【正文】 租賃方式租入固定資產(chǎn)）后續(xù)支出（更新改造支出），按會計制度規(guī)定處理，不屬于長期待攤費用?！　　镀髽I(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南　　第五條　經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良　　企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷?！　。?）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計核算　　①《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)（2006） 》　　第六條　與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益?！　。?）長期待攤費用的不同理解　　之一：改建支出是專指房屋或者建筑物？　　之二：同時符合兩個條件，才是改建支出？　　分析：　　。　　改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應(yīng)當適當延長折舊年限。　　《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》　　國稅發(fā)〔2009〕31號　　第二十八條：對期前已完工成本對象應(yīng)負擔的成本費用按已銷開發(fā)產(chǎn)品、未銷開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進行分配，其中應(yīng)由已銷開發(fā)產(chǎn)品負擔的部分，在當期納稅申報時進行扣除，未銷開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負擔的成本費用待其實際銷售時再予扣除。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。　　商業(yè)零售企業(yè)進行促銷，贈品部分如何納稅？　　問題內(nèi)容：　　商業(yè)零售企業(yè)組織促銷活動，活動期間顧客憑達到一定金額的購物小票可得到企業(yè)贈送的指定商品（即綁贈促銷），請問：上述贈送行為是否屬于“無償贈送”? 商業(yè)零售企業(yè)購進用于進行上述贈送行為的商品，其進項稅額可否抵扣?　　回復意見：　　根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條　單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?！　》治觯阂皇且笫潜酒髽I(yè)商品；二是要分攤收入。當年利潤1000萬元?！　￡P(guān)注：視同銷售價格合理性問題　　國稅函〔2008〕828號　　企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入?！　惡?008〕828號　　一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。（企業(yè)承擔的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金）　　國稅發(fā)[2008]80號　　在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。 　　　　　⑩企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加?！　、奁髽I(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！　∧男┰诎l(fā)生時扣除？（《條例》規(guī)定）　　①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除?！　、燮髽I(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費?！　、倨髽I(yè)按權(quán)責發(fā)生制原則合理預(yù)提的各項費用，除企業(yè)所得稅法、實施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，均可以扣除；　　②企業(yè)基于資產(chǎn)狀況提取的各項減值、跌價或風險準備金，除企業(yè)所得稅法、實施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，一律不得扣除。　?、凇镀髽I(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《條例》）第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！　《惙ㄒ?guī)定哪些是支付時扣除？　　①國稅函〔2009〕3號：“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金?！　、芷髽I(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除?！　、谄髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除（符合稅法規(guī)定的利息）　?、燮髽I(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。　?、咂髽I(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過規(guī)定的部分（15%、30%），準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！　》康禺a(chǎn)預(yù)提費用特殊規(guī)定　?、俪霭こ涛醋罱K辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%?！　惏l(fā)[2008]88號　　加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！　。ㄒ唬①Y產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；　?。ǘ└淖冑Y產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；　?。ㄈ└淖冑Y產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；　?。ㄋ模①Y產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；　?。ㄎ澹┥鲜鰞煞N或兩種以上情形的混合；　?。┢渌桓淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！　∝敹愖郑?996］079號　　企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。會計處理：　　思考：企業(yè)買一贈一是否涉及增值稅？　　目前，增值稅視同銷售行為爭議很大　　——有的地方認為增值稅不視同銷售處理，如大連、冀國稅函[2009]247號。　　根據(jù)上述規(guī)定，顧客消費達到一定金額，貴公司可憑購物小票贈送指定商品，屬于發(fā)生了上述視同銷售的情形，應(yīng)做增值稅視同銷售處理?！　∝敹愖郑?996］079號　　企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣?！　　　。?）長期待攤費用的稅法規(guī)定　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》　　 第十三條　在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：　?。ㄒ唬┮炎泐~提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；　?。ǘ┳馊牍潭ㄙY產(chǎn)的改建支出；　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出；　　（四）其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出?！　〉诹艞l　企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：　?。ㄒ唬┬蘩碇С鲞_到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；　?。ǘ┬蘩砗蠊潭ㄙY產(chǎn)的使用年限延長2年以上。　?。孩偬嶙阏叟f的資產(chǎn)②租入的資產(chǎn)③未提足折舊的資產(chǎn)?！　〉谒臈l　固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：　?。ㄒ唬┡c該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；　?。ǘ┰摴潭ㄙY產(chǎn)的成本能夠可靠地計量?！　》治觯菏裁词歉牧贾С觯垦娱L使用年限的如何合理攤銷？不屬于改良支出的是什么支出？　　（4）固定資產(chǎn)裝修費用　　裝修費用屬固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，按照會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。　?、谄髽I(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，按會計上作為長期待攤費用，合理進行攤銷（租賃期限合理）。改建支出作為長期待攤費用，按預(yù)計使用年限攤銷。改建支出作為長期待攤費用，按租賃年限攤銷?！　、咂渌L期待攤費用（具體項目需要稅法明確），按不低于3年攤銷?！　　吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 第十八條第二十二條　明確，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！　￡P(guān)聯(lián)關(guān)系主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系：　　（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上?！　。ㄋ模┮环桨霐?shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員?！　。ò耍┮环綄α硪环降纳a(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。　　　　目前，所得稅法明確，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：　?。ㄒ唬┓墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；　?。ǘ┓墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息部分?！　￡P(guān)聯(lián)方借款利息的規(guī)定：　　《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知 》（財稅[2008]121號 ）明確，　　一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除?！　∪?、企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。是否可以認為這是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出最高利率限制？　　特殊情況：　　房地產(chǎn)企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進行處理：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行歸集和分配，其中屬于財務(wù)費用性質(zhì)的借款費用，可直接在稅前扣除?！　纳鲜隹?，這是營業(yè)稅應(yīng)稅范圍，應(yīng)該由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票。 　　　　財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知（財會〔2009〕8號）　　高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目?！　　镀髽I(yè)所得稅法》第十條在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：　?。ㄒ唬┫蛲顿Y者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅稅款；　?。ㄈ┒愂諟{金；　?。ㄋ模┝P金、罰款和被沒收財物的損失；　?。ㄎ澹┍痉ǖ诰艞l規(guī)定以外的捐贈支出；　?。┵澲С觯弧　。ㄆ撸┪唇?jīng)核定的準備金支出；　?。ò耍┡c取得收入無關(guān)的其他支出?！　　　∝敹怺2008]151號　　（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。　　本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款?！　∝敹悺?009〕87號　　一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；　?。ǘ┴斦块T或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；　?。ㄈ┢髽I(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算?！　《?、對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！　》治觯簩嶋H影響所得額4000萬元?！　。ㄋ模┢髽I(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。　　《實施條例》　　——國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入?！　　镀髽I(yè)所得稅法實施條例》　　第六條　企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。非居民企業(yè)股東需要享受稅收協(xié)定待遇的，依照稅收協(xié)定執(zhí)行的有關(guān)規(guī)定辦理。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊?！　〉谄呤畻l　企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年?！　。?）2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準備金余額。　?。ǘ╅_發(fā)項目位于地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%?！　〉诰艞l　企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當期應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當期面積以及可售單位工程成本費用，確定當期成本費用。2008年之后按新稅法處理?！　、茏⒁馔旯ず竺~轉(zhuǎn)回時，2008年之前的毛利率與2008年毛利率的差異處