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財務會計理論論述(留存版)

2025-08-06 14:44上一頁面

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【正文】 的領域提供一般性參考的框架”。瓦茨和齊默爾曼(美國)在其《實證會計理論》(1986年)中:“會計理論的目標是預測和解釋會計實務;解釋是指為觀察到的實務提供理由;預測是指會計理論應能夠預計為觀察到的會計現(xiàn)象”。(葛家澍,2006年)財務會計概念框架,作為一個專門術語的提出,是FASB的首創(chuàng)(1978年)。1917年,美國聯(lián)邦儲備委員會和聯(lián)邦貿(mào)易委員會一致決定對企業(yè)向銀行申請貸款而編制的資產(chǎn)負債表予以標準化,并委托當時的美國會計師協(xié)會提出標準會計報表及其編制程序的備忘錄。而財務會計概念框架正是一個可用于評估會計準則的理論標桿。而會計目標的提出則源自對會計本質的認識??傊珹PB提出的會計目標力圖將“決策有用觀”和“受托責任觀”相互融合。建立“聯(lián)合概念框架”的目標,是為制定以原則為導向、內(nèi)在一致和國際趨同的未來會計準則建立穩(wěn)固的基礎。事實上,信息生成的本身就屬于管理的組成內(nèi)容),而向外部使用人傳遞信息的載體就是財務報表;所以,財務報表的目標應該等同于財務會計的目標。提供信息的側重點不同在受托責任觀下,財務信息中最主要的是關于經(jīng)營業(yè)績的信息(利潤表中的信息),強調的是可靠性,而對財務信息的運用是所有者(委托人)份內(nèi)的事情。會計基本假設既不是對會計實務的簡單描述和歸納,更不是人的主觀臆想!我國臺灣的著名會計學者朱國璋(1976年)在其《近代會計理論之介紹》中列示了會計基本假設具有以下五項特征:(1)事實性——“基本假設內(nèi)所指之事項,必為目下既成之事實,構成會計理論之基礎”;(2)公理性——“此種假設,其有效性眾所周知,毋庸質疑,但亦無法予以證實,惟如一旦發(fā)現(xiàn)某項假設不確實時,則吾人即可否定其有效性,因而取消其基本假設之資格”;(3)開放性——“基本假設根據(jù)環(huán)境產(chǎn)生,一旦環(huán)境變化時(包括社會、經(jīng)濟及法律等因素之變化,會計資料用途之變化等),基本假設勢必隨之而變動”;(4)整體性、相容性——“各項假設,應相互配合,成一整體,不可彼此矛盾”;(5)獨立性——“每項假設均應各自獨立,不為其他假設所籠罩”。(8)近似值:近似值在財務會計所要求的分配值中是必不可少的。(3)財務會計概念框架是否也包括會計基本假設?的確,會計基本假設作為專門的表述只是出現(xiàn)在屬于公認會計原則體系的APB第4號公告(APB Statements )中,但憑此絕不能簡單地理解為財務會計概念框架將會計基本假設排除在外!而只是在SFAC ,事實上,仍然能夠從SFAC 。(2)持續(xù)經(jīng)營第23段:“財務報表的編制,通常是根據(jù)主體是經(jīng)營中的主體并且在可以預見的將來會繼續(xù)經(jīng)營的假定,從而假定主體既不打算也沒有必要實行清算或大大縮小經(jīng)營規(guī)模。如果企業(yè)的空間范圍界定如此具有彈性,那么未來的非傳統(tǒng)性企業(yè)——“虛擬企業(yè)”將成為新型的會計主體?!澳壳岸鄶?shù)軟資產(chǎn)如智力資本、人力資源等為什么不能在財務報表中確認”?主要原因是其價值或成本無法以貨幣進行可靠計量,這就說明貨幣計量假設不是完美的。它提出相關性、可驗證性、超然性、可定量性等四條用于評估會計信息的標準。(二)IASC的Framework中的會計信息質量特征IASC的Framework中的會計信息質量特征主要有四項:可理解性、相關性、可靠性、可比性(注:“但是,與可理解性和可比性相比,IASB框架似乎更看重可靠性和相關”(克雷格盡管SFAC 概念框架對重要性的討論和定義是類似的。實際上,目前對會計原則的表述仍然不統(tǒng)一,在內(nèi)容與數(shù)量上也不盡相同,但其中被較為普遍接受的基本會計原則主要有:(1)歷史成本原則(the cost principle);(2)權責發(fā)生制原則(the accrual basis principle);(3)實現(xiàn)原則(the realization principle);(4)配比原則(the matching principle);(5)充分披露原則(the full disclosure principle)。在現(xiàn)在的會計準則制定強調“原則導向”,而不再是“程序導向”的背景下(注:GAAP主要是“程序導向”,IFES主要是“原則導向”,我國的會計準則制定傾向于“原則導向”),“會計原則”漸漸地從會計準則中淡出也就完全可以理解了。隨著FASB與IASB“聯(lián)合框架”第一階段成果的發(fā)布以及其他項目即將陸續(xù)出臺,我國會計準則的修改或完善將勢在必行!會計原則:在西方會計文獻中,會計原則是個多義詞,或者說是一個內(nèi)涵比較“亂”的詞,經(jīng)常與公認會計原則、會計慣例、會計概念、會計準則等術語混用,甚至在某些會計文獻中與會計基本假設、會計信息質量特征也存在著交叉、重疊的關系。通過比較,可以發(fā)現(xiàn),“聯(lián)合概念框架”的質量特征體系更接近于美國的會計信息質量的層次結構。所以,通過會計信息質量特征,財務報告目標才能貫穿于財務會計的有關確認、計量和列報等處理程序和對會計政策的選擇以及會計估計的作出。FASB認為:“會計信息的質量特征或質量的確定構成信息有用性的成分。同時,隨著計算機網(wǎng)絡等通信技術的飛速發(fā)展,未來的會計信息系統(tǒng)必然是一種實時報告系統(tǒng)(real time reporting system),再加上網(wǎng)絡公司這種類型的公司形式是一個臨時性的組織,它們之間的交易可以在極短的時間內(nèi)完成。幣值不變假設將會計目標限制在“受托責任觀”的層次上,但是會計環(huán)境的變化(如逐漸成熟的資本市場,資本的高度流動性、衍生工具的不斷創(chuàng)新等)對會計目標產(chǎn)生影響,使之定位于“決策有用觀”。(4)貨幣計量假設,是指會計主體應該采用貨幣單位作為標準或統(tǒng)一的計量單位,同時,貨幣在一定時期內(nèi)應該保持其價值基本穩(wěn)定,即幣值穩(wěn)定。深層次的原因是,會計準則具有政治性、市場性和經(jīng)濟后果性等特征,而會計準則的制定過程就是不同利益集團在進行博弈;所以,會計準則的制定過程本身就是一個利益協(xié)調、均衡和妥協(xié)的過程,如果以會計基本假設作為邏輯起點,那么將難以實現(xiàn)這一協(xié)調、均衡功能。(4)時間分期:財務會計列報的是相當短的時間分期內(nèi)的活動的信息。所謂會計基本假設,是指會計處理(對會計要素進行確認、計量和列報)的前提,是會計作為一項信息系統(tǒng)(或經(jīng)營管理活動)而發(fā)揮其功能、實現(xiàn)其目標所依存的先決條件。如果報告主體不能確定和計量其經(jīng)濟資源和要求權,那么也不能提供合理完整的有關財務業(yè)績的信息(比如綜合收益、利得和損失等)。受托責任觀要能夠得到明確的履行,一般要求有明確的委托代理關系。英國ASB的財務報告原則公告(SPFR)1999年12月,ASB在所發(fā)布的財務報表原則公告中將財務報告目標表述為:“財務報表的目標是提供關于報告主體的財務業(yè)績和財務狀況的信息,從而有助于各種使用者評價報告主體管理當局的受托責任以及制定相關的經(jīng)濟決策;有助于使用者評價報告主體產(chǎn)生現(xiàn)金的能力(含時間及確定程度)以及評價報告主體財務適用性”。會計原則委員會(APB)第4號公告APB在1970年發(fā)布的第4號公告(APB Statements )中,在論及財務會計的基本特征(注:基本假設)之余,主要表述了財務會計和財務報表的目標,并提出一般的目標和質的目標。(六)節(jié)約準則的制定成本和準則實施的交易費用概念框架的存在,為會計準則的制定提供了一個一致的概念基礎,使得會計準則的制定能夠保持一個良好的“慣性”,可促使形成內(nèi)在的邏輯嚴密的會計準則體系,節(jié)約準則的制定成本。同時,由于中國會計準則的制定基本上是“拿來主義”,所以客觀上具備了概念框架與具體準則“同時制定”的優(yōu)勢條件”(王軍)。公認會計原則一詞最早出現(xiàn)在20世紀30 年代的美國,由美國會計師協(xié)會在1939年的年會上首次使用,普遍適應性及擁有相當?shù)臋嗤灾С譃槠洹肮J”的本質規(guī)定與基本特征。演繹法與歸納法的區(qū)別:在演繹法中,普遍性結論是依據(jù),而個別性結論是論點;而在歸納法中,個別性結論是依據(jù),個別性結論是論點。美國著名會計學家莫斯特在其《會計理論》中:“理論是對描述或規(guī)定一系列的規(guī)則和原則的系統(tǒng)描述,它可視為有助于組織、概念、解釋現(xiàn)象和預測行為的框架。財務會計理論安徽大學商學院會計系謝樹志緒論(什么是會計理論) 一、理論與會計理論(一)什么是理論?《韋氏英文百科詞典》:“一組內(nèi)在的一致的命題,用來解釋某類現(xiàn)象的基本原理”;是“一種猜測性解釋,并未經(jīng)過廣泛證實的、報告實際情況的命題”。會計理論是會計學的一個分支,它是由對來自實務的原則和方法程序的系統(tǒng)表述所組成的”。作業(yè)題:你是否認可“會計是一種藝術,而不是一門科學”這一論斷?第一章 財務會計概念框架 (規(guī)范會計理論) 一、財務會計概念框架的概念財務會計概念框架(Conceptual framework for Financial Accounting,簡稱為CF),“是由一系列說明財務會計并為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系,是用來直接指導、評估和完善會計準則的理論依據(jù),是財務會計理論中最實用的部分。這種“公認”,通常要由授權的全國性的會計職業(yè)團體表決通過,或由政府有關部門直接按一定程序組織相應的專門機構制定、審核和頒布。而對于《基本準則》中的邏輯上的嚴密性和關聯(lián)性以及理論上存在的諸多問題,官方制定者也認為有待于以后進一步完善。此外,如果存在的概念框架能夠獲得相關利益集團的認可,那么無疑就相當于在各利益集團之間形成一個“共同知識”,“潤滑”原本有沖突的利益關系,使得會計準則的實施成本達到最低。一般目標指“財務會計和財務報表的基本目的,是向財務報表的使用者(特別是所有者和債權人)提供有助于他們進行經(jīng)濟決策的數(shù)量化的財務信息。中國企業(yè)會計準則(CAS)2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》第四條:“企業(yè)應當編制財務會計報告(又稱財務報告,下同)。受托方和委托方中的任何一方的模糊或“虛位”,都將影響到受托責任的履行。因此,SFAC “報告主體的經(jīng)濟資源和報告主體的要求權”(economic resources of the reporting entity and the claims againstthe reporting entity)”這一術語, 明確了財務報告列報和披露信息的具體內(nèi)容?!按嬖跊Q定意識”!這些先決條件能夠完全地(至少是近似地)反映出會計的的基本特征,它不是依據(jù)主觀意識憑空想象的,而是根據(jù)會計實務加以科學總結、歸納形成的,并已經(jīng)或正在得到證實。(5)用貨幣計量:財務會計用貨幣計量。另一方面,會計信息作為一種資源已經(jīng)進入“買方市場”階段——即會計信息供求關系中現(xiàn)有的或潛在的投資者、債權人占據(jù)著支配地位。IASC發(fā)布的《編報財務報表的框架》中的會計基本假設《編報財務報表的框架》中的列舉了二項會計基本假設:(1)權責發(fā)生制度第22段:“為了達到其目標,財務報表根據(jù)會計上的權責發(fā)生制編制,按照權責發(fā)生制,要在交易和其他事項發(fā)生時(而不是在收到或支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物時)確認其影響,而且要將它們記入與其相聯(lián)系的期間的會計記錄并在該期間的財務報表中予以報告。三、對會計基本假設的再認識會計基本假設的“事實性”說明了會計基本假設來自對客觀環(huán)境所作的歸納,而會計基本假設的“開放性”則又說明:如果客觀環(huán)境發(fā)生了變化,那么歸納環(huán)境依存的事實而形成的會計基本假設就應該需要進行變革。所以有人認為會計分期已經(jīng)沒有必要存在!另外,既然有持續(xù)經(jīng)營假設的存在,又要認為地把它劃分為若干個會計期間,由此得出的會計信息必然是暫時性,所以同樣有必要再提出“暫時性假設”這一子假設。因此,它們是在進行會計選擇時所應追求的質量標志”。質量特征可以看作是目標同會計程序與會計政策、會計估計的中介”(葛家澍 林志軍)?!盎举|量特征”包括了相關性和如實反映,其中,如實反映取代了IASB 概念框架和SFAC 。AICPA所屬的會計原則委員會(APB)在1970年的第4號公告中,對會計原則進行了比較全面的描述。三、相關性與可靠性27 / 27。(注:也有許多人認為,GAAP包含三個層次,即:會計基本假設→基本會計原則→具體會計原則)。IASB 和FASB 還同時考慮到了重要性在決定哪些信息編入財務報告時所起的作用。一項會計信息是否需要在財務報表中單獨列示或是否需要在財務報表中披露,則取決于它是否是重要的會計信息,因為只有重要的會計信息才是有用的信息。AAA認為:“會計信息必須有助于會計目標的確定、決策和為實現(xiàn)目標而對資源進行管理和控制”。(四)對貨幣計量假設的再認識在知識經(jīng)濟時代,人力資源是企業(yè)發(fā)展的重要甚至是最核心的
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