【正文】 競爭的經(jīng)濟。是通過產(chǎn)量、成本和利潤三者之間的關(guān)系，達到控制成本的方法。是通過成本實際指標與計劃指標的分析對比，反映出成本的節(jié)超情況，從而達到成本控制的目的。去年，大慶油田取得了上交利稅數(shù)百億元。 1．提高成本控制意識。就其某種意義上說，成本控制實質(zhì)是對人思想的控制。 三、思想對成本控制的作用如對材料采購的控制，力爭做到材料采購貨比三家，物美價廉，以及杜絕受賄、索取回扣等違法違紀現(xiàn)象的發(fā)生；對無效或低效井下作業(yè)工作量的控制，以減少井下作業(yè)費用的支出。企業(yè)全過程的成本控制，是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程和銷售過程的成本控制。反之，有廢品發(fā)生，使成本“超出范圍”，則說明他成本控制得不好。其次，是一般職工的成本控制。②全員職工的成本控制。①各部門的成本控制。 確定了生產(chǎn)技術(shù)部門成本控制的主力地位，并不是為財會部門推卸責任，也不是說它不重要。只有擺正生產(chǎn)技術(shù)部門成本控制的主導(dǎo)地位，明確企業(yè)各部門成本控制的責任，才能有效地控制成本。一言以蔽之，企業(yè)的固定資產(chǎn)投資、生產(chǎn)費用的支出；大都是由生產(chǎn)技術(shù)部門確定的。其井越深，投資就越大，成本就越高，這是不爭的事實。 其實，這是一種誤解，也是企業(yè)沒能有效控制成本的根本原因。這些都使人們認為成本控制是財會部門的事，應(yīng)以財會部門或財會人員為主?！　栏癜l(fā)票鑒別制度　　具體如：相關(guān)人員應(yīng)熟悉科學(xué)的發(fā)票鑒別方法，提高他們的發(fā)票鑒別能力，豐富他們的發(fā)票鑒別手段等?！　?，查看移交清單是否完整，對于遺留問題應(yīng)限期查清，不留后遺癥。不得簽發(fā)遠期和空頭支票。　　，以保證其賬務(wù)處理的正確性、真實性與合規(guī)性?！　∠嗷恐圃瓌t　　其目的在于，利用不相容職務(wù)的分離和每項業(yè)務(wù)由多部門、多人員處理所形成的相互牽制關(guān)系，實現(xiàn)內(nèi)部的自動控制?！　⑹荆航?nèi)部會計控制制度堵塞管理中的漏洞　　出現(xiàn)被騙巨款24萬元，究其根本原因在于缺乏一套相互牽制的約束機制，使之僥幸得手，猖狂作案?！　?，有內(nèi)部人員預(yù)謀合伙作案的嫌疑?！　。鄙勹b別能力，提供了騙術(shù)得逞的可能。財務(wù)印鑒與銷售印鑒缺少防偽措施，使用掌管存在漏洞，在加蓋印鑒時未能得到有力的監(jiān)控。 案件暴露出的管理漏洞　　，主觀麻痹大意，財務(wù)部與銷售公司、發(fā)貨處、保衛(wèi)科沒有建立起緊密結(jié)合的防范措施和監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，存在嚴重漏洞。以上幾個方面充分反映出了該公司在管理上存在很大的漏洞，亟待堵塞。國內(nèi)內(nèi)部會計控制案例分析及啟示（一）案例概況　　某公司200*年*月*日在銷售增塑劑產(chǎn)品過程中，出現(xiàn)了銷售調(diào)撥單及銷售章真實，財務(wù)專用章及增值稅發(fā)票系偽造的現(xiàn)象，導(dǎo)致被騙貨30噸，案值24萬余元的重大損失。這樣既保證了資金管理目標的適當性和科學(xué)性，也可根據(jù)反饋的實際信息，隨時采取調(diào)整措施，以保證資金的管理更為科學(xué)、合理、有效。同時加強對存貨管理，合理控制存貨的儲備，減少存貨的浪費，加強存貨的流動性，減少資金的占壓，提高資金的利用效果。合理考慮促銷與增加的應(yīng)收帳款機會成本、壞帳成本和現(xiàn)金折扣成本的平衡，制定折扣期限，信用期限和現(xiàn)金折扣等信用條件，同時權(quán)衡增加收帳費用和減少應(yīng)收帳款和壞帳損失，制定科學(xué)的收帳政策，減少應(yīng)收帳款、壞帳損失，加速資金周轉(zhuǎn)。確定各種形態(tài)資金的合理比例和最優(yōu)結(jié)構(gòu)，可以減少資金在各環(huán)節(jié)的浪費，加速資金的周轉(zhuǎn)，促進資金的有效使用。 。將不相容崗位分離，相互牽制、相互監(jiān)督。 （ 3）實物隔離控制。其控制方法一般有以下幾種： （ 1）賬實盤點控制。定期與對方進行往來賬余額的簽認，確認清欠貨幣資金是否及時入賬或貨幣資金還欠是否真實，及時發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為。 （ 4）業(yè)務(wù)量控制。 （ 2）銀行對賬單控制。即所有資金收支業(yè)務(wù)均按規(guī)定計入相關(guān)賬戶。而且將集團內(nèi)的閑置資金統(tǒng)一運作，也能大大提高閑置資金的收益水平。 （一）事前防范，建立科學(xué)的財務(wù)控制體系及明確的規(guī)章制度 集中、統(tǒng)一的財務(wù)管理體制是目前較為先進科學(xué)的體制，其運作模式為“三個統(tǒng)一、一個體系”，即資金管理統(tǒng)計核算統(tǒng)一、會統(tǒng)一、財務(wù)人員管理統(tǒng)一，和一套科學(xué)的財務(wù)分析評價體系。財務(wù)管理案例分析詳解資金是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)進行經(jīng)營活動的血脈，其高流動性使之能任意轉(zhuǎn)換為其他任何類型的資產(chǎn)，極易引發(fā)貪污、詐騙、挪用等違法亂紀的行為。 而資金集中管理又是財務(wù)集中管理的重中之重，包括資金預(yù)算集中管理、融資集中管理、銀行帳戶集中管理和現(xiàn)金集中管理四個方面。 財務(wù)管理體制確立后，就需要建立一套嚴格的內(nèi)控制度實施，包括《公司財務(wù)管理辦法》、《公司預(yù)算管理暫行辦法》、《公司產(chǎn)品銷售結(jié)算管理辦法》、《貨幣資金集中管理操作程序》、《銀行帳戶開立、變更、關(guān)閉的審批程序》、《公司債務(wù)融資管理辦法》、《公司資產(chǎn)管理辦法》、《資金審批支付程序》、《網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)使用規(guī)定》、《貨幣資金內(nèi)控實施辦法》、《資金計劃管理辦法》、《公司資金授權(quán)審批管理辦法》等等與資金管理相關(guān)的制度。其控制方法一般有以下幾種： （ 1）發(fā)票、收據(jù)控制。通過及時編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，分析未達賬項的原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯弊。根據(jù)某項業(yè)務(wù)量的大小，復(fù)核其貨幣資金完整性。特別應(yīng)注意對于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。即對庫存現(xiàn)金、有價票據(jù)等進行定期盤點，日清月結(jié)， 嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金，嚴禁白條抵庫 ，確保企業(yè)資產(chǎn)帳實相符。建立控制制度確保除實物保管之外的人員接觸不到實物， 明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，專設(shè)登記簿記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜 ； 對于收到的支票、銀行承兌匯票等票據(jù)，建立專門臺賬，專人管理，以保證票據(jù)安全和及時兌現(xiàn)。比如， 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作， 不得編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ；出納人員連續(xù)工作不應(yīng)超過三年； 空白支票、密碼與印鑒的保管必須分離； 實行回避制度，單位負責人、會計主管人員的直系親屬不擔任出納工作；嚴禁未經(jīng)授權(quán)的單位或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金，經(jīng)辦人只能在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。 服從企業(yè)財富最大化的財務(wù)管理目標，通過運用各種籌資、投資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金。 通過運用各種籌資、投資手段，制定貨幣資金收支中、長期計劃，實施某些推遲資金支付、加速貨幣回籠、收回投資政策，解決貨幣支出的缺口；或者通過加快資金支付（可降低采購成本）、一定的賒銷政策（可提高售價或擴大銷量）、參與各種投資，提高收益，降低資金儲量。 （ 3）．加強資金使用管理，減少資金浪費。 （三）事后監(jiān)督，注重信息反饋。同時，將各部門的資金管理狀況與部門的業(yè)績指標掛鉤，做到資金管理的責、權(quán)、利相結(jié)合，調(diào)動資金管理部門和職工的積極性，更好地進行資金管理。具體手段如下：　　，到公司銷售公司開具了真實的產(chǎn)品銷售調(diào)撥單，使用偽造的財務(wù)專用章及增值稅專用發(fā)票，私蓋印章，然后到銷售處蓋銷售章，最后到儲運車間提貨，導(dǎo)致事故發(fā)生。不能及時溝通，只知道按舊流程辦事。　　，使用，注銷的登記制度?！　?。　　。為此，將內(nèi)控原則運用于銷售業(yè)務(wù)中，建立完善的內(nèi)控制度勢在必行。例如，出納職務(wù)與編制銀行余額調(diào)節(jié)表的職務(wù)分離；錢賬分管；賬物分管等等?！　?，應(yīng)建立及時溝通制度。應(yīng)更換防偽印章?！　栏窠唤邮掷m(xù)　　，須按規(guī)定與接替人員辦理交接手續(xù)，做到前不清，后不接。談成本如何控制 成本“是指企業(yè)制造和銷售產(chǎn)品所發(fā)生的費用”（《辭?！返?697頁，上海辭書出版社1999年版）。現(xiàn)舉例說明。那么，財會人員怎樣才能知道這2OO米井深是不必要的，又如何說服生產(chǎn)技術(shù)部門改變這一不當?shù)脑O(shè)計呢？財會人員常因外行而無能為力。他們最知道哪些費用該花，哪些費用不該花，哪些成本能夠控制，哪些成本不能夠控制。財會部門雖然處于輔助地位，但仍然是成本控制的一支重要力量。生產(chǎn)技術(shù)部門、財會部門和其他各部門之間，要互通成本控制信息，交流成本控制經(jīng)驗。首先，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對成本的控制。企業(yè)每個職工的勞動成果，每項費用支出，最終都要反映到成本之中，因此人人都有成本控制的責任和義務(wù)。即使是企業(yè)機關(guān)的一般工作人員，也涉及到成本控制的問題。其主要內(nèi)容有：①對成本產(chǎn)生的源頭所進行的控制。③對產(chǎn)品銷售費用的控制。有了成本控制意識，才能有效控制成本。創(chuàng)造了歷史新高的好成績；從小的方面說，工程技術(shù)人員如果具有一定的成本控制意識，就可以設(shè)計、建筑出造價合理、質(zhì)量合格的工程。 2．創(chuàng)新成本控制方法。②成本預(yù)算法。這些方法對成本控制曾起過重要作用，并且至今還在不同程度的應(yīng)用。如果成本控制得不好，連年出現(xiàn)虧損，企業(yè)就要倒閉，人員就要下崗失業(yè)，可謂形勢“嚴峻”。由原來的石油管理局分出去了油田公司和煉化公司，形成了“三足鼎立”的形勢。 企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護其經(jīng)濟資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會計信息的真實可靠，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序。 一、中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中小企業(yè)一般是指資產(chǎn)規(guī)模不大、人員不多、管理幅度相對較小的企業(yè)。這樣，既能保證統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，又可以發(fā)揮職能部門的參謀指導(dǎo)作用，彌補了領(lǐng)導(dǎo)人員在專業(yè)管理知識和能力方面的不足，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)作出決策。一些企業(yè)人為捏造會計數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤，惡意逃避稅收等。 ，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。 ，在業(yè)務(wù)運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計劃。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計制度、會計準則一竅不通，卻目無法規(guī)，獨斷專行，勢必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)最高層的主觀意愿。 （1）建立組織規(guī)劃控制機制某些相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)不能集中于一個人身上，各組織機構(gòu)的職責權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)，每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門間進行相互檢查。 （3）實行預(yù)算控制企業(yè)編制的預(yù)算必須體現(xiàn)其經(jīng)營管理目標，并明確責權(quán)。 （1）政策性原則。內(nèi)控制度的設(shè)計必須以“有效”為前提，盡量做到內(nèi)控環(huán)節(jié)不宜過長而又環(huán)環(huán)相扣，使人操作起來切實有效；必須有利于控制和檢查，具有了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑，同時要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)控制度更加適應(yīng)管理需要，提高工作質(zhì)量和工作效果。同時，對財產(chǎn)物資進行定期或不定期清查，隨時反映賬面數(shù)與實存數(shù)，保證賬實相符。對于履行職責差的人員，一定要有追究責任的過程。要使員工認識到，內(nèi)控制度不是哪一個人的事情，而是員工的集體行為，從而達到整體提高員工素質(zhì)的目的。 ，一套嚴密的內(nèi)部控制制度的順利實施，企業(yè)負責人起著十分重要的作用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須自覺接受內(nèi)控制度的制約，力求使內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部隨時發(fā)揮作用。 四、結(jié)束語 中小企業(yè)內(nèi)部控制問題是復(fù)雜多樣的，無論何種組織結(jié)構(gòu)，都有其優(yōu)點和不足。其次，公民需求與政府支出重點之間相脫離，在某種程度上導(dǎo)致了公共服務(wù)供給中社會公平性缺失，那些最貧困、最需關(guān)注的公民的需求被置于視界之外，因此他們必須在政府預(yù)算范圍之外自籌自辦解決其公共品需求問題，這是導(dǎo)致預(yù)算外資金大量存在的一個原因。[1]前財政部長項懷誠在第九屆全國人民代表大會第五次會議上關(guān)于2001年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況及2002年中央和地方預(yù)算草案的報告演講中指出：要加快改革的步伐，特別要繼續(xù)深化部門預(yù)算改革，進一步改進和規(guī)范預(yù)算編制。長期以來，無論在何種經(jīng)濟形態(tài)下，對財政預(yù)算的控制都被認為是決定性的。 　　通過對文獻的查閱，可以看出，國內(nèi)外學(xué)者在對中國改革趨勢的探討、各級政府部門公共支出模式的分析以及對進一步深入改革的建議等方面已經(jīng)做了很大努力。中央和地方之間財政責任與財政能力的失衡已經(jīng)引起關(guān)注。然而，預(yù)算外的資金收入?yún)s非常大。而這恰恰對于正在進行的改革以及上述問題的探討都是非常重要的，因為，這種機制怎樣為改革提供動力，或者怎樣以很強的慣性抗拒改革，都將決定任何改革的成敗。數(shù)據(jù)的收集過程首先集中在縣級政策制定和政治操作上，繼之聚焦到一些利益相關(guān)者上，例如，學(xué)齡兒童，他們的父母及在教育活動中的其他社區(qū)成員。最后一部分主要討論實地調(diào)查的結(jié)果，并在此基礎(chǔ)概括出簡要的結(jié)論。 　　中國縣級政府財政預(yù)算行為：分析框架 　　在國內(nèi)外文獻中，關(guān)于財政預(yù)算行為的理論有三種：公共選擇理論，利益集團理論和權(quán)力等級理論。從這個角度來看，預(yù)算應(yīng)該是經(jīng)濟和社會選擇的一面財政鏡子。[6]另一種機制就是公民直接參與預(yù)算編制。 　　同第一種分析框架強調(diào)對公民個體與政府之間相互作用關(guān)系不同，第二種分析框架以依據(jù)階層和利益聯(lián)盟而界定的團體的角色及政治影響力作為關(guān)注的焦點。[8] 　　沿著這條思路，許多學(xué)者特別強調(diào)政府的角色地位和自創(chuàng)性。這一學(xué)派的一些學(xué)者認為高層行政部門制定大政方針，判斷政策環(huán)境，并在征求意見前把這些信息通過預(yù)算部門下達各機構(gòu)。 　　在這個模型里，中國的縣級政府要兼顧條塊兩個系統(tǒng)的利益導(dǎo)向。在一個鏈中，中央政府是其最后委托人，在另一個鏈中，公民是其最后委托人。 　　換句話說，在這樣的政治體制下，地方政府容易脫離當?shù)厝嗣袢罕?。[12] 　　按照這個理論，地方政府的掌權(quán)者團體變成了一個自我服務(wù)的利益團體。根據(jù)Wildavsky 的著名觀點，財政預(yù)算是一個增量的概念而不是一個總量的概念。在這種分析框架中，最后的預(yù)算撥款是因變量，最重要的解釋變量或自變量是財政預(yù)算基數(shù)，特別是上一年的預(yù)算撥款數(shù)額。在對這些問題描述的過程中，漸進主義——即財政預(yù)算基數(shù)是決定最后預(yù)算撥款的最重要因素——的理論預(yù)設(shè)將被檢驗。 　　需要提醒的是，中央與地方關(guān)系的變化也是一個重要的決定因素。這些數(shù)據(jù)來源在論文的數(shù)據(jù)引用中將被提到。事實上，%，%%，這遠低于全國平均水平。根據(jù)該省教育廳提供的數(shù)據(jù)，截至2000年12月，該省有35個縣仍沒有實現(xiàn)國家規(guī)定的九年制義務(wù)教育，其中六個縣沒有完成初等義務(wù)教育的任務(wù)，I 縣和C 縣便是六個