【正文】 的領(lǐng)域提供一般性參考的框架”。瓦茨和齊默爾曼（美國(guó)）在其《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》（1986年）中：“會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)是預(yù)測(cè)和解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；解釋是指為觀察到的實(shí)務(wù)提供理由；預(yù)測(cè)是指會(huì)計(jì)理論應(yīng)能夠預(yù)計(jì)為觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象”。（葛家澍，2006年）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，作為一個(gè)專(zhuān)門(mén)術(shù)語(yǔ)的提出，是FASB的首創(chuàng)（1978年）。1917年，美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)和聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)一致決定對(duì)企業(yè)向銀行申請(qǐng)貸款而編制的資產(chǎn)負(fù)債表予以標(biāo)準(zhǔn)化，并委托當(dāng)時(shí)的美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)報(bào)表及其編制程序的備忘錄。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架正是一個(gè)可用于評(píng)估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論標(biāo)桿。而會(huì)計(jì)目標(biāo)的提出則源自對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)?？傊?，APB提出的會(huì)計(jì)目標(biāo)力圖將“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”相互融合。建立“聯(lián)合概念框架”的目標(biāo)，是為制定以原則為導(dǎo)向、內(nèi)在一致和國(guó)際趨同的未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立穩(wěn)固的基礎(chǔ)。事實(shí)上，信息生成的本身就屬于管理的組成內(nèi)容），而向外部使用人傳遞信息的載體就是財(cái)務(wù)報(bào)表；所以，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)應(yīng)該等同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。提供信息的側(cè)重點(diǎn)不同在受托責(zé)任觀下，財(cái)務(wù)信息中最主要的是關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息（利潤(rùn)表中的信息），強(qiáng)調(diào)的是可靠性，而對(duì)財(cái)務(wù)信息的運(yùn)用是所有者（委托人）份內(nèi)的事情。會(huì)計(jì)基本假設(shè)既不是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的簡(jiǎn)單描述和歸納，更不是人的主觀臆想！我國(guó)臺(tái)灣的著名會(huì)計(jì)學(xué)者朱國(guó)璋（1976年）在其《近代會(huì)計(jì)理論之介紹》中列示了會(huì)計(jì)基本假設(shè)具有以下五項(xiàng)特征：（1）事實(shí)性——“基本假設(shè)內(nèi)所指之事項(xiàng)，必為目下既成之事實(shí)，構(gòu)成會(huì)計(jì)理論之基礎(chǔ)”；（2）公理性——“此種假設(shè)，其有效性眾所周知，毋庸質(zhì)疑，但亦無(wú)法予以證實(shí)，惟如一旦發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)假設(shè)不確實(shí)時(shí)，則吾人即可否定其有效性，因而取消其基本假設(shè)之資格”；（3）開(kāi)放性——“基本假設(shè)根據(jù)環(huán)境產(chǎn)生，一旦環(huán)境變化時(shí)（包括社會(huì)、經(jīng)濟(jì)及法律等因素之變化，會(huì)計(jì)資料用途之變化等），基本假設(shè)勢(shì)必隨之而變動(dòng)”；（4）整體性、相容性——“各項(xiàng)假設(shè)，應(yīng)相互配合，成一整體，不可彼此矛盾”；（5）獨(dú)立性——“每項(xiàng)假設(shè)均應(yīng)各自獨(dú)立，不為其他假設(shè)所籠罩”。（8）近似值：近似值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所要求的分配值中是必不可少的。（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是否也包括會(huì)計(jì)基本假設(shè)？的確，會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為專(zhuān)門(mén)的表述只是出現(xiàn)在屬于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則體系的APB第4號(hào)公告（APB Statements ）中，但憑此絕不能簡(jiǎn)單地理解為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架將會(huì)計(jì)基本假設(shè)排除在外！而只是在SFAC ，事實(shí)上，仍然能夠從SFAC 。（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)第23段：“財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，通常是根據(jù)主體是經(jīng)營(yíng)中的主體并且在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的假定，從而假定主體既不打算也沒(méi)有必要實(shí)行清算或大大縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模。如果企業(yè)的空間范圍界定如此具有彈性，那么未來(lái)的非傳統(tǒng)性企業(yè)——“虛擬企業(yè)”將成為新型的會(huì)計(jì)主體。“目前多數(shù)軟資產(chǎn)如智力資本、人力資源等為什么不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)”？主要原因是其價(jià)值或成本無(wú)法以貨幣進(jìn)行可靠計(jì)量，這就說(shuō)明貨幣計(jì)量假設(shè)不是完美的。它提出相關(guān)性、可驗(yàn)證性、超然性、可定量性等四條用于評(píng)估會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)。（二）IASC的Framework中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征IASC的Framework中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要有四項(xiàng)：可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性（注：“但是，與可理解性和可比性相比，IASB框架似乎更看重可靠性和相關(guān)”（克雷格盡管SFAC 概念框架對(duì)重要性的討論和定義是類(lèi)似的。實(shí)際上，目前對(duì)會(huì)計(jì)原則的表述仍然不統(tǒng)一，在內(nèi)容與數(shù)量上也不盡相同，但其中被較為普遍接受的基本會(huì)計(jì)原則主要有：（1）歷史成本原則（the cost principle）；（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（the accrual basis principle）；（3）實(shí)現(xiàn)原則（the realization principle）；（4）配比原則（the matching principle）；（5）充分披露原則（the full disclosure principle）。在現(xiàn)在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定強(qiáng)調(diào)“原則導(dǎo)向”，而不再是“程序?qū)颉钡谋尘跋拢ㄗⅲ篏AAP主要是“程序?qū)颉?，IFES主要是“原則導(dǎo)向”，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定傾向于“原則導(dǎo)向”），“會(huì)計(jì)原則”漸漸地從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中淡出也就完全可以理解了。隨著FASB與IASB“聯(lián)合框架”第一階段成果的發(fā)布以及其他項(xiàng)目即將陸續(xù)出臺(tái)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改或完善將勢(shì)在必行！會(huì)計(jì)原則：在西方會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，會(huì)計(jì)原則是個(gè)多義詞，或者說(shuō)是一個(gè)內(nèi)涵比較“亂”的詞，經(jīng)常與公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等術(shù)語(yǔ)混用，甚至在某些會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中與會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征也存在著交叉、重疊的關(guān)系。通過(guò)比較，可以發(fā)現(xiàn)，“聯(lián)合概念框架”的質(zhì)量特征體系更接近于美國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)。所以，通過(guò)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)才能貫穿于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)等處理程序和對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇以及會(huì)計(jì)估計(jì)的作出。FASB認(rèn)為：“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成分。同時(shí)，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等通信技術(shù)的飛速發(fā)展，未來(lái)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必然是一種實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)（real time reporting system），再加上網(wǎng)絡(luò)公司這種類(lèi)型的公司形式是一個(gè)臨時(shí)性的組織，它們之間的交易可以在極短的時(shí)間內(nèi)完成。幣值不變假設(shè)將會(huì)計(jì)目標(biāo)限制在“受托責(zé)任觀”的層次上，但是會(huì)計(jì)環(huán)境的變化（如逐漸成熟的資本市場(chǎng)，資本的高度流動(dòng)性、衍生工具的不斷創(chuàng)新等）對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生影響，使之定位于“決策有用觀”。（4）貨幣計(jì)量假設(shè)，是指會(huì)計(jì)主體應(yīng)該采用貨幣單位作為標(biāo)準(zhǔn)或統(tǒng)一的計(jì)量單位，同時(shí)，貨幣在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)該保持其價(jià)值基本穩(wěn)定，即幣值穩(wěn)定。深層次的原因是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有政治性、市場(chǎng)性和經(jīng)濟(jì)后果性等特征，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程就是不同利益集團(tuán)在進(jìn)行博弈；所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程本身就是一個(gè)利益協(xié)調(diào)、均衡和妥協(xié)的過(guò)程，如果以會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為邏輯起點(diǎn)，那么將難以實(shí)現(xiàn)這一協(xié)調(diào)、均衡功能。（4）時(shí)間分期：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)列報(bào)的是相當(dāng)短的時(shí)間分期內(nèi)的活動(dòng)的信息。所謂會(huì)計(jì)基本假設(shè)，是指會(huì)計(jì)處理（對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)）的前提，是會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)信息系統(tǒng)（或經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)）而發(fā)揮其功能、實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)所依存的先決條件。如果報(bào)告主體不能確定和計(jì)量其經(jīng)濟(jì)資源和要求權(quán)，那么也不能提供合理完整的有關(guān)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的信息（比如綜合收益、利得和損失等）。受托責(zé)任觀要能夠得到明確的履行，一般要求有明確的委托代理關(guān)系。英國(guó)ASB的財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告（SPFR）1999年12月，ASB在所發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表原則公告中將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)表述為：“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供關(guān)于報(bào)告主體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的信息，從而有助于各種使用者評(píng)價(jià)報(bào)告主體管理當(dāng)局的受托責(zé)任以及制定相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策；有助于使用者評(píng)價(jià)報(bào)告主體產(chǎn)生現(xiàn)金的能力（含時(shí)間及確定程度）以及評(píng)價(jià)報(bào)告主體財(cái)務(wù)適用性”。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）第4號(hào)公告APB在1970年發(fā)布的第4號(hào)公告（APB Statements ）中，在論及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征（注：基本假設(shè)）之余，主要表述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，并提出一般的目標(biāo)和質(zhì)的目標(biāo)。（六）節(jié)約準(zhǔn)則的制定成本和準(zhǔn)則實(shí)施的交易費(fèi)用概念框架的存在，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供了一個(gè)一致的概念基礎(chǔ)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定能夠保持一個(gè)良好的“慣性”，可促使形成內(nèi)在的邏輯嚴(yán)密的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，節(jié)約準(zhǔn)則的制定成本。同時(shí)，由于中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定基本上是“拿來(lái)主義”，所以客觀上具備了概念框架與具體準(zhǔn)則“同時(shí)制定”的優(yōu)勢(shì)條件”（王軍）。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一詞最早出現(xiàn)在20世紀(jì)30 年代的美國(guó)，由美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1939年的年會(huì)上首次使用，普遍適應(yīng)性及擁有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性支持為其“公認(rèn)”的本質(zhì)規(guī)定與基本特征。演繹法與歸納法的區(qū)別：在演繹法中，普遍性結(jié)論是依據(jù)，而個(gè)別性結(jié)論是論點(diǎn)；而在歸納法中，個(gè)別性結(jié)論是依據(jù)，個(gè)別性結(jié)論是論點(diǎn)。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家莫斯特在其《會(huì)計(jì)理論》中：“理論是對(duì)描述或規(guī)定一系列的規(guī)則和原則的系統(tǒng)描述，它可視為有助于組織、概念、解釋現(xiàn)象和預(yù)測(cè)行為的框架。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論安徽大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系謝樹(shù)志緒論（什么是會(huì)計(jì)理論） 一、理論與會(huì)計(jì)理論（一）什么是理論？《韋氏英文百科詞典》：“一組內(nèi)在的一致的命題，用來(lái)解釋某類(lèi)現(xiàn)象的基本原理”；是“一種猜測(cè)性解釋?zhuān)⑽唇?jīng)過(guò)廣泛證實(shí)的、報(bào)告實(shí)際情況的命題”。會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它是由對(duì)來(lái)自實(shí)務(wù)的原則和方法程序的系統(tǒng)表述所組成的”。作業(yè)題：你是否認(rèn)可“會(huì)計(jì)是一種藝術(shù)，而不是一門(mén)科學(xué)”這一論斷？第一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 （規(guī)范會(huì)計(jì)理論） 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（Conceptual framework for Financial Accounting，簡(jiǎn)稱(chēng)為CF），“是由一系列說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是用來(lái)直接指導(dǎo)、評(píng)估和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中最實(shí)用的部分。這種“公認(rèn)”，通常要由授權(quán)的全國(guó)性的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體表決通過(guò)，或由政府有關(guān)部門(mén)直接按一定程序組織相應(yīng)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制定、審核和頒布。而對(duì)于《基本準(zhǔn)則》中的邏輯上的嚴(yán)密性和關(guān)聯(lián)性以及理論上存在的諸多問(wèn)題，官方制定者也認(rèn)為有待于以后進(jìn)一步完善。此外，如果存在的概念框架能夠獲得相關(guān)利益集團(tuán)的認(rèn)可，那么無(wú)疑就相當(dāng)于在各利益集團(tuán)之間形成一個(gè)“共同知識(shí)”，“潤(rùn)滑”原本有沖突的利益關(guān)系，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施成本達(dá)到最低。一般目標(biāo)指“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目的，是向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者（特別是所有者和債權(quán)人）提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財(cái)務(wù)信息。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS）2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)告，下同）。受托方和委托方中的任何一方的模糊或“虛位”，都將影響到受托責(zé)任的履行。因此，SFAC “報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)資源和報(bào)告主體的要求權(quán)”（economic resources of the reporting entity and the claims againstthe reporting entity）”這一術(shù)語(yǔ)， 明確了財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)和披露信息的具體內(nèi)容?！按嬖跊Q定意識(shí)”！這些先決條件能夠完全地（至少是近似地）反映出會(huì)計(jì)的的基本特征，它不是依據(jù)主觀意識(shí)憑空想象的，而是根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)加以科學(xué)總結(jié)、歸納形成的，并已經(jīng)或正在得到證實(shí)。（5）用貨幣計(jì)量：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)用貨幣計(jì)量。另一方面，會(huì)計(jì)信息作為一種資源已經(jīng)進(jìn)入“買(mǎi)方市場(chǎng)”階段——即會(huì)計(jì)信息供求關(guān)系中現(xiàn)有的或潛在的投資者、債權(quán)人占據(jù)著支配地位。IASC發(fā)布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中的會(huì)計(jì)基本假設(shè)《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中的列舉了二項(xiàng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制度第22段：“為了達(dá)到其目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制編制，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，要在交易和其他事項(xiàng)發(fā)生時(shí)（而不是在收到或支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物時(shí)）確認(rèn)其影響，而且要將它們記入與其相聯(lián)系的期間的會(huì)計(jì)記錄并在該期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中予以報(bào)告。三、對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的再認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的“事實(shí)性”說(shuō)明了會(huì)計(jì)基本假設(shè)來(lái)自對(duì)客觀環(huán)境所作的歸納，而會(huì)計(jì)基本假設(shè)的“開(kāi)放性”則又說(shuō)明：如果客觀環(huán)境發(fā)生了變化，那么歸納環(huán)境依存的事實(shí)而形成的會(huì)計(jì)基本假設(shè)就應(yīng)該需要進(jìn)行變革。所以有人認(rèn)為會(huì)計(jì)分期已經(jīng)沒(méi)有必要存在！另外，既然有持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的存在，又要認(rèn)為地把它劃分為若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，由此得出的會(huì)計(jì)信息必然是暫時(shí)性，所以同樣有必要再提出“暫時(shí)性假設(shè)”這一子假設(shè)。因此，它們是在進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志”。質(zhì)量特征可以看作是目標(biāo)同會(huì)計(jì)程序與會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的中介”（葛家澍 林志軍）?！盎举|(zhì)量特征”包括了相關(guān)性和如實(shí)反映，其中，如實(shí)反映取代了IASB 概念框架和SFAC 。AICPA所屬的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）在1970年的第4號(hào)公告中，對(duì)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行了比較全面的描述。三、相關(guān)性與可靠性27 / 27。（注：也有許多人認(rèn)為，GAAP包含三個(gè)層次，即：會(huì)計(jì)基本假設(shè)→基本會(huì)計(jì)原則→具體會(huì)計(jì)原則）。IASB 和FASB 還同時(shí)考慮到了重要性在決定哪些信息編入財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)所起的作用。一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是否需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示或是否需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，則取決于它是否是重要的會(huì)計(jì)信息，因?yàn)橹挥兄匾臅?huì)計(jì)信息才是有用的信息。AAA認(rèn)為：“會(huì)計(jì)信息必須有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定、決策和為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而對(duì)資源進(jìn)行管理和控制”。（四）對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的再認(rèn)識(shí)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源是企業(yè)發(fā)展的重要甚至是最核心的