跨國公司的稅務(wù)與定價-wenkub
2023-05-27 18:16:41 本頁面
【正文】 業(yè)收入為 100元。增值稅是以企業(yè)的商品（或勞務(wù)）銷售額中增值部分，即相當(dāng)于商品價值扣除在生產(chǎn)上消耗掉的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值后新創(chuàng)造的價值（即增值額）為納稅對象。兩種情況：一是所謂的 “ 避稅地 ” ，又可分為免稅型，如百慕大、巴哈馬等，低稅型，如瑞士、澳門、巴巴多斯等；外國來源收入免稅型，如香港、馬來西亞等；外資特別優(yōu)惠稅型，如新加坡、荷蘭、塞浦路斯等。通常在主要發(fā)達(dá)國家，如美國、日本、法國、英國、加拿大等國。 國際稅收種類 國際稅收有所得稅、增值稅、產(chǎn)品稅、關(guān)稅、預(yù)提稅、營業(yè)稅、財產(chǎn)稅等等，下面主要以下 4個種類： 所得稅 （ 1）概念： 所得稅是指以企業(yè)的經(jīng)營活動中的收益或所得為對象而課征的稅金。第七講 跨國公司的稅務(wù)與定價 一 跨國公司與國際稅務(wù) 二 跨國公司與產(chǎn)品定價 三 跨國公司經(jīng)營中的轉(zhuǎn)移價格 一 跨國公司與國際稅務(wù) (一 )國際稅收及其種類 國際稅收，是指各國政府在其稅收管轄范圍內(nèi)對從事國際經(jīng)濟活動的企業(yè)和個人就國際性收益所發(fā)生的征稅活動，以及由此而產(chǎn)生的國與國之間稅收權(quán)益的協(xié)調(diào)行為。企業(yè)的收益或所得一般是指企業(yè)的收入總額減去成本、費用和損失后的余額，以及企業(yè)經(jīng)營中的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得。 中等所得稅稅率國家和地區(qū)，稅率一般 30%~40%左右。二是一些發(fā)展中國家為吸引海外直接投資，對在本國投資的外資企業(yè)給予優(yōu)惠待遇，如給予一定的 “ 免稅期 ” 。 ? 它屬于流轉(zhuǎn)稅范疇，是在商品流通環(huán)節(jié)對貨物（或者勞務(wù)）交易流轉(zhuǎn)過程的銷售額進(jìn)行征稅。 ? 增值稅 20世紀(jì) 50年代由法國最先實行的一個新稅種，在一些國家的稅種中占有重要地位。因此，隨著經(jīng)濟的波動，國家稅收將產(chǎn)生波動性、不穩(wěn)定性，從而影響到國家政府職能的實現(xiàn)。 （ 2）分類： 按征稅方法劃分，關(guān)稅可分為從量關(guān)稅、從價關(guān)稅和混合關(guān)稅；按差別待遇劃分，關(guān)稅可分為進(jìn)口附加稅、差價稅、特惠稅。在國與國之間簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定時，預(yù)提稅稅率則會相應(yīng)降低，一般在 5%~15%左右。境內(nèi)企業(yè)、組織或個人等無論是何種經(jīng)濟性質(zhì)，在發(fā)生上述支付行為時都應(yīng)按照稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù)，將扣繳的稅款于五日內(nèi)繳入國庫，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送扣繳所得稅報告表。 ? 稅收管轄權(quán)，是指國家對特定人的特定財產(chǎn)或行為進(jìn)行征稅的權(quán)力，是一個國家行使其征稅權(quán)力的范圍。因此，避免國際重復(fù)征稅，只能在各種類型稅收管轄權(quán)并存的條件下，由各國政府通過一定方式限制各自行使的稅收管轄權(quán)的范圍。已知甲國的所得稅稅率為 50％，乙國的所得稅稅率為 40％分析如下： 若不采取任何免除國際重復(fù)征稅方法，則該公司承擔(dān)總稅負(fù)計算如下： 向乙國納稅： 200 40％ =80（萬元） 向甲國納稅：（ 800+200） 50％ =500（萬元） 總稅負(fù)： 500 +80=580（萬元） 在這種情況下，該公司在乙國取得的收益 200萬美元被征了兩次稅，實際稅率高達(dá) 90％（ 40％ +50％）。在免稅法下，該公司承擔(dān)的總稅負(fù)計算如下： 向乙國納稅： 200萬 40％ = 80（萬元） 向甲國納稅： 800 50％ = 400（萬元） 總稅負(fù)： 400 +80=480（萬元） 可見，采用這種方法，該公司從乙國取得的收益額在甲國可以完全免征所得稅，從而使其總稅負(fù)大為降低。 抵免法舉例 例如，在上述例題中，該公司已向乙國交納的稅款為 80萬美元，它并沒有超過來源于乙國的收益按甲國 (居住國 )的稅率計算的應(yīng)納稅額 100萬美元（即 200 50％），所以，該公司在向甲國政府辦理納稅申報時已交乙國稅款 80萬美元可以全部得以抵免。 合理選擇投資的組織形式 ? 建立分公司和子公司 ? 稅收政策對子公司和分公司有不同規(guī)定 ? 要考慮不同組織形式稅負(fù)水平的差別 ? 要考慮能否利用東道國的稅收優(yōu)惠 ? 要考慮投資初期的盈利狀況 ? 要考慮各國對于公司組織形式的監(jiān)管力度 合理利用國際避稅地 ? 建立基地公司，虛構(gòu)國際避稅地營業(yè) ? A在 B避稅地建立子公司，把產(chǎn)品低價銷售給 B， B正常價格轉(zhuǎn)售 C國買主 ? 虛構(gòu)避稅地信托財產(chǎn) ? A國納稅人在 B國開設(shè)信托子公司，把所得和財產(chǎn)信托給這個子公司，通過契約或者合同使得受托人按照自己的意志行事。利用貸款轉(zhuǎn)移資金和人為把利率定的高于正常信貸水平。伊思雅公司向英國出售一批貨物，銷售收入 2022萬美元，銷售成本 800萬美元，美國所得稅稅率 30%。百慕大的伊美子公司雖有收入，也無須繳稅，若伊美子公司利用這筆賬面收入投資，獲得收益也可免繳資本所得稅；若伊美子公司將此筆收入贈與其他公司、企業(yè)，還可不繳納贈與稅。這種價格在一定程度上不受市場供求關(guān)系法則的影響，而是根據(jù)跨國公司的全球戰(zhàn)略目標(biāo)和謀求最大限度利潤的目的，由總公司上層決策者人為確定的。其特點主要有：①轉(zhuǎn)移價格的制定通常是由跨國公司母公司特定管理部門以行政方式確定的；②價格的制定是以實現(xiàn)跨國公司的全球一體化戰(zhàn)略、追求全球利潤最大化為根本目標(biāo)；③價格的制定在一定程度上不受市場供需狀況和市場競爭原則的影響，與同類商品、勞務(wù)或技術(shù)的國際市場價格并無必然聯(lián)系；④從跨國公司整體看，轉(zhuǎn)移價格表現(xiàn)為公司的內(nèi)部價格，但從法律角度看，轉(zhuǎn)移價格仍表現(xiàn)
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