【正文】 程序委員會(huì)（Committee of Accounting Procedure，簡稱CAP）（19381959年）——發(fā)布的成果稱為《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》（Accounting Research Bulletins，簡稱ARBs）；（2）美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）下屬的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（Accounting Principles Board，簡稱APB）（19591973年）——發(fā)布的成果稱為《報(bào)告書》（APB’s Statements）和《意見書》（APB’s Opinions）；（3）九個(gè)職業(yè)團(tuán)體的代表組成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（FAF），由FAF任命由16位成員組成的FAF理事會(huì)，再由FAF理事會(huì)任命和資助的由七位專職委員組成的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）（1973年至今）——發(fā)布的成果包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（Statements of Financial Accounting Standards，簡稱SFASs）準(zhǔn)則解釋（FASB’s Interpretaions）技術(shù)公報(bào)（Technical Bulletins）IASB（IASC）編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架的結(jié)構(gòu)圖 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 基本假設(shè) 財(cái)務(wù)報(bào)表要素 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 確認(rèn)和計(jì)量 資本保全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架的比較項(xiàng)目FASB的SFAC（CF）FASB的框架目標(biāo)“決策有用”“決策有用”與“受托責(zé)任”信息質(zhì)量特征主要質(zhì)量特征：相關(guān)性、可靠性次要質(zhì)量特征：可比性、中立性可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性財(cái)務(wù)報(bào)表要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益（包括：利得）、費(fèi)用（包括：損失）確認(rèn)確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性盈利確認(rèn)的補(bǔ)充條件：（1）收入：已賺得、已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)；（2）費(fèi)用：報(bào)告期內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的消耗（耗用）或發(fā)生未來經(jīng)濟(jì)利益的損失首先符合要素的定義，其次還需要滿足以下條件：（1）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；（2）對該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量計(jì)量在財(cái)務(wù)報(bào)表中視項(xiàng)目的性質(zhì)、計(jì)量屬性的相關(guān)性與可靠性而采用不同的計(jì)量屬性。1917年，美國聯(lián)邦儲備委員會(huì)和聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)一致決定對企業(yè)向銀行申請貸款而編制的資產(chǎn)負(fù)債表予以標(biāo)準(zhǔn)化，并委托當(dāng)時(shí)的美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)報(bào)表及其編制程序的備忘錄。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一詞最早出現(xiàn)在20世紀(jì)30 年代的美國，由美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1939年的年會(huì)上首次使用，普遍適應(yīng)性及擁有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性支持為其“公認(rèn)”的本質(zhì)規(guī)定與基本特征。FASB同時(shí)將其列為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第8號（SFAC第8號公告），SFAC第8號公告中的第一章和第三章分別取代了SFAC第1號公告和SFAC第2號公告，將“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”改稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架”，并確立了“決策有用性”為主導(dǎo)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)觀。L沃爾克（美國）在其《會(huì)計(jì)理論》（第七版）中：“概念框架包含了“……由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系，以指導(dǎo)準(zhǔn)則符合一致性原則，并說明了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的特征、功能和局限性。（葛家澍，2006年）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，作為一個(gè)專門術(shù)語的提出，是FASB的首創(chuàng)（1978年）。演繹法與歸納法的區(qū)別：在演繹法中，普遍性結(jié)論是依據(jù)，而個(gè)別性結(jié)論是論點(diǎn)；而在歸納法中，個(gè)別性結(jié)論是依據(jù)，個(gè)別性結(jié)論是論點(diǎn)。規(guī)范會(huì)計(jì)理論是采用規(guī)范研究方法所建立起來即強(qiáng)調(diào)演繹法所建立起來的會(huì)計(jì)理論體系。實(shí)證會(huì)計(jì)理論是采用實(shí)證研究方法所建立起來的會(huì)計(jì)理論體系，其方法論所強(qiáng)調(diào)的歸納法。瓦茨和齊默爾曼（美國）在其《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》（1986年）中：“會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)是預(yù)測和解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；解釋是指為觀察到的實(shí)務(wù)提供理由；預(yù)測是指會(huì)計(jì)理論應(yīng)能夠預(yù)計(jì)為觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象”。美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家莫斯特在其《會(huì)計(jì)理論》中：“理論是對描述或規(guī)定一系列的規(guī)則和原則的系統(tǒng)描述，它可視為有助于組織、概念、解釋現(xiàn)象和預(yù)測行為的框架?！白鳛闀?huì)計(jì)理論，必須包括對會(huì)計(jì)從邏輯規(guī)劃到推理論斷均予聯(lián)結(jié)起來的說明或建議；還應(yīng)包括會(huì)計(jì)前提假設(shè)、原則等的說明和驗(yàn)證，并且得出結(jié)論。即：理論的成分（可能包括人類行為的假設(shè)）應(yīng)該依邏輯性結(jié)合在一起，為特定的現(xiàn)象提供解釋和指引。美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在其《會(huì)計(jì)理論》（1980年第4版）中：“一組合乎邏輯，具有假設(shè)性、概念化和務(wù)實(shí)性的原則，能夠形成為某個(gè)存在疑問的領(lǐng)域提供一般性參考的框架”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論安徽大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系謝樹志緒論（什么是會(huì)計(jì)理論） 一、理論與會(huì)計(jì)理論（一）什么是理論？《韋氏英文百科詞典》：“一組內(nèi)在的一致的命題，用來解釋某類現(xiàn)象的基本原理”；是“一種猜測性解釋，并未經(jīng)過廣泛證實(shí)的、報(bào)告實(shí)際情況的命題”。美國財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）：“一個(gè)具有相關(guān)目標(biāo)和基礎(chǔ)的合乎邏輯的系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)”。這些定義具有一致的觀點(diǎn)，都認(rèn)為理論本質(zhì)上并不是特設(shè)的，而是應(yīng)該建立在邏輯性（系統(tǒng)性和條理性）的推理之上”。但得出的結(jié)論并非均能得到驗(yàn)證，如預(yù)測新會(huì)計(jì)信息或新會(huì)計(jì)理論，預(yù)測時(shí)并未得到驗(yàn)證，只有當(dāng)對未來的預(yù)測變現(xiàn)實(shí)，得出確切結(jié)論后，才會(huì)得到驗(yàn)證，信息和結(jié)論一旦得到驗(yàn)證，就是對原有會(huì)計(jì)理論的修正”。會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它是由對來自實(shí)務(wù)的原則和方法程序的系統(tǒng)表述所組成的”。杜興強(qiáng)在其《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》（第二版）中：“大家普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)理論有一定的內(nèi)在邏輯體系，要么來自對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的抽象、歸納和概括，要么是由抽象的基本概念演繹而來”。歸納法是指對實(shí)例進(jìn)行觀察，從中概括出一般性結(jié)論的一種研究方法。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論通常都是規(guī)范性的。作業(yè)題：你是否認(rèn)可“會(huì)計(jì)是一種藝術(shù)，而不是一門科學(xué)”這一論斷？第一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 （規(guī)范會(huì)計(jì)理論） 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（Conceptual framework for Financial Accounting，簡稱為CF），“是由一系列說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是用來直接指導(dǎo)、評估和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中最實(shí)用的部分。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）最初作為民間組織，并沒有頒布相關(guān)的概念框架，直到1989年，為了尋求在全球范圍內(nèi)的廣泛認(rèn)可且IASC推動(dòng)“可比性”計(jì)劃后，IASC才在1989年7月批準(zhǔn)并頒布了具有框架性質(zhì)的公告《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（注：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）在2001年4月再次進(jìn)行了確認(rèn)）?！币虼耍拍羁蚣茉噲D為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供一個(gè)超理論的結(jié)構(gòu)。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（CF）與公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）的關(guān)系：一般認(rèn)為CF不屬于GAAP的范疇，即不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，CF的主要功效是評估現(xiàn)存會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和指導(dǎo)未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因此，CF首先涉及的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念，這些概念實(shí)質(zhì)上是非常重要的會(huì)計(jì)理論問題，而且是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中亟須取得一致認(rèn)可和解決的實(shí)際問題；CF在層次上高于GAAP。這種“公認(rèn)”，通常要由授權(quán)的全國性的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體表決通過，或由政府有關(guān)部門直接按一定程序組織相應(yīng)的專門機(jī)構(gòu)制定、審核和頒布。1934年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ATA）批準(zhǔn)了著名的會(huì)計(jì)學(xué)家喬治包括：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、公允價(jià)值財(cái)務(wù)報(bào)表在不同程度上并且以不同結(jié)合方式采用不同的計(jì)量基礎(chǔ)。我國學(xué)術(shù)界基本上對此持否定意見。而對于《基本準(zhǔn)則》中的邏輯上的嚴(yán)密性和關(guān)聯(lián)性以及理論上存在的諸多問題，官方制定者也認(rèn)為有待于以后進(jìn)一步完善。（二）指導(dǎo)制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架包含了“……由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系，以指導(dǎo)準(zhǔn)則符合一致性原則，并說明了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的特征、功能和局限性。因?yàn)楦拍羁蚣芩幍膶哟胃哂跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則。（五）增加財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性概念框架的存在，“能夠?qū)е虑昂笠回灥臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性”。此外，如果存在的概念框架能夠獲得相關(guān)利益集團(tuán)的認(rèn)可，那么無疑就相當(dāng)于在各利益集團(tuán)之間形成一個(gè)“共同知識”，“潤滑”原本有沖突的利益關(guān)系，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施成本達(dá)到最低。（一）對會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識所謂會(huì)計(jì)本質(zhì)，即會(huì)計(jì)是什么？1964年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）為紀(jì)念美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立50周年，成立了“基本會(huì)計(jì)理論報(bào)告委員會(huì)”，于1966年完成并發(fā)表了著名的《基本會(huì)計(jì)理論說明書》，提出“會(huì)計(jì)基本上是一個(gè)信息系統(tǒng)，更確切地說，會(huì)計(jì)是一般信息理論在它有能力加以解決的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上的應(yīng)用”。雖然目前爭論還沒有完全停止，但已經(jīng)沒有上個(gè)世紀(jì)8090年代那種“火暴行情”了。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）的《基本會(huì)計(jì)理論說明書》AAA在1966年的《基本會(huì)計(jì)理論說明書》中提出了為以下目標(biāo)而提供信息：（1）對有限資源的利用所作出的決策，包括辨認(rèn)決定性的決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)與方向；（2）有效地管理和控制一個(gè)組織的人力資源和物質(zhì)資源；（3）記錄（保存）與報(bào)告資源的經(jīng)營管理責(zé)任；（4）促進(jìn)會(huì)計(jì)主體的社會(huì)職能并控制此種職能。一般目標(biāo)指“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目的，是向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者（特別是所有者和債權(quán)人）提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財(cái)務(wù)信息。特魯布羅德報(bào)告（Trueblood Report）1971年，AICPA成立了特魯布羅德為首的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)委員會(huì)。FASB同時(shí)闡述了具有決策有用的信息，包括“有助于現(xiàn)金流入、流出的金額、時(shí)間及其不確定性的信息”以及“關(guān)于企業(yè)資源、對資源的要求權(quán)及其變動(dòng)情況的信息”?？蚣艿?4段：“財(cái)務(wù)報(bào)表還反映管理當(dāng)局對交托給它的資源的經(jīng)管責(zé)任或受托責(zé)任。中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS）2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，下同）。根據(jù)IASB 與FASB 的工作計(jì)劃，“聯(lián)合概念框架”擬劃分若干階段進(jìn)行（中間曾經(jīng)過修訂），現(xiàn)確定為以下八個(gè)階段：第一階段“目標(biāo)和質(zhì)量特征”；第二階段“要素和確認(rèn)”；第三階段“計(jì)量”；第四階段“報(bào)告主體”；第五階段“列報(bào)和披露”；第六階段“目的和地位”；第七階段“對非盈利主體的應(yīng)用”；第八階段“剩余問題”。IASC 在“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”中指出：“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是為廣大使用者提供制定經(jīng)濟(jì)決策有用的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)方面的信息”。聯(lián)合之后，統(tǒng)一以“決策有用觀”為主，且避免使用“受托責(zé)任”術(shù)語。受托方和委托方中的任何一方的模糊或“虛位”，都將影響到受托責(zé)任的履行。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該提供有利于現(xiàn)存的、可能（潛在）的使用人進(jìn)行合理投資、信貸決策的有用信息。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該能夠提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對這些資源的要求權(quán)以及使資源和對這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易或事項(xiàng)和情況的信息。而IASB概念框架則認(rèn)為，報(bào)告主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績所反映的信息一樣重要。因此，SFAC “報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)資源和報(bào)告主體的要求權(quán)”（economic resources of the reporting entity and the claims againstthe reporting entity）”這一術(shù)語， 明確了財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)和披露信息的具體內(nèi)容。而決策有用觀認(rèn)為財(cái)務(wù)信息中主要的是關(guān)于財(cái)務(wù)狀況的信息（資產(chǎn)負(fù)債表中的信息）以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息（現(xiàn)金流量表中的信息），尤其是后者，強(qiáng)調(diào)的是相關(guān)性與可靠性且以前者為主。但是，伴隨著如下引人注目的現(xiàn)象出現(xiàn)：管理當(dāng)局與日俱增的高薪引發(fā)不滿、敵意收購的擔(dān)心、股東訴訟案件的激增，來自除股東以外的相關(guān)利益者的呼吁、“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的涌現(xiàn)機(jī)構(gòu)投資者的興起等等，特別是機(jī)構(gòu)投資者的興起，解決了股權(quán)分散情況下股東缺乏動(dòng)力和能力對受托人進(jìn)行監(jiān)督的弊端，所以受托責(zé)任觀又再次受到了重視?！皼Q策有用觀適用于資本可以趨利性流動(dòng)、所有者（委托方）模糊和“虛位”的市場環(huán)境，而受托責(zé)任觀適用于所有者和受托者都十分清晰的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境”（葛家澍）?！按嬖跊Q定意識”！這些先決條件能夠完全地（至少是近似地）反映出會(huì)計(jì)的的基本特征，它不是依據(jù)主觀意識憑空想象的，而是根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)加以科學(xué)總結(jié)、歸納形成的，并已經(jīng)或正在得到證實(shí)。二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)容（一）會(huì)計(jì)基本假設(shè)的產(chǎn)生1922年，美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓在其開創(chuàng)性著作《會(huì)計(jì)理論》中最先提出會(huì)計(jì)假設(shè)的概念：“現(xiàn)代會(huì)計(jì)不但需要在許多場合