前后一致 。 （三）審計(jì)工作底稿的填制方法 1．一般審計(jì)工作底稿的編制方法 （ 1）基本工作底稿的填制 填寫基本工作底稿，應(yīng)在進(jìn)行審計(jì)工作中弄清一個(gè)問題編寫一個(gè)。填制前，先把基本工作底稿按性質(zhì)進(jìn)行分類，把相同性質(zhì)的放在一起，然后再填寫。就是把分類工作底稿中相同性質(zhì)的問題摘錄到一起，重大問題單獨(dú)列出；一般問題、內(nèi)容相同的問題合并起來寫，文字力求簡練，并計(jì)算出每類問題的金額