【正文】 和質(zhì)押（移交），這里所述的抵押貸款，按銀行業(yè)習(xí)慣包括兩者。會(huì)計(jì)按單位及財(cái)產(chǎn)類設(shè)置明細(xì)賬戶，納入表外科目 核算。 ? 第三步是當(dāng)借款人出現(xiàn)信用問題，不能如約還本付息時(shí)，未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值將會(huì)低于貸款的賬面價(jià)值，因此銀行需要通過計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備使二者保持一致。 ? 在實(shí)際利率與合同利率差異較小時(shí)，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。 ? 10月 8日 借：貸款 — 逾期貸款 — 借款人戶 300000 貸：貸款 — 本金 借款人戶 300000 借：應(yīng)收利息 —— 借款人利息戶 7830 貸： 利息收入 —— 借款人利息戶 7830 ? 10月 28日 借：吸收存款 —— 借款人一般存款戶 309135 貸：貸款 — 逾期貸款 — 借款人貸款戶 300000 應(yīng)收利息 —— 借款人貸款利息戶 7830 利息收入 —— 借款人貸款逾期利息戶 1305 44 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 貸款利息收入核算的實(shí)際利率法 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) — 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 ：貸款與應(yīng)收款項(xiàng)劃分為一類金融資產(chǎn)，要求采用實(shí)際利率、按攤余成本對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 ?利息：應(yīng)收逾期利息應(yīng)當(dāng)在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)終止確認(rèn) ，應(yīng)收逾期利息在本金或利息逾期 90天后自動(dòng)沖銷。 ? 罰息利率：兩種情況 ?按照合同用途使用借款的罰息利率：在合同利率水平上加收 30％ 50％ 。 （ 3） 分期償還：未按分期的期限償還的貸款 。 ? 展期后按未到期的正常貸款處理。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。 ? 計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收利息 單位戶 貸：利息收入 戶 30 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 例題 4 ? 銀行 2022年 8月 1日發(fā)放一筆貸款給 A廠，金額為 100 000元，期限為半年，利率為 5 ‰ ，到期一次還本付息。 ?貸款利息 =貸款金額 貸款利率 貸款期限 =貸款金額 天數(shù) 日利率 =貸款金額 月數(shù) 月利率 =貸款金額 年數(shù) 年利率 26 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 ? 貸款逾期利率規(guī)定 ?到期部分：按合同約定的利率計(jì)收到期貸款利息 ?逾期部分：先轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶，利率改按規(guī)定的比例（在合同利率水平上加收罰息 ）計(jì)收罰息。 ? 會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款 本金 — 世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)貸款戶 202200 貸：吸收存款 — 活期存款 世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶 202200 23 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 貸款到期，由借款單位主動(dòng)還款，或銀行主動(dòng)扣收。 三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置 16 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置 （一）企業(yè) 發(fā)放的貸款 ： 借：貸款 — 本金（按貸款的合同本金） 貸：吸收存款或存放中央銀行款項(xiàng)（按實(shí)際支付的金額） 借或貸：貸款 — 利息調(diào)整（有差額） （二） 收回貸款 ： 借 ：吸收存款或存放中央銀行款項(xiàng)（按客戶歸還的金額） 貸 ：應(yīng)收利息（按收回的應(yīng)收利息金額） 貸款 — 本金（按歸還的貸款本金） 利息收入（按其差額） ? 本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。 15 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 ? 企業(yè)（保險(xiǎn)）的保戶質(zhì)押貸款，可將本科目改為“ 1303 保戶質(zhì)押貸款”科目。 ? 后三類貸款合稱為 不良貸款 。如果這些因素繼續(xù)存在，可能對(duì)借款人的還款能力產(chǎn)生影響。 ? 當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的 利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷（利息表內(nèi)轉(zhuǎn)表外） 。 8 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 ：?jiǎn)挝毁J款和個(gè)人貸款 ? 單位貸款 ：按貸款保障形式可分為信用貸款、擔(dān)保貸款（包括保證貸款、抵押貸款 （不移交）和質(zhì)押貸款 （移交） ）和票據(jù)貼現(xiàn)。 ?分部門看，住戶貸款增加 9751億元，其中，短期貸款增加3967億元，中長(zhǎng)期貸款增加 5784億元；非金融企業(yè)及其他部門貸款增加 ，其中，短期貸款增加 7656億元，中長(zhǎng)期貸款增加 8454億元，票據(jù)融資增加 1029億元。1 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 第三章 貸款及貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 2 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 2022年一季度金融統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)報(bào)告 ? 2022年 3月末，本外幣貸款余額，同比增長(zhǎng) %。 ?3月末外幣貸款余額 7543億美元，同比增長(zhǎng) %，一季度外幣貸款增加 709億美元。 ? 個(gè)人貸款 ：銀行對(duì)個(gè)人發(fā)放的用于個(gè)人消費(fèi)的擔(dān)保貸款 ，主要包括：個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額質(zhì)押貸款、憑證式國(guó)債質(zhì)押貸款、個(gè)人住房貸款、個(gè)人汽車消費(fèi)貸款、個(gè)人耐用品消費(fèi)貸款、個(gè)人住房裝修貸款、個(gè)人助學(xué)貸款等。以后在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。 二、貸款業(yè)務(wù)分類 12 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 ? 次級(jí)： 借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問題，依靠其正常 經(jīng)營(yíng)收入 已無法保證足額償還貸款本息。 二、貸款業(yè)務(wù)分類 13 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 ? 同時(shí)結(jié)合以下指標(biāo)進(jìn)行判斷 ?本息逾期 3090天，關(guān)注； 本息逾期 90180天，次級(jí)； 本息逾期 180360天，可疑； 本息逾期超過 1年，損失。企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押貸款，可將本科目改為“ 1303 質(zhì)押貸款”、“ 1305 抵押貸款”科目。 17 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置 ?1132應(yīng)收利息 ?6011利息收入 18 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 一、信用貸款的核算 二、擔(dān)保貸款的核算 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算 19 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 貸款業(yè)務(wù)流程 20 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 一、信用貸款的核算 ? 信用貸款的核算包括貸款發(fā)放、貸款償還、貸款利息、展期、逾期的核算。 ? 收回貸款時(shí) ， 應(yīng)按客戶歸還的金額作會(huì)計(jì)分錄： 借：吸收存款 — 活期存款 — 戶 貸：利息收入 貸款 本金 一、信用貸款的核算 24 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 例題 2 接例 1： 6個(gè)月后，世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)歸還貸款。 27 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 例 3 ?某銀行于 2022年 4月 8日向國(guó)美商場(chǎng)發(fā)放短期貸款一筆 ， 金額 30萬元 ， 期限 6個(gè)月 ，月利率 ‰ ， 如該筆貸款于同年 10月28日歸還 ， 采用利隨本清的計(jì)息方法 ，計(jì)算銀行的應(yīng)收利息 （ 罰息加收 50%） 。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 37 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 ? 逾期貸款指借款人超過借款合同規(guī)定的期限未能償還的貸款 。 38 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 （ 1） 貸款逾期時(shí)的處理： ? 本金：轉(zhuǎn)入逾期貸款 ， 根據(jù)原借據(jù) ， 分別編制特種轉(zhuǎn)帳借方傳票和特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票 ， 辦理轉(zhuǎn)帳 。 ?未按合同約定用途使用借款的罰息利率：在合同利率水平上加收 50％ 100％（央行統(tǒng)一規(guī)定）。 借：利息收入 貸：應(yīng)收利息 收入：應(yīng)收未收利息 42 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 ?如果在上述條件達(dá)到之前，貸款已認(rèn)定出現(xiàn)減值，則也應(yīng)提前終止確認(rèn)。 用實(shí)際利率取代合同利率計(jì)量利息收入。 45 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 。 46 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 在實(shí)際操作時(shí)， 貸款利息的核算分兩步： ? 一是在日常核算中仍然遵循現(xiàn)行的利息核算制度核算利息收入和應(yīng)收利息； ? 二是在期末根據(jù)攤余成本的核算要求重新計(jì)量利息收入并進(jìn)行必要的調(diào)整，同時(shí)還要根據(jù)貸款減值測(cè)試結(jié)果進(jìn)行減值核算 ?按合同利率計(jì)算確定應(yīng)收利息 ?利息收入則根據(jù)貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定 ?兩者差額即為差異攤銷部分，直接調(diào)整貸款賬面價(jià)值 47 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 例題 ? 2022年 1月 1日，淮海銀行以“折價(jià)”方式向楚州公司發(fā)放一筆 5年期貸款 5000萬元（實(shí)際發(fā)放給楚州公司的款項(xiàng)為 4900萬元），合同年利率為 10%，利息于每年年底支付。 ?加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書，注明擔(dān)保事項(xiàng)，由銀行信貸部門和有權(quán)審批人審查、審批并需經(jīng)法律公證。 二、擔(dān)保貸款的核算 55 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 可以用于抵押的財(cái)產(chǎn)，一般有： ? 抵押人所有的房屋和其他地上定著物； ? 抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物； ? 抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)； ? 抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)； ? 抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)； ? 依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)。 ? 抵押率一般在 50%－ 80%。 付：待處理抵押品 —— 企業(yè) 61 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 （ 3）借款人到期不能還款的核算 ? 如果借款人到期不能還款而且貸款逾期一個(gè)月以上，銀行有權(quán)處理抵押品以收回貸款。 借：庫存現(xiàn)金 800 000 貸：吸收存款 — 新興百貨公司戶 60 000 貸款 —— 抵押貸款 640 000 應(yīng)收利息 100 000 64 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 ? 如果拍賣所得凈收入小于抵押貸款本息，則不足部分應(yīng)由債務(wù)人清償。8月 4日，將借款人汽車廠抵押的一座樓房作價(jià)入賬。貼現(xiàn)憑證一式五聯(lián)。 （三）會(huì)計(jì)科目 —— 1301貼現(xiàn)資產(chǎn) 貼現(xiàn)資產(chǎn) —— 面值 貼現(xiàn)資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 75 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 （四）貼現(xiàn)的核算 例： 2022年 9月 12日工行福州臺(tái)江支行開戶單位福州開關(guān)廠（賬號(hào)： 2022006 ）申請(qǐng)將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額 1 000 000元，該匯票出票日為 2022年 7月 12日，到期日為 2022年 10月 12日， 審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為 ‰ 。 84 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 ? 分類：包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備 ?一般準(zhǔn)備是根據(jù) 全部貸款 余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備（不管有沒有風(fēng)險(xiǎn)都要計(jì)提）。 一、貸款損失準(zhǔn)備的提取 85 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 ? 銀行應(yīng)按季計(jì)提 一般準(zhǔn)備 ，一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的１ %。 87 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 （ 2）貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提金額的規(guī)定 ? 期末，銀行應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素， 分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，以判斷其是否發(fā)生減值。 這里的計(jì)提針對(duì)的是哪種準(zhǔn)備？ 89 2022年 5月 28日 10時(shí) 53分 （ 2）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定 ? 在對(duì)金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，要區(qū)分單項(xiàng)金額重大的項(xiàng)目。該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定