【正文】 競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)。是通過(guò)產(chǎn)量、成本和利潤(rùn)三者之間的關(guān)系，達(dá)到控制成本的方法。是通過(guò)成本實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)的分析對(duì)比，反映出成本的節(jié)超情況，從而達(dá)到成本控制的目的。去年，大慶油田取得了上交利稅數(shù)百億元。 1．提高成本控制意識(shí)。就其某種意義上說(shuō)，成本控制實(shí)質(zhì)是對(duì)人思想的控制。 三、思想對(duì)成本控制的作用如對(duì)材料采購(gòu)的控制，力爭(zhēng)做到材料采購(gòu)貨比三家，物美價(jià)廉，以及杜絕受賄、索取回扣等違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生；對(duì)無(wú)效或低效井下作業(yè)工作量的控制，以減少井下作業(yè)費(fèi)用的支出。企業(yè)全過(guò)程的成本控制，是指產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程和銷售過(guò)程的成本控制。反之，有廢品發(fā)生，使成本“超出范圍”，則說(shuō)明他成本控制得不好。其次，是一般職工的成本控制。②全員職工的成本控制。①各部門的成本控制。 確定了生產(chǎn)技術(shù)部門成本控制的主力地位，并不是為財(cái)會(huì)部門推卸責(zé)任，也不是說(shuō)它不重要。只有擺正生產(chǎn)技術(shù)部門成本控制的主導(dǎo)地位，明確企業(yè)各部門成本控制的責(zé)任，才能有效地控制成本。一言以蔽之，企業(yè)的固定資產(chǎn)投資、生產(chǎn)費(fèi)用的支出；大都是由生產(chǎn)技術(shù)部門確定的。其井越深，投資就越大，成本就越高，這是不爭(zhēng)的事實(shí)。 其實(shí)，這是一種誤解，也是企業(yè)沒(méi)能有效控制成本的根本原因。這些都使人們認(rèn)為成本控制是財(cái)會(huì)部門的事，應(yīng)以財(cái)會(huì)部門或財(cái)會(huì)人員為主。　　嚴(yán)格發(fā)票鑒別制度　　具體如：相關(guān)人員應(yīng)熟悉科學(xué)的發(fā)票鑒別方法，提高他們的發(fā)票鑒別能力，豐富他們的發(fā)票鑒別手段等?！　?，查看移交清單是否完整，對(duì)于遺留問(wèn)題應(yīng)限期查清，不留后遺癥。不得簽發(fā)遠(yuǎn)期和空頭支票?！　。员ＷC其賬務(wù)處理的正確性、真實(shí)性與合規(guī)性?！　∠嗷恐圃瓌t　　其目的在于，利用不相容職務(wù)的分離和每項(xiàng)業(yè)務(wù)由多部門、多人員處理所形成的相互牽制關(guān)系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的自動(dòng)控制。　　啟示：建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度堵塞管理中的漏洞　　出現(xiàn)被騙巨款24萬(wàn)元，究其根本原因在于缺乏一套相互牽制的約束機(jī)制，使之僥幸得手，猖狂作案?！　。袃?nèi)部人員預(yù)謀合伙作案的嫌疑?！　?，缺少鑒別能力，提供了騙術(shù)得逞的可能。財(cái)務(wù)印鑒與銷售印鑒缺少防偽措施，使用掌管存在漏洞，在加蓋印鑒時(shí)未能得到有力的監(jiān)控。 案件暴露出的管理漏洞　　，主觀麻痹大意，財(cái)務(wù)部與銷售公司、發(fā)貨處、保衛(wèi)科沒(méi)有建立起緊密結(jié)合的防范措施和監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，存在嚴(yán)重漏洞。以上幾個(gè)方面充分反映出了該公司在管理上存在很大的漏洞，亟待堵塞。國(guó)內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制案例分析及啟示（一）案例概況　　某公司200*年*月*日在銷售增塑劑產(chǎn)品過(guò)程中，出現(xiàn)了銷售調(diào)撥單及銷售章真實(shí)，財(cái)務(wù)專用章及增值稅發(fā)票系偽造的現(xiàn)象，導(dǎo)致被騙貨30噸，案值24萬(wàn)余元的重大損失。這樣既保證了資金管理目標(biāo)的適當(dāng)性和科學(xué)性，也可根據(jù)反饋的實(shí)際信息，隨時(shí)采取調(diào)整措施，以保證資金的管理更為科學(xué)、合理、有效。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)存貨管理，合理控制存貨的儲(chǔ)備，減少存貨的浪費(fèi)，加強(qiáng)存貨的流動(dòng)性，減少資金的占?jí)海岣哔Y金的利用效果。合理考慮促銷與增加的應(yīng)收帳款機(jī)會(huì)成本、壞帳成本和現(xiàn)金折扣成本的平衡，制定折扣期限，信用期限和現(xiàn)金折扣等信用條件，同時(shí)權(quán)衡增加收帳費(fèi)用和減少應(yīng)收帳款和壞帳損失，制定科學(xué)的收帳政策，減少應(yīng)收帳款、壞帳損失，加速資金周轉(zhuǎn)。確定各種形態(tài)資金的合理比例和最優(yōu)結(jié)構(gòu)，可以減少資金在各環(huán)節(jié)的浪費(fèi)，加速資金的周轉(zhuǎn)，促進(jìn)資金的有效使用。 。將不相容崗位分離，相互牽制、相互監(jiān)督。 （ 3）實(shí)物隔離控制。其控制方法一般有以下幾種： （ 1）賬實(shí)盤點(diǎn)控制。定期與對(duì)方進(jìn)行往來(lái)賬余額的簽認(rèn)，確認(rèn)清欠貨幣資金是否及時(shí)入賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為。 （ 4）業(yè)務(wù)量控制。 （ 2）銀行對(duì)賬單控制。即所有資金收支業(yè)務(wù)均按規(guī)定計(jì)入相關(guān)賬戶。而且將集團(tuán)內(nèi)的閑置資金統(tǒng)一運(yùn)作，也能大大提高閑置資金的收益水平。 （一）事前防范，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)控制體系及明確的規(guī)章制度 集中、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體制是目前較為先進(jìn)科學(xué)的體制，其運(yùn)作模式為“三個(gè)統(tǒng)一、一個(gè)體系”，即資金管理統(tǒng)計(jì)核算統(tǒng)一、會(huì)統(tǒng)一、財(cái)務(wù)人員管理統(tǒng)一，和一套科學(xué)的財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)體系。財(cái)務(wù)管理案例分析詳解資金是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的血脈，其高流動(dòng)性使之能任意轉(zhuǎn)換為其他任何類型的資產(chǎn)，極易引發(fā)貪污、詐騙、挪用等違法亂紀(jì)的行為。 而資金集中管理又是財(cái)務(wù)集中管理的重中之重，包括資金預(yù)算集中管理、融資集中管理、銀行帳戶集中管理和現(xiàn)金集中管理四個(gè)方面。 財(cái)務(wù)管理體制確立后，就需要建立一套嚴(yán)格的內(nèi)控制度實(shí)施，包括《公司財(cái)務(wù)管理辦法》、《公司預(yù)算管理暫行辦法》、《公司產(chǎn)品銷售結(jié)算管理辦法》、《貨幣資金集中管理操作程序》、《銀行帳戶開(kāi)立、變更、關(guān)閉的審批程序》、《公司債務(wù)融資管理辦法》、《公司資產(chǎn)管理辦法》、《資金審批支付程序》、《網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)使用規(guī)定》、《貨幣資金內(nèi)控實(shí)施辦法》、《資金計(jì)劃管理辦法》、《公司資金授權(quán)審批管理辦法》等等與資金管理相關(guān)的制度。其控制方法一般有以下幾種： （ 1）發(fā)票、收據(jù)控制。通過(guò)及時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，分析未達(dá)賬項(xiàng)的原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊。根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小，復(fù)核其貨幣資金完整性。特別應(yīng)注意對(duì)于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項(xiàng)不入賬的情況。即對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)票據(jù)等進(jìn)行定期盤點(diǎn)，日清月結(jié)， 嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金，嚴(yán)禁白條抵庫(kù) ，確保企業(yè)資產(chǎn)帳實(shí)相符。建立控制制度確保除實(shí)物保管之外的人員接觸不到實(shí)物， 明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，專設(shè)登記簿記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜 ； 對(duì)于收到的支票、銀行承兌匯票等票據(jù)，建立專門臺(tái)賬，專人管理，以保證票據(jù)安全和及時(shí)兌現(xiàn)。比如， 出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作， 不得編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ；出納人員連續(xù)工作不應(yīng)超過(guò)三年； 空白支票、密碼與印鑒的保管必須分離； 實(shí)行回避制度，單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不擔(dān)任出納工作；嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的單位或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金，經(jīng)辦人只能在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。 服從企業(yè)財(cái)富最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，通過(guò)運(yùn)用各種籌資、投資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金。 通過(guò)運(yùn)用各種籌資、投資手段，制定貨幣資金收支中、長(zhǎng)期計(jì)劃，實(shí)施某些推遲資金支付、加速貨幣回籠、收回投資政策，解決貨幣支出的缺口；或者通過(guò)加快資金支付（可降低采購(gòu)成本）、一定的賒銷政策（可提高售價(jià)或擴(kuò)大銷量）、參與各種投資，提高收益，降低資金儲(chǔ)量。 （ 3）．加強(qiáng)資金使用管理，減少資金浪費(fèi)。 （三）事后監(jiān)督，注重信息反饋。同時(shí)，將各部門的資金管理狀況與部門的業(yè)績(jī)指標(biāo)掛鉤，做到資金管理的責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，調(diào)動(dòng)資金管理部門和職工的積極性，更好地進(jìn)行資金管理。具體手段如下：　　，到公司銷售公司開(kāi)具了真實(shí)的產(chǎn)品銷售調(diào)撥單，使用偽造的財(cái)務(wù)專用章及增值稅專用發(fā)票，私蓋印章，然后到銷售處蓋銷售章，最后到儲(chǔ)運(yùn)車間提貨，導(dǎo)致事故發(fā)生。不能及時(shí)溝通，只知道按舊流程辦事?！　。褂?，注銷的登記制度。　　?！　?。為此，將內(nèi)控原則運(yùn)用于銷售業(yè)務(wù)中，建立完善的內(nèi)控制度勢(shì)在必行。例如，出納職務(wù)與編制銀行余額調(diào)節(jié)表的職務(wù)分離；錢賬分管；賬物分管等等。　　，應(yīng)建立及時(shí)溝通制度。應(yīng)更換防偽印章?！　?yán)格交接手續(xù)　　，須按規(guī)定與接替人員辦理交接手續(xù)，做到前不清，后不接。談成本如何控制 成本“是指企業(yè)制造和銷售產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用”（《辭?！返?697頁(yè)，上海辭書(shū)出版社1999年版）?，F(xiàn)舉例說(shuō)明。那么，財(cái)會(huì)人員怎樣才能知道這2OO米井深是不必要的，又如何說(shuō)服生產(chǎn)技術(shù)部門改變這一不當(dāng)?shù)脑O(shè)計(jì)呢？財(cái)會(huì)人員常因外行而無(wú)能為力。他們最知道哪些費(fèi)用該花，哪些費(fèi)用不該花，哪些成本能夠控制，哪些成本不能夠控制。財(cái)會(huì)部門雖然處于輔助地位，但仍然是成本控制的一支重要力量。生產(chǎn)技術(shù)部門、財(cái)會(huì)部門和其他各部門之間，要互通成本控制信息，交流成本控制經(jīng)驗(yàn)。首先，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)成本的控制。企業(yè)每個(gè)職工的勞動(dòng)成果，每項(xiàng)費(fèi)用支出，最終都要反映到成本之中，因此人人都有成本控制的責(zé)任和義務(wù)。即使是企業(yè)機(jī)關(guān)的一般工作人員，也涉及到成本控制的問(wèn)題。其主要內(nèi)容有：①對(duì)成本產(chǎn)生的源頭所進(jìn)行的控制。③對(duì)產(chǎn)品銷售費(fèi)用的控制。有了成本控制意識(shí)，才能有效控制成本。創(chuàng)造了歷史新高的好成績(jī)；從小的方面說(shuō)，工程技術(shù)人員如果具有一定的成本控制意識(shí)，就可以設(shè)計(jì)、建筑出造價(jià)合理、質(zhì)量合格的工程。 2．創(chuàng)新成本控制方法。②成本預(yù)算法。這些方法對(duì)成本控制曾起過(guò)重要作用，并且至今還在不同程度的應(yīng)用。如果成本控制得不好，連年出現(xiàn)虧損，企業(yè)就要倒閉，人員就要下崗失業(yè)，可謂形勢(shì)“嚴(yán)峻”。由原來(lái)的石油管理局分出去了油田公司和煉化公司，形成了“三足鼎立”的形勢(shì)。 企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序。 一、中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中小企業(yè)一般是指資產(chǎn)規(guī)模不大、人員不多、管理幅度相對(duì)較小的企業(yè)。這樣，既能保證統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，又可以發(fā)揮職能部門的參謀指導(dǎo)作用，彌補(bǔ)了領(lǐng)導(dǎo)人員在專業(yè)管理知識(shí)和能力方面的不足，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)作出決策。一些企業(yè)人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫(kù)”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報(bào)利潤(rùn)，惡意逃避稅收等。 ，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。 ，在業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中形成的相互影響、相互制約的一種動(dòng)態(tài)機(jī)制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計(jì)劃。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，卻目無(wú)法規(guī)，獨(dú)斷專行，勢(shì)必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)最高層的主觀意愿。 （1）建立組織規(guī)劃控制機(jī)制某些相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)不能集中于一個(gè)人身上，各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)，每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過(guò)不同的部門并保證在有關(guān)部門間進(jìn)行相互檢查。 （3）實(shí)行預(yù)算控制企業(yè)編制的預(yù)算必須體現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)。 （1）政策性原則。內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須以“有效”為前提，盡量做到內(nèi)控環(huán)節(jié)不宜過(guò)長(zhǎng)而又環(huán)環(huán)相扣，使人操作起來(lái)切實(shí)有效；必須有利于控制和檢查，具有了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑，同時(shí)要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)控制度更加適應(yīng)管理需要，提高工作質(zhì)量和工作效果。同時(shí)，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行定期或不定期清查，隨時(shí)反映賬面數(shù)與實(shí)存數(shù)，保證賬實(shí)相符。對(duì)于履行職責(zé)差的人員，一定要有追究責(zé)任的過(guò)程。要使員工認(rèn)識(shí)到，內(nèi)控制度不是哪一個(gè)人的事情，而是員工的集體行為，從而達(dá)到整體提高員工素質(zhì)的目的。 ，一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施，企業(yè)負(fù)責(zé)人起著十分重要的作用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須自覺(jué)接受內(nèi)控制度的制約，力求使內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部隨時(shí)發(fā)揮作用。 四、結(jié)束語(yǔ) 中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題是復(fù)雜多樣的，無(wú)論何種組織結(jié)構(gòu)，都有其優(yōu)點(diǎn)和不足。其次，公民需求與政府支出重點(diǎn)之間相脫離，在某種程度上導(dǎo)致了公共服務(wù)供給中社會(huì)公平性缺失，那些最貧困、最需關(guān)注的公民的需求被置于視界之外，因此他們必須在政府預(yù)算范圍之外自籌自辦解決其公共品需求問(wèn)題，這是導(dǎo)致預(yù)算外資金大量存在的一個(gè)原因。[1]前財(cái)政部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠(chéng)在第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議上關(guān)于2001年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況及2002年中央和地方預(yù)算草案的報(bào)告演講中指出：要加快改革的步伐，特別要繼續(xù)深化部門預(yù)算改革，進(jìn)一步改進(jìn)和規(guī)范預(yù)算編制。長(zhǎng)期以來(lái)，無(wú)論在何種經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，對(duì)財(cái)政預(yù)算的控制都被認(rèn)為是決定性的。 　　通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的查閱，可以看出，國(guó)內(nèi)外學(xué)者在對(duì)中國(guó)改革趨勢(shì)的探討、各級(jí)政府部門公共支出模式的分析以及對(duì)進(jìn)一步深入改革的建議等方面已經(jīng)做了很大努力。中央和地方之間財(cái)政責(zé)任與財(cái)政能力的失衡已經(jīng)引起關(guān)注。然而，預(yù)算外的資金收入?yún)s非常大。而這恰恰對(duì)于正在進(jìn)行的改革以及上述問(wèn)題的探討都是非常重要的，因?yàn)椋@種機(jī)制怎樣為改革提供動(dòng)力，或者怎樣以很強(qiáng)的慣性抗拒改革，都將決定任何改革的成敗。數(shù)據(jù)的收集過(guò)程首先集中在縣級(jí)政策制定和政治操作上，繼之聚焦到一些利益相關(guān)者上，例如，學(xué)齡兒童，他們的父母及在教育活動(dòng)中的其他社區(qū)成員。最后一部分主要討論實(shí)地調(diào)查的結(jié)果，并在此基礎(chǔ)概括出簡(jiǎn)要的結(jié)論。 　　中國(guó)縣級(jí)政府財(cái)政預(yù)算行為：分析框架 　　在國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)中，關(guān)于財(cái)政預(yù)算行為的理論有三種：公共選擇理論，利益集團(tuán)理論和權(quán)力等級(jí)理論。從這個(gè)角度來(lái)看，預(yù)算應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)選擇的一面財(cái)政鏡子。[6]另一種機(jī)制就是公民直接參與預(yù)算編制。 　　同第一種分析框架強(qiáng)調(diào)對(duì)公民個(gè)體與政府之間相互作用關(guān)系不同，第二種分析框架以依據(jù)階層和利益聯(lián)盟而界定的團(tuán)體的角色及政治影響力作為關(guān)注的焦點(diǎn)。[8] 　　沿著這條思路，許多學(xué)者特別強(qiáng)調(diào)政府的角色地位和自創(chuàng)性。這一學(xué)派的一些學(xué)者認(rèn)為高層行政部門制定大政方針，判斷政策環(huán)境，并在征求意見(jiàn)前把這些信息通過(guò)預(yù)算部門下達(dá)各機(jī)構(gòu)。 　　在這個(gè)模型里，中國(guó)的縣級(jí)政府要兼顧條塊兩個(gè)系統(tǒng)的利益導(dǎo)向。在一個(gè)鏈中，中央政府是其最后委托人，在另一個(gè)鏈中，公民是其最后委托人。 　　換句話說(shuō)，在這樣的政治體制下，地方政府容易脫離當(dāng)?shù)厝嗣袢罕?。[12] 　　按照這個(gè)理論，地方政府的掌權(quán)者團(tuán)體變成了一個(gè)自我服務(wù)的利益團(tuán)體。根據(jù)Wildavsky 的著名觀點(diǎn)，財(cái)政預(yù)算是一個(gè)增量的概念而不是一個(gè)總量的概念。在這種分析框架中，最后的預(yù)算撥款是因變量，最重要的解釋變量或自變量是財(cái)政預(yù)算基數(shù)，特別是上一年的預(yù)算撥款數(shù)額。在對(duì)這些問(wèn)題描述的過(guò)程中，漸進(jìn)主義——即財(cái)政預(yù)算基數(shù)是決定最后預(yù)算撥款的最重要因素——的理論預(yù)設(shè)將被檢驗(yàn)。 　　需要提醒的是，中央與地方關(guān)系的變化也是一個(gè)重要的決定因素。這些數(shù)據(jù)來(lái)源在論文的數(shù)據(jù)引用中將被提到。事實(shí)上，%，%%，這遠(yuǎn)低于全國(guó)平均水平。根據(jù)該省教育廳提供的數(shù)據(jù)，截至2000年12月，該省有35個(gè)縣仍沒(méi)有實(shí)現(xiàn)國(guó)家規(guī)定的九年制義務(wù)教育，其中六個(gè)縣沒(méi)有完成初等義務(wù)教育的任務(wù)，I 縣和C 縣便是六個(gè)