【正文】 作變成一項(xiàng)機(jī)械的證據(jù)搜集工作。相反，如果被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)較低而內(nèi)部控制亦能有效地運(yùn)作，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平會(huì)較低(即分母較小)，在設(shè)定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)可以較高，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師可減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與其構(gòu)成要素的相互關(guān)系一般以下列公式表示：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)： 指假定沒(méi)有相關(guān)的內(nèi)部控制，某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其它賬戶(hù)或交易類(lèi)別出現(xiàn)重大錯(cuò)誤或漏報(bào)的可能性控制風(fēng)險(xiǎn)： 指某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其它賬戶(hù)或交易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)誤或漏報(bào)，但沒(méi)有透過(guò)內(nèi)部控制而防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性檢查風(fēng)險(xiǎn)： 指某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其它賬戶(hù)或交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，但未能透過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性上述組成元素及其相互關(guān)系可透過(guò)圖2作進(jìn)一步理解圖2帳 戶(hù) 或 交 易 產(chǎn) 生 重 大 錯(cuò) 誤 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 通 過(guò) 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 已 防 止 及 糾 正 的 重 大 錯(cuò) 誤 或 漏 報(bào) 未 被 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 防 止 或 糾 正 的 重 大 錯(cuò) 誤 或 漏 報(bào) 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 進(jìn) 行 的 實(shí) 質(zhì) 性 測(cè) 試 由 各 審 計(jì) 程 序 發(fā) 現(xiàn) 的 重 大 錯(cuò) 誤 或 漏 報(bào) 仍 未 被 發(fā) 現(xiàn) 的重 大 錯(cuò) 誤 或 漏 報(bào) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 存 在 重 大 錯(cuò) 誤 或 漏 報(bào)而 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 發(fā) 表 不 恰 適 的 審 計(jì) 意 見(jiàn) 固 有 風(fēng) 險(xiǎn) 控 制 風(fēng) 險(xiǎn) 檢 查 風(fēng) 險(xiǎn) 審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn) 在上列公式中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平乃作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定在可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師若要有效地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必需首先了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系。從以上內(nèi)部控制的目標(biāo)及功效來(lái)看，若被審計(jì)單位的內(nèi)部控制健全，該企業(yè)便可透過(guò)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)作防止及糾正在日常營(yíng)運(yùn)中錯(cuò)誤及舞弊的發(fā)生，從而減低了會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)的可能性。要了解內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，需首先介紹兩種注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇采用的審計(jì)策略；i)系統(tǒng)信賴(lài)法(Systembased approach or Reliance approach) 或ii)實(shí)質(zhì)性測(cè)試法(Substantive approach)。事實(shí)上，按照上述獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在多個(gè)審計(jì)階段均須衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如：n 在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，考慮是否接受委聘；n 在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，確定所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；n 在編制具體的審計(jì)程序時(shí)，確定所需的審計(jì)測(cè)試內(nèi)容；n 在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，考慮出具合適的審計(jì)意見(jiàn)。第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。 結(jié)論：總括而言，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)可使審計(jì)工作有效地進(jìn)行及降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨訴訟的可能性，采用重風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法已是現(xiàn)代審計(jì)的必然趨勢(shì)，也是各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管機(jī)構(gòu)所提倡的審計(jì)方法。于七十至八十年代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)而需面臨的訴訟多數(shù)集中在英國(guó)及美國(guó)兩個(gè)國(guó)家，而發(fā)生的案例并不算多，所涉及的賠償金額一般較輕；但于近十年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于專(zhuān)業(yè)疏忽而需作出賠償?shù)睦釉谖鞣絿?guó)家(不僅在英國(guó)及美國(guó))與日俱增，雖然大部份的案件所涉及的賠償金額都沒(méi)有被公布，但一般相信都是可觀的數(shù)字。(d) 制定整體審計(jì)計(jì)劃 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)及衡量被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)后，可按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，決定各審計(jì)程序(包括符合性測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試)實(shí)施的范圍、時(shí)間和性質(zhì)。(b) 決定需獲取審計(jì)證據(jù)的類(lèi)別 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)、應(yīng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解及分析被審計(jì)單位存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需判斷應(yīng)獲取審計(jì)證據(jù)的類(lèi)別；若被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)(將于第二節(jié)中作詳細(xì)討論)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需獲取可靠程度較高的審計(jì)證據(jù)。由于重程序的審計(jì)存在上述弊端，現(xiàn)代的審計(jì)應(yīng)采用重風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便決定審計(jì)資源應(yīng)如何分配，使審計(jì)工作有效地進(jìn)行。(2) 評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性(a) 決定審計(jì)資源分配，使審計(jì)工作有效地進(jìn)行。如何評(píng)價(jià)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)蕭偉強(qiáng)2000年6月(一) 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概論 (1) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的函義 按照獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)采用的審計(jì)方法大致可分為以下兩種；(i) 重風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)(Riskdrivenaudit)，(ii) 重程序的審計(jì)。一般而言，主要審計(jì)負(fù)責(zé)人的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平及審計(jì)團(tuán)隊(duì)的人數(shù)應(yīng)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平掛。而審計(jì)證據(jù)的可靠程度可參照下列標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷：n 書(shū)面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；n 外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠；n 內(nèi)部控制較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)均內(nèi)部證據(jù)可靠。(e) 降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指其所執(zhí)行的每項(xiàng)聘約都有可能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨訴訟、賠償、損壞名聲的風(fēng)險(xiǎn)。至于在國(guó)內(nèi)及香港，近年亦有多宗涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師就其發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)而需面臨訴訟或調(diào)查的個(gè)案被傳播媒介廣泛披露，雖然有關(guān)案件暫時(shí)未有涉及任何賠償金額，但對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名譽(yù)已造成一定影響。事實(shí)上，多個(gè)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則也提及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，以下節(jié)錄了部份有關(guān)涉及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受及執(zhí)行聘約時(shí)需考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則及規(guī)條作為參考：中華人民共和國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則中部份涉及評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)條第2號(hào)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)第六條在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并與委托人就約定事項(xiàng)進(jìn)行商議，達(dá)成一致意見(jiàn)。第10號(hào)審計(jì)重要性第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。 基于上述原因，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中是非常重要的，直接影響后續(xù)審計(jì)工作的進(jìn)行及注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨訴訟的可能性。系統(tǒng)信賴(lài)法指注冊(cè)會(huì)計(jì)師透過(guò)測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性而減少對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的策略。因此，當(dāng)其它條件如固有風(fēng)險(xiǎn)水平一致時(shí)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制越健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。以下部份將會(huì)將過(guò)介紹審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型以探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系。 雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能控制被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，但通過(guò)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低進(jìn)行評(píng)估，并在此基礎(chǔ)上，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的可接受水平。上述關(guān)系如圖4所示： 圖4可 接 受 的 審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn) 水 平 正 ： 正 面 關(guān) 系 反 ： 反 面 關(guān) 系 正反 反 反 固 有 風(fēng) 險(xiǎn)控 制 風(fēng) 險(xiǎn)可 承 受 的 檢 查 風(fēng) 險(xiǎn)需 透 過(guò) 實(shí) 質(zhì) 性 測(cè) 試 獲 取 的 審 計(jì) 證 據(jù) 由此可見(jiàn)，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便可確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本規(guī)模，把審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)實(shí)施過(guò)程有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)。 因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)作為協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師將風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)連擊起來(lái)的一個(gè)概念；在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將所有影響固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的各種因素進(jìn)行了解及分析后，以本身的經(jīng)驗(yàn)及運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷去評(píng)價(jià)整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而制定相應(yīng)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。n 在考慮是否接受聘約時(shí)，應(yīng)首先考慮被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)，若固有風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才進(jìn)一步考慮控制風(fēng)險(xiǎn)；但若固有風(fēng)險(xiǎn)的水平偏高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)否已導(dǎo)致整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高至不可控制或不可接受水平，而無(wú)須再考慮控制風(fēng)險(xiǎn)。(三) 固有風(fēng)險(xiǎn)(1) 評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)的目的 固有風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中最重要的組成部分。另外，雖然固有風(fēng)險(xiǎn)跟控制風(fēng)險(xiǎn)于前文所述的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中分別是獨(dú)立元素，但主要影響固有風(fēng)險(xiǎn)的因素–「管理層誠(chéng)信」亦同會(huì)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)有重大影響。 (b) 評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)因外部及內(nèi)部因素而引致不能達(dá)到企業(yè)目標(biāo)，最后引致企業(yè)存在盈利不足或倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。而在下列多個(gè)因素中，a)項(xiàng)至f)項(xiàng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮是否接受首次聘約或持續(xù)聘約時(shí)需特別關(guān)注的因素。故此，若某公司打算聘請(qǐng)我們出任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但我們?cè)诖蟊妭髅街?，?jīng)常得到一些對(duì)公司管理層的負(fù)面消息；例如：第三者正循法律途徑控告公司的董事長(zhǎng)進(jìn)行詐騙或公司的總經(jīng)理正牽涉入多宗法律訴訟，在這些情況下，我們便應(yīng)考慮是否接受公司的委聘。當(dāng)時(shí)百富勤將大量資金投資于印度尼西亞債券，于亞洲金融風(fēng)暴出現(xiàn)后，印度尼西亞貨幣出現(xiàn)大幅貶值而引致香港公司資金周轉(zhuǎn)不靈而需面臨倒閉。個(gè)別企業(yè)或會(huì)基于某些因素(如股價(jià)或銀行信貸)而采用不正規(guī)的會(huì)計(jì)處理方，令企業(yè)業(yè)績(jī)維持往年水平。 自從粵海企業(yè)及廣南集團(tuán)出現(xiàn)財(cái)政問(wèn)題及廣東省信托投資有限公司面臨清盤(pán)事件后，香港多間銀行對(duì)中資企業(yè)的貸款已較前審慎，一般要求借款人以實(shí)質(zhì)資產(chǎn)作為抵押。 由于政府最近頒布新的環(huán)保法規(guī)，對(duì)工業(yè)的污水排放有更嚴(yán)格的管制，某皮革制造公司因沒(méi)有足夠資金進(jìn)行污水處理投資以符合新的環(huán)保法規(guī)，最后可能導(dǎo)致公司被迫結(jié)業(yè)。 (c) 企業(yè)業(yè)務(wù)上的聲譽(yù)高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 企業(yè)聲譽(yù)不佳低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 企業(yè)聲譽(yù)良好企業(yè)在業(yè)務(wù)上的聲譽(yù)乃綜合多個(gè)因素而建立；這些因素包括股東或管理層對(duì)企業(yè)所在行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)及其過(guò)往的表現(xiàn)(包括投資眼光、對(duì)公眾的承諾)。相反，良好的業(yè)務(wù)聲譽(yù)減低企業(yè)發(fā)生上述問(wèn)題的可能性，并同時(shí)增加管理層的公信力，使企業(yè)較為容易籌集資金作營(yíng)運(yùn)或投資發(fā)展用途。因此，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的償債能力時(shí)，應(yīng)先審閱其流動(dòng)資金的充裕性，以確定企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)能持續(xù)經(jīng)營(yíng)。若發(fā)現(xiàn)原注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有主動(dòng)要持續(xù)聘約時(shí)，新注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向原注冊(cè)會(huì)計(jì)師就被審計(jì)單位的情況作較為深入的了解。經(jīng)驗(yàn)豐富的管理層能夠：n 及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的存在及實(shí)時(shí)作出糾正，減少出現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊或因此對(duì)企業(yè)造成影響的可能性；及n 帶領(lǐng)企業(yè)在此不斷轉(zhuǎn)變的營(yíng)運(yùn)環(huán)境中繼續(xù)生存及尋求突破。除管理層的經(jīng)驗(yàn)及知識(shí)水平外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需考慮被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員的知識(shí)水平；例如，若某公司會(huì)計(jì)部門(mén)的大部分員工均沒(méi)有接受過(guò)正規(guī)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教育；例如：沒(méi)有員工擁有由會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體或國(guó)家認(rèn)可的院校所頒發(fā)的有關(guān)會(huì)計(jì)專(zhuān)科證書(shū)或文憑等。故注冊(cè)會(huì)計(jì)師就上述情況，需增加被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)。因此在上述情況下，我們一般需提高該企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)。香港廣南集團(tuán)是其中一個(gè)例子。例如：于早年前，莫斯科石油危機(jī)、巴西通脹過(guò)百倍所觸發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)及東南亞國(guó)家如印度尼西亞、泰國(guó)及韓國(guó)的貨幣大幅貶值所引發(fā)的亞洲金融風(fēng)暴等，以便大量易受這些因素影響的企業(yè)如證券投資公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難而面臨倒閉。n 公司與銀行簽訂借款合同，合同條約規(guī)定公司的凈資產(chǎn)要超過(guò)1千萬(wàn)，否則銀行有權(quán)實(shí)時(shí)要求公司清還所有貸款額。例如：為了達(dá)到銷(xiāo)售或盈利指標(biāo)，銷(xiāo)售部門(mén)因而沒(méi)有對(duì)客戶(hù)的還款能力進(jìn)行評(píng)估，增加應(yīng)收帳款可回收性的風(fēng)險(xiǎn)。n 上市公司需滿(mǎn)足市場(chǎng)對(duì)公司信息披露的要求，并在多方面受中國(guó)證監(jiān)會(huì)及肯市條例監(jiān)管。至于上述賬戶(hù)需作出估計(jì)和判斷的程度，則要視乎被審計(jì)單位所從事的行業(yè)及其營(yíng)運(yùn)情況而定；例如：銀行業(yè)的應(yīng)收貸款撥備金一般屬于高風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)科目。 (p) 容易受損失或被挪用的資產(chǎn)高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 這類(lèi)資產(chǎn)較多低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 這類(lèi)資產(chǎn)較少當(dāng)客戶(hù)擁有重大容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)時(shí)，我們一般會(huì)把他們的固有風(fēng)險(xiǎn)提高。因此，我們一般在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，提高有關(guān)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)。n 改變公司的資產(chǎn)負(fù)債表所展示的情況，這些交易一般會(huì)于結(jié)算日后被還原。此外，當(dāng)我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)在上年審計(jì)結(jié)束后，需按大量審計(jì)調(diào)整分錄調(diào)整其帳項(xiàng)時(shí)，這可能顯示企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表一般會(huì)出現(xiàn)大量錯(cuò)報(bào)及漏報(bào)，在這情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需提高企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，研究客戶(hù)的營(yíng)運(yùn)環(huán)境主要集中以下幾方面：n 整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境n 企業(yè)所在行業(yè)的營(yíng)運(yùn)環(huán)境n 企業(yè)的營(yíng)運(yùn)情況關(guān)于上述幾方面如何影響企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)，由于在上一環(huán)節(jié)「評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)需考慮因素」中已作詳細(xì)介紹，故在這里不會(huì)再作討論。n SWOT分析 SWOT是優(yōu)勢(shì)(Strengths)，弱點(diǎn)(Weaknesses)，機(jī)會(huì)(Opportunities)及威脅(Threats)的縮寫(xiě)。這樣，小組成員可以根據(jù)分配到的工作及本身的商業(yè)知識(shí)，以不同的觀點(diǎn)來(lái)分析每個(gè)客戶(hù)的優(yōu)勢(shì)、弱點(diǎn)、機(jī)會(huì)和威脅。新廠商已于市場(chǎng)上建立根據(jù)地–可能使利潤(rùn)更薄 優(yōu)勢(shì)與弱點(diǎn)是內(nèi)部環(huán)境的主要特征，考慮優(yōu)勢(shì)及弱點(diǎn)時(shí)應(yīng)注意：i) 人 技能、訓(xùn)練、態(tài)度ii) 組織 架構(gòu)與關(guān)系iii) 產(chǎn)品 質(zhì)量、產(chǎn)品生命周期、成本iv) 生產(chǎn) 性質(zhì)、產(chǎn)能、質(zhì)量v) 財(cái)務(wù) 可用性 (availability)vi) 商譽(yù) 聲譽(yù)、過(guò)去的記錄 (trackrecord)，客戶(hù)印象vii) 知識(shí) 技術(shù)、市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng) 機(jī)會(huì)與威脅是企業(yè)的外在環(huán)境，是考慮企業(yè)的駕御能力，考慮機(jī)會(huì)及威脅時(shí)應(yīng)注意：i) 市場(chǎng) 成長(zhǎng)、衰退、流行的變化ii) 科技 產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、替代性、新技術(shù)iii) 經(jīng)濟(jì) 通貨膨脹/衰退、