【正文】 的人民幣與按國家外匯牌價折合為人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌 損益處理。 外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項債 權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。 企業(yè)如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目核算。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納 人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。附屬單位可以相應(yīng)增設(shè)“ 142 上級撥入資金”科目； 2．企業(yè)發(fā)生調(diào)進外匯業(yè)務(wù)的，可以增設(shè)“ 118 外匯價 差”科目； 3．企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，可單獨設(shè)置“ 120備用金”科目核算； 4．采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目，增設(shè)“ 122 在途物資”科目； 5．根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置“材料成本差異”科目，而在“庫存材料”、“低值易耗品”科目內(nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目核算； 6．低值易耗品較少的企業(yè)，可將其并入“庫存材料”科目核算； 7．預(yù)收、預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”、 “預(yù)付賬款”科目，將預(yù)收、預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬 款”科目核算； 7． 企業(yè)發(fā)行不超過一年期的短期債券，可以增設(shè)“ 205 應(yīng)付短期債券”科目； 9．企業(yè)根據(jù)管理要求，可以將“開發(fā)成本”、“開發(fā)問接費用”科目合并為“ 402 開發(fā)費用”科目；或?qū)ⅰ伴_發(fā)成本”科目分為“ 403第一 免費管理資料下載基地 第一 免費管理資料下載基地 土地開發(fā)”、“ 404 房屋開發(fā)”、“ 405 配套設(shè)施開發(fā)”、“ 406 代建工程開發(fā)”四個科目； 10．有施工隊伍的企業(yè)，對開發(fā)項目采取自營施工建設(shè)的，可以增設(shè)“ 408 工程施工”、 “ 409 施工間接費用”科目； 11．房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)中，經(jīng)營規(guī)模較大、收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照財政部印發(fā) 的相應(yīng)行業(yè)會計制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收人、成本、費用、我金等科目，單獨核算； 12．還有其他未包括在會計科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債，企業(yè)可根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會計科目進行核算。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)將其會計報表一并報送。另有規(guī)定者，從其規(guī)定。 （四）企業(yè)對外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表，由企業(yè)自行規(guī)定。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。 目錄 一、總說明 二、會計科目 (一 )會計科目表 (二 )會計科目使用說明 三、會計報表 (一 )會計報表種類和格式 (二 )會計報表編制說明 附錄：主要會計事項分錄舉例 一、 總 說 明 (一 )為了規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計核算，便于貫徹執(zhí)行《企業(yè)第一 免費管理資料下載基地 第一 免費管理資料下載基地 會計準(zhǔn)則》，特制定本制度。第一 免費管理資料下載基地 第一 免費管理資料下載基地 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度 1993 年 1 月 7 日財政部（ 93）財會字第 02 號文件發(fā)布 * **此文如下： 國務(wù)院有關(guān)主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）： 為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，規(guī)范和加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算工作，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，我們制定了《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請轉(zhuǎn)發(fā)所屬企業(yè)，自 1993 年 7 月 1 日起執(zhí)行。 (二 )本制度適應(yīng)于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。各企業(yè)不得隨意打亂重編。 企業(yè)會 計報表應(yīng)按月或按年報送當(dāng)?shù)刎敹悪C關(guān)、開戶銀行、主管部門。 會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 (五 )本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時，由財政部修訂。 (二 )會計科目使用說明 第 101 號科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。外幣金額折合為人民幣記賬時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價 (原則上采用中間價，下同 )作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價，作為折合率。 五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，記入增設(shè)的“外匯價差”科目。 企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度所支付的人民幣，也在“外第一 免費管理資料下載基地 第一 免費管理資料下載基地 匯價差”科目核算，并將買入的外匯額度在備查簿中登記。 二、外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 三、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 企業(yè)購人股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放，但尚未支取的股利，應(yīng)作為其他應(yīng)收款處理，按照實際成本 (即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記第一 免費管理資料下載基地 第一 免費管理資料下載基地 “其他應(yīng)收款 ––––應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)帳。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。 企業(yè)支取的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目。 二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”、“其他 業(yè)務(wù)收入”等科目；收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。采用應(yīng)收賬款百分比法提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，年度終了，應(yīng)按規(guī)定的比例提取壞賬準(zhǔn)備。 三、本科目期末貸方余額反映已經(jīng)提取尚未沖銷的壞賬準(zhǔn)備。 三、企業(yè)預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；撥付承包單位抵作備料款的材料，借記本科目，貸記“庫存材料”等科目；企業(yè)與承包單位結(jié)算工程價款時，根據(jù)承包單位提出的“工程價款結(jié)算賬單”結(jié)算工程款，借記“開發(fā)成本”科目，貸記“應(yīng)付賬款一應(yīng)付工程款”科目，同時，從應(yīng)付的工程款中扣回預(yù)付的工程款和備料 款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按工程承包單位和物資供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。 三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。其中第 l、 3 項應(yīng)直接計入材料物資的采購成本；運雜費能分清第一 免費管理資料下載基地 第一 免費管理資料下載基地 負(fù)擔(dān)對象的，直接計入有關(guān)材料物資的采購成本，不能分清負(fù)擔(dān)對象的，按材料物資的重量或買價的比例等分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)傆嬋敫饔嘘P(guān)材料物資的采購成本。 3．企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付貨款時，借記“預(yù)付賬款一預(yù)付購貨款”科目，貸記“銀行存款”科目；物資驗收入庫后 ，再根據(jù)審核無誤的發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，同時將預(yù)付貨款自“預(yù)付賬款一預(yù)付購貨款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。尚待查明原因才能轉(zhuǎn)銷的損失，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”第一 免費管理資料下載基地 第一 免費管理資料下載基地 科目，貸記本科 目。 6．月份終了，將驗收入庫的物資登記人賬： (1)驗收入庫的設(shè)備，按實際成本，借記“庫存設(shè)備”科目，貸記本科目。 本科目的期末余額為貨款已經(jīng)支付而物資尚未到達(dá)或尚未驗收人庫的在途物資。規(guī)模較小，材料品種簡單，采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采用實際成本進行材料物資的日常核算。 采購保管費一般包括：采購、保管人員的工資、福利費、辦公費、差旅交通費、折舊費、修理費、低 值易耗品攤銷、勞動保護費、檢驗試驗費 (減檢驗試驗收人 )、材料整理及零星運費、材料物資盤虧及毀損 (減盤盈 )等。 三、本科目借 方核算企業(yè)發(fā)生的各項采購保管費用，貸方核算已分配計入物資采購成本的采購保管費，采用按計劃分配率分配采購保管費的企業(yè)，本科目期末借方余額反映實際發(fā)生數(shù)大于計劃分配數(shù)的第一 免費管理資料下載基地 第一 免費管理資料下載基地 差額，貸方余額反映實際發(fā)生數(shù)小于計劃分配數(shù)的差額。 二、購人并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記“物資采購”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng) 付票據(jù)”等科目，按計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，作相反會計分錄。同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。如需變更，應(yīng)在會計報告中加以說明。 第 125 號科目 庫存設(shè)備 一、本科目核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種庫存設(shè)備的實際成本。 盤盈的設(shè)備，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；盤虧或毀損的設(shè)備，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 第 129 號科目 低值易耗品 一、本科目核算企業(yè)在庫低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。 一次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，應(yīng)將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用科目，借記“采購保管費”、“開發(fā)問接費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。報廢時，收回的殘料價值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用科目。 六、本科目的期末余額，反映期末在庫未用低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“庫存材料”等科目轉(zhuǎn)人本科目：調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額，記人本科目的借方；調(diào)整增加計劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸 一、 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月的成本差異率計算，也可以按上月的成本差異率計算。 五、本科目應(yīng)分別材料類別或品種進行明細(xì)核算。 第一 免費管理資料下載基地 第一 免費管理資料下載基地 四、本科目的期末余額，反映委托外單位加工但尚未完成材料的實際成本和發(fā)出加工材料的運雜費等。 二、企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，應(yīng)于竣工驗收時，按實際成本，借記本科目，貸記“開發(fā) 成本”科目。 企業(yè)將開發(fā)的營業(yè)性配套設(shè)施，用于 (本企業(yè) )從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營用房，應(yīng)視同自用固定資產(chǎn)進行處理，并將營業(yè)性配套設(shè)施的實際成第一 免費管理資料下載基地 第一 免費管理資料下載基地 本，自本科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目 (配套設(shè)施 )。 三、本科目應(yīng)按開發(fā)產(chǎn)品的種類，如土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等設(shè)置明細(xì)科目，并在明細(xì)科目下，按成本核算對象設(shè)置賬頁進行明細(xì)核算。 三、按合同規(guī)定的期限收取銷售價款時 (包括第一次收款 )，借記第一 免費管理資料下載基地 第一 免費管理資料下載基地 “銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，按開發(fā)產(chǎn)品全部銷售成本占全部銷售收入的比率計算本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“經(jīng)營成本”科目，貸記本科目。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目： 1．出租產(chǎn)品； 2．出租產(chǎn)品攤銷。 五、企業(yè)應(yīng)根據(jù)出租產(chǎn)品的具體情況，按出租產(chǎn)品的類別進行明細(xì)核算，并建立“出租產(chǎn)品卡片”，詳細(xì)記錄出租產(chǎn)品坐落地點、結(jié)構(gòu)、層次、面積、租金單 價等情況。 三、企業(yè)開發(fā)完成用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的周轉(zhuǎn)房，應(yīng)于投入使用時，按房屋的實際成本，借記本科目 (在用周轉(zhuǎn)房 )，貸記“開發(fā)產(chǎn)品 ––––房屋”科目。發(fā)生的修理費用，如果數(shù)額較大，先轉(zhuǎn)入“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，然后分次攤?cè)胗?關(guān)成本費用科目。 第 139 號科目 待攤費用 一、本 科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期成本分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。 第 141 號科目 長期投資 一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 1．股票投資：企業(yè)進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目 (股票投資 )，貸記“銀行存款”等科目 3 實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購股票的實際成本 (即實際支付 的價款扣除已宣告發(fā)放的股利 )，借記本科目 (股票投資 )，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款 ––––應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。實際支付的價款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目 (應(yīng)計利息 )，按實際支付的價款扣除應(yīng)計利息后的差額，借記本科目