【正文】 從事交易或事項并需要對其進行會計處理的特定主體。因此，這些財務報表提供在經(jīng)濟決策中對使用者最為有用的關于過去發(fā)生的交易和其他事項的信息”。即雙方存在著辨證的關系：（1）會計主體假設辨明了信息的提供方，限制了會計信息提供的空間范圍，即主要提供關于本主體的交易或事項的綜合信息；初步辨明了會計信息的接受方（注：按照“聯(lián)合概念框架”的相關表述：“現(xiàn)有和潛在投資者、貸款人和其他債權人是財務報告的主要使用者”）。主要表現(xiàn)為企業(yè)的供應商、雇員和顧客將以“交易為紐帶”進行交易活動，這些交易網(wǎng)絡將圍繞存在著密切聯(lián)系的企業(yè)群體或“虛擬企業(yè)”的會計信息，這些企業(yè)群的經(jīng)營活動的規(guī)模、迅捷性和復雜性也許是目前的企業(yè)甚至是企業(yè)集團所不能比擬的。因此許多人認為應該將“暫時性假設”作為持續(xù)經(jīng)營假設的一個子假設（sub postulate）明確地提出。（四）對貨幣計量假設的再認識在知識經(jīng)濟時代，人力資源是企業(yè)發(fā)展的重要甚至是最核心的要素。因為在進行交易的臨界點上，歷史成本與現(xiàn)行成本、重置成本取得了一致——都是交換價格，而一旦交易完成，這個交換價格就轉換為歷史成本，之后的交換價格就演化為其他會計計量屬性。AAA認為：“會計信息必須有助于會計目標的確定、決策和為實現(xiàn)目標而對資源進行管理和控制”。（5）FASB與IASB的聯(lián)合概念框架2010年9月FASB與IASB共同發(fā)布的聯(lián)合概念框架（注：FASB同時作為SFAC ）。一項會計信息是否需要在財務報表中單獨列示或是否需要在財務報表中披露，則取決于它是否是重要的會計信息，因為只有重要的會計信息才是有用的信息。至于在信息的提供上，還有兩個可以計量的制約因素：一個是效益大于成本，另一個是重要性，因此它們也被納入質量特征的層次結構中。IASB 和FASB 還同時考慮到了重要性在決定哪些信息編入財務報告時所起的作用。由此可見，聯(lián)合項目第一階段工作將質量特征從大類上進行了劃分，凸顯了財務信息必須具備的兩個基本質量特征，即相關性和如實反映，并指出即使沒有“強化質量特征”也不會影響具有“基本質量特征”的信息依舊對經(jīng)濟決策有用，但不具有“基本質量特征”的信息對決策就不起作用。（注：也有許多人認為，GAAP包含三個層次，即：會計基本假設→基本會計原則→具體會計原則）。在2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》中則取消了“一般原則”的說法。三、相關性與可靠性27 / 27。1992年11月發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中列舉了十二項“一般原則”，它們是：客觀性（如實反映）、相關性、可比性、一貫性（一致性）、及時性、明晰性（可理解性）、權責發(fā)生制、配比、謹慎性、歷史成本、劃分收益性支出與收益性指出、充分披露（注：同時含有重要性的成分）。AICPA所屬的會計原則委員會（APB）在1970年的第4號公告中，對會計原則進行了比較全面的描述。雖然成本限制不是信息的質量特征，卻是信息提供過程的特征。“基本質量特征”包括了相關性和如實反映，其中，如實反映取代了IASB 概念框架和SFAC 。其中，SFAC 對財務信息的質量特征劃分了清晰的層次結構。質量特征可以看作是目標同會計程序與會計政策、會計估計的中介”（葛家澍 林志軍）。（4）美國財務會計準則委員會（FASB）的第2號財務會計概念公告1980年FASB發(fā)布的《會計信息質量特征》（SFAC ）正式完整地提出了會計信息質量特征體系。因此，它們是在進行會計選擇時所應追求的質量標志”。市場價格假設是與貨幣計量假設相聯(lián)系的。所以有人認為會計分期已經(jīng)沒有必要存在！另外，既然有持續(xù)經(jīng)營假設的存在，又要認為地把它劃分為若干個會計期間，由此得出的會計信息必然是暫時性，所以同樣有必要再提出“暫時性假設”這一子假設。這種界定持續(xù)經(jīng)營假設內(nèi)涵的發(fā)生屬于“非此即彼”的邏輯，本質上并無信息內(nèi)涵和知識的增加。三、對會計基本假設的再認識會計基本假設的“事實性”說明了會計基本假設來自對客觀環(huán)境所作的歸納，而會計基本假設的“開放性”則又說明：如果客觀環(huán)境發(fā)生了變化，那么歸納環(huán)境依存的事實而形成的會計基本假設就應該需要進行變革。會計目標的實現(xiàn)必須以會計基本假設為前提來推定和假設誰是會計信息的使用者，會計信息的使用者需要什么樣的會計信息。IASC發(fā)布的《編報財務報表的框架》中的會計基本假設《編報財務報表的框架》中的列舉了二項會計基本假設：（1）權責發(fā)生制度第22段：“為了達到其目標，財務報表根據(jù)會計上的權責發(fā)生制編制，按照權責發(fā)生制，要在交易和其他事項發(fā)生時（而不是在收到或支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物時）確認其影響，而且要將它們記入與其相聯(lián)系的期間的會計記錄并在該期間的財務報表中予以報告?！疤囟ǖ闹黧w”其實明確地受到會計主體假設的影響；而“過去的”以及“可能的未來”其實就蘊涵著持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期假設的內(nèi)涵。另一方面，會計信息作為一種資源已經(jīng)進入“買方市場”階段——即會計信息供求關系中現(xiàn)有的或潛在的投資者、債權人占據(jù)著支配地位。（13）重大性：財務報告只涉及重要的信息。（5）用貨幣計量：財務會計用貨幣計量。莫尼茨執(zhí)筆完成了會計原則委員會（APB）的第1號研究公報（ARS ）——《會計的基本假設》。“存在決定意識”！這些先決條件能夠完全地（至少是近似地）反映出會計的的基本特征，它不是依據(jù)主觀意識憑空想象的，而是根據(jù)會計實務加以科學總結、歸納形成的，并已經(jīng)或正在得到證實。但是，伴隨著如下引人注目的現(xiàn)象出現(xiàn)：管理當局與日俱增的高薪引發(fā)不滿、敵意收購的擔心、股東訴訟案件的激增，來自除股東以外的相關利益者的呼吁、“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的涌現(xiàn)機構投資者的興起等等，特別是機構投資者的興起，解決了股權分散情況下股東缺乏動力和能力對受托人進行監(jiān)督的弊端，所以受托責任觀又再次受到了重視。因此，SFAC “報告主體的經(jīng)濟資源和報告主體的要求權”（economic resources of the reporting entity and the claims againstthe reporting entity）”這一術語， 明確了財務報告列報和披露信息的具體內(nèi)容。（4）財務報表應該能夠提供關于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對這些資源的要求權以及使資源和對這些資源的要求權發(fā)生變動的交易或事項和情況的信息。受托方和委托方中的任何一方的模糊或“虛位”，都將影響到受托責任的履行。IASC 在“編報財務報表的框架”中指出：“財務報表的目標是為廣大使用者提供制定經(jīng)濟決策有用的關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動方面的信息”。中國企業(yè)會計準則（CAS）2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》第四條：“企業(yè)應當編制財務會計報告（又稱財務報告，下同）。FASB同時闡述了具有決策有用的信息，包括“有助于現(xiàn)金流入、流出的金額、時間及其不確定性的信息”以及“關于企業(yè)資源、對資源的要求權及其變動情況的信息”。一般目標指“財務會計和財務報表的基本目的，是向財務報表的使用者（特別是所有者和債權人）提供有助于他們進行經(jīng)濟決策的數(shù)量化的財務信息。雖然目前爭論還沒有完全停止，但已經(jīng)沒有上個世紀8090年代那種“火暴行情”了。此外，如果存在的概念框架能夠獲得相關利益集團的認可，那么無疑就相當于在各利益集團之間形成一個“共同知識”，“潤滑”原本有沖突的利益關系，使得會計準則的實施成本達到最低。因為概念框架所處的層次高于會計準則。而對于《基本準則》中的邏輯上的嚴密性和關聯(lián)性以及理論上存在的諸多問題，官方制定者也認為有待于以后進一步完善。包括：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、公允價值財務報表在不同程度上并且以不同結合方式采用不同的計量基礎。這種“公認”，通常要由授權的全國性的會計職業(yè)團體表決通過，或由政府有關部門直接按一定程序組織相應的專門機構制定、審核和頒布?！币虼?，概念框架試圖為財務會計提供一個超理論的結構。作業(yè)題：你是否認可“會計是一種藝術，而不是一門科學”這一論斷？第一章 財務會計概念框架 （規(guī)范會計理論） 一、財務會計概念框架的概念財務會計概念框架（Conceptual framework for Financial Accounting，簡稱為CF），“是由一系列說明財務會計并為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系，是用來直接指導、評估和完善會計準則的理論依據(jù)，是財務會計理論中最實用的部分。歸納法是指對實例進行觀察，從中概括出一般性結論的一種研究方法。會計理論是會計學的一個分支，它是由對來自實務的原則和方法程序的系統(tǒng)表述所組成的”。這些定義具有一致的觀點，都認為理論本質上并不是特設的，而是應該建立在邏輯性（系統(tǒng)性和條理性）的推理之上”。財務會計理論安徽大學商學院會計系謝樹志緒論（什么是會計理論） 一、理論與會計理論（一）什么是理論？《韋氏英文百科詞典》：“一組內(nèi)在的一致的命題，用來解釋某類現(xiàn)象的基本原理”；是“一種猜測性解釋，并未經(jīng)過廣泛證實的、報告實際情況的命題”。即：理論的成分（可能包括人類行為的假設）應該依邏輯性結合在一起，為特定的現(xiàn)象提供解釋和指引。美國著名會計學家莫斯特在其《會計理論》中：“理論是對描述或規(guī)定一系列的規(guī)則和原則的系統(tǒng)描述，它可視為有助于組織、概念、解釋現(xiàn)象和預測行為的框架。實證會計理論是采用實證研究方法所建立起來的會計理論體系，其方法論所強調的歸納法。演繹法與歸納法的區(qū)別：在演繹法中，普遍性結論是依據(jù)，而個別性結論是論點；而在歸納法中，個別性結論是依據(jù)，個別性結論是論點。L沃爾克（美國）在其《會計理論》（第七版）中：“概念框架包含了“……由相互關聯(lián)的目標和基本概念組成的邏輯嚴密的體系，以指導準則符合一致性原則，并說明了財務會計和財務報表的特征、功能和局限性。公認會計原則一詞最早出現(xiàn)在20世紀30 年代的美國，由美國會計師協(xié)會在1939年的年會上首次使用，普遍適應性及擁有相當?shù)臋嗤灾С譃槠洹肮J”的本質規(guī)定與基本特征。時至今日，GAAP的制訂大致經(jīng)歷了三個主要階段：（1）美國會計師協(xié)會（AIA）下屬的會計程序委員會（Committee of Accounting Procedure，簡稱CAP）（19381959年）——發(fā)布的成果稱為《會計研究公報》（Accounting Research Bulletins，簡稱ARBs）；（2）美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）下屬的會計原則委員會（Accounting Principles Board，簡稱APB）（19591973年）——發(fā)布的成果稱為《報告書》（APB’s Statements）和《意見書》（APB’s Opinions）；（3）九個職業(yè)團體的代表組成的財務會計基金會（FAF），由FAF任命由16位成員組成的FAF理事會，再由FAF理事會任命和資助的由七位專職委員組成的財務準則委員會（FASB）（1973年至今）——發(fā)布的成果包括：財務會計準則公告（Statements of Financial Accounting Standards，簡稱SFASs）準則解釋（FASB’s Interpretaions）技術公報（Technical Bulletins）IASB（IASC）編報財務報表的框架的結構圖 財務報告目標 基本假設 財務報表要素 會計信息質量特征 確認和計量 資本保全財務會計概念框架與編報財務報表的框架的比較項目FASB的SFAC（CF）FASB的框架目標“決策有用”“決策有用”與“受托責任”信息質量特征主要質量特征：相關性、可靠性次要質量特征：可比性、中立性可理解性、相關性、可靠性、可比性財務報表要素資產(chǎn)、負債、所有者權益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費用、利得、損失資產(chǎn)、負債、所有者權益、收益（包括：利得）、費用（包括：損失）確認確認的基本標準：可定義性、可計量性、相關性、可靠性盈利確認的補充條件：（1）收入：已賺得、已實現(xiàn)或可實現(xiàn)；（2）費用：報告期內(nèi)經(jīng)濟利益的消耗（耗用）或發(fā)生未來經(jīng)濟利益的損失首先符合要素的定義，其次還需要滿足以下條件：（1）與該項目有關的經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)；（2）對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量計量在財務報表中視項目的性質、計量屬性的相關性與可靠性而采用不同的計量屬性。同時，由于中國會計準則的制定基本上是“拿來主義”，所以