【正文】 目開發(fā)階段的支出計入當(dāng)期損益，而當(dāng)期按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，該項支出符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。第一，以會計確認(rèn)否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。例如，企業(yè)以前沒有建造合同業(yè)務(wù)，當(dāng)年簽訂一項建造合同為另一企業(yè)建造三棟廠房，對該項建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入，不是會計政策變更。例如，企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營租賃會計處理方法核算，但自本年度起租入的設(shè)備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自本年度起對新租賃的設(shè)備采用融資租賃會計處理方法核算。對會計政策變更的認(rèn)定，直接影響會計處理方法的選擇。第二，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。否則勢必削弱會計信息的可比性。（10）借款費用的處理，是指借款費用的會計處理方法，即是采用資本化，還是采用費用化。（8）收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)所采用的會計原則。（6）無形資產(chǎn)的確認(rèn)，是指對無形項目的支出是否確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（4）固定資產(chǎn)的初始計量，是指對取得的固定資產(chǎn)初始成本的計量。（2）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，是指企業(yè)取得長期股權(quán)投資后的會計處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會計政策，不具有重要性的會計政策可以不予披露。第三，會計政策的層次性。第二，會計政策的強(qiáng)制性。會計政策具有以下特點：第一，會計政策的選擇性。第一節(jié) 會計政策及其變更一、會計政策概述會計政策是在允許的會計原則、計量基礎(chǔ)和會計處理方法中作出指定或具體選擇。在我國，會計準(zhǔn)則和會計制度屬于行政法規(guī)，會計政策所包括的具體會計原則、計量基礎(chǔ)和具體會計處理方法由會計準(zhǔn)則或會計制度規(guī)定，具有一定的強(qiáng)制性。會計政策包括會計原則、計量基礎(chǔ)和會計處理方法三個層次。判斷會計政策是否重要，應(yīng)當(dāng)考慮與會計政策相關(guān)項目的性質(zhì)和金額。例如，企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。例如，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以購買價款，還是以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。例如，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出是確認(rèn)為無形資產(chǎn)，還是在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。例如，企業(yè)確認(rèn)收入時要同時滿足已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方、收入的金額能夠可靠地計量、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)等條件。（11）合并政策，是指編制合并財務(wù)報表所采納的原則。二、會計政策變更但是，在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會計政策：第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。因此，在會計實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)定屬于會計政策變更的情形。由于該企業(yè)原租入的設(shè)備均為經(jīng)營性租賃，本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃，經(jīng)營租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會計政策不屬于會計政策變更。至于對不重要的交易或事項采用新的會計政策，不按會計政策變更作出會計處理，并不影響會計信息的可比性，所以也不作為會計政策變更。三、會計政策變更與會計估計變更的劃分《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等6項會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，使會計處理的首要環(huán)節(jié)。該事項的會計確認(rèn)發(fā)生變更，即前期將研發(fā)費用確認(rèn)為一項費用，而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項資產(chǎn)。一般地，對計量基礎(chǔ)的判定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》規(guī)定了財務(wù)報表項目應(yīng)采用的列報原則。第四，根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。相應(yīng)地，當(dāng)企業(yè)面對的市場情況發(fā)生變化時，其采用的確定公允價值的方法變更是會計估計變更，不是會計政策變更。該事項涉及會計確認(rèn)和列報的變更所以屬于會計政策變更。采用追溯調(diào)整法時，對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項目和財務(wù)報表其他相關(guān)項目，視同該政策在比較財務(wù)報表期間上一直采用。根據(jù)上述定義的表述，會計政策變更的累積影響數(shù)可以分解為以下兩個金額之間的差額：（1）在變更會計政策當(dāng)期，按變更后的會計政策對以前各期追溯計算，所得到列報前期最早期初留存收益金額；（2）在變更會計政策當(dāng)期，列報前期最早期初留存收益金額。在財務(wù)報表只提供列報項目上一個可比會計期間比較數(shù)據(jù)的情況下，上述第（2）項，在變更會計政策當(dāng)期，列報前期最早期初留存收益金額，即為上期資產(chǎn)負(fù)債表所反映的期初留存收益，可以從上年資產(chǎn)負(fù)債表項目中獲得；需要計算確定的是第（1）項，即按變更后的會計政策對以前各期追溯計算，所得到的上期期初留存收益金額。公司采用成本與市價孰低法對購入股票進(jìn)行計量。兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值如表23—1所示：甲公司207年12月31日的比較財務(wù)報表列報前期最早期初為206年1月1日。2．編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄：（1）對205年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：①對205年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　 600 000　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　 450 000　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　 150 000②調(diào)整利潤分配：按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積450 00015%=67 500（元）。①資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額800 000元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額200 000元；調(diào)增盈余公積年初余額90 000元；調(diào)增未分配利潤年初余額510 000元。（二）未來適用法未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。207年1月1日存貨的價值為2 500 000元，公司當(dāng)年購入存貨的實際成本為18 000 000元207年12月31日按先進(jìn)先出法計算確定的存貨價值為4 500 000元，當(dāng)年銷售額為25 000 000元，假設(shè)該年度其他費用為1 200 000元，所得稅稅率為25％。表23—3 當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)計算表 單位：元項目先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法營業(yè)收入25 000 00025 000 000減：營業(yè)成本16 000 00018 300 000減：其他費用1 200 0001 200 000利潤總額7 800 0005 500 000減：所得稅1 950 0001 375 000凈利潤5 850 0004 125 000差額1 725 0002．會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。在某些情況下，調(diào)整一個或者多個前期比較信息以獲得與當(dāng)期會計信息的可比性是不切實可行的。當(dāng)追溯調(diào)整會計政策變更或者追溯重述前期差錯更正時，要做出切實可行的估計更加困難，因為有關(guān)交易或者事項已經(jīng)發(fā)生較長一段時間，要獲得做出切實可行的估計所需要的相關(guān)信息往往比較困難。五、會計政策變更的披露包括：采用追溯調(diào)整法時，計算出的會計政策變更的累積影響數(shù)；當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中需要調(diào)整的凈損益及其影響金額，以及其他需要調(diào)整的項目名稱和調(diào)整金額。【例23—3】沿用【例23—1】，應(yīng)在財務(wù)報表附注中作如下說明：本公司207年按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，對交易性金融資產(chǎn)計量由成本與市價孰低改為以公允價值計量。【例23—4】沿用【例23—2】，應(yīng)在財務(wù)報表附注中作如下說明：本公司對存貨原采用后進(jìn)先出法計價，由于施行新會計準(zhǔn)則改用先進(jìn)先出法計價。第二節(jié) 會計估計及其變更在會計核算中，企業(yè)總是力求保持會計核算的準(zhǔn)確性，但有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不確定性。企業(yè)在會計核算中，由于經(jīng)營活動中內(nèi)在的不確定性，不得不經(jīng)常進(jìn)行估計。因此，進(jìn)行會計估計所依據(jù)的信息或者資料不得不經(jīng)常發(fā)生變化。例如，在會計分期的情況下，許多企業(yè)的交易跨越若干會計年度，以至于需要在一定程度上作出決定：某一年度發(fā)生的開支，哪些可以合理地預(yù)期能夠產(chǎn)生其他年度以收益形式表示的利益，從而全部或部分向后遞延，哪些可以合理地預(yù)期在當(dāng)期能夠得到補(bǔ)償，從而確認(rèn)為費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計估計包括：（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定。（5）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值。（8）權(quán)益工具公允價值的確定。（11）金融資產(chǎn)公允價值的確定。（14）非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價值的確定。會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)進(jìn)行會計估計，總是依賴于一定的基礎(chǔ)。企業(yè)進(jìn)行會計估計是就現(xiàn)有資料對未來所做的判斷，隨著時間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多