【正文】 ［注］［注］資本公積“本期減少”系轉增股本所致。 0股權投資準備（真實性、估價）　?。?）檢查資本公積的具體核算內容。但在審計過程中，對所有者權益進行單獨審計仍是十分必要的?！　≈饕校孩俳杩罘N類、期限、數(shù)額、利率等情況；②一年內即將償還的長期借款，列入“一年內到期的長期負債”項目；③借款的擔保、抵押情況?！　。ㄋ模┙杩钯M用　?。?）對于借款費用的處理，尤其要注意費用資本化的處理是否正確。（真實性、估價）　　（5）檢查到期債券償還，及其會計處理是否正確?！　?。即向銀行函證不僅僅是函證存款，還有借款。如果有高估利息的情況，注冊會計師要判斷被審計單位是否低估了借款，這是查找未入賬借款的一種行之有效的方法?！　　！　∫?、借款審計的目標　　注冊會計師對于負債項目的審計，主要是防止企業(yè)低估債務。程序：了解→測試→評價（1）了解應付債券內部控制制度（2）測試應付債券內部控制制度（3）分析評價應付債券內部控制制度（具體內容見教材）　　投資活動的內部控制和內部控制測試：投資活動的內部控制投資活動的控制測試（1）合理的職責分工　　不相容職務應分離（2）健全的資產(chǎn)保管制度　　獨立的專門機構保管──可降低舞弊的可能性　　企業(yè)自行保管──需建立嚴格的聯(lián)合控制制度（3）詳盡的會計核算制度（4）嚴格的記名登記制度（5）完善的定期盤點制度程序：了解→測試→評價（1）了解投資內部控制制度（2）進行簡易抽查（3）審閱內部盤核報告（4）分析企業(yè)投資業(yè)務管理報告（5）評價投資內部控制制度（說明：4屬符合性測試的步驟）　　根據(jù)《內部會計規(guī)范——對外投資（征求意見稿）》的規(guī)定，投資的內部控制包括：　?。?）崗位分工；　?。?）授權批準；　?。?）決策控制； 　?。?）資產(chǎn)投出控制； 　?。?）持有控制；　?。?）對外投資處置控制；　?。?）監(jiān)督檢查。　　第二節(jié)　內部控制測試與交易的實質性測試　　一、內部控制和內部控制測試概述　　在仔細研讀教材中“投資活動的控制目標、內部控制和測試一覽表”和“籌資活動的控制目標、內部控制和測試表”的前提下，考生著重理解有關應付債券，投資的重要內部控制和內部控制測試。其特征主要表現(xiàn)在：　?。?）交易少，且金額大；　　（2）如出現(xiàn)不當處理，對會計報表影響較大；　?。?）籌資與投資循環(huán)交易受法律、法規(guī)的約束?！　∷?，在對籌資或投資業(yè)務審計時，注冊會計師一般不進行控制測試，而是在了解其內部控制的基礎上，直接進行實質性測試?！　』I資活動由借款交易和股東權益交易組成，企業(yè)的借款交易涉及短期借款、長期借款和應付債券。　?。?004年教材新增，具體內容見教材） 　　【注】籌資和投資活動的內部控制和內部控制測試在歷年考試中雖很少涉及，但考生不應忽視，應當結合相關業(yè)務活動的軌跡，了解籌資和投資活動的內部控制和內部控制測試的內容。所以，注冊會計師在執(zhí)行借款業(yè)務審計時，應將被審計單位是否低估借款作為一個關注的要點。　　了解授信情況和企業(yè)信用等級；檢查逾期借款：判斷被審計單位的資信程度和償債能力。 　　。）　　應將短期借款、長期借款與銀行存款審計內容結合掌握?！　?、擔保、以及是否存在表外融資現(xiàn)象。（真實性、估價、披露）　?。?）檢查借款費用的會計處理是否正確?！　“凑铡镀髽I(yè)會計制度》的規(guī)定，只有因專門借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在規(guī)定的資本化條件的情況下，才可以資本化；其他的應確認為當期費用；　　因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時予以資本化，以后發(fā)生的確認為當期費用，如果金額較小，也可以于發(fā)生當期全部確認為費用；因安排其他借款而發(fā)生的輔助費用應當于發(fā)生當期確認為費用?！　〈送猓杩罾①M用的披露應當包括以下與借款費用有關的信息：①當期資本化的借款費用金額；②當期用于確定資本化金額的資本化率。　　、金額較大的特點，注冊會計師在審計了企業(yè)的資產(chǎn)和負債之后，往往只花費相對較少的時間對所有者權益進行審計，且一般直接采用實質性測試程序，主要運用詳細審計的方法。（真實性、估價）　　具體內容包括：資本溢價或股本溢價；接受捐贈；股權投資準備；撥款轉入；外幣折算差額；關聯(lián)方交易差價；其他資本公積等。撥款轉入　　【答案】　　【解析】股權投資準備是所有者權益的一種準備，在未實現(xiàn)前，即在未轉入“其他資本公積”前不得用于轉增資本，可見，從表中可見，“其他資本公積”的年末余額，而是直接轉增股本，所以注冊會計師認為資本公積增減變動不合理。其中包括債權人豁免的債務?！　。ㄋ模┯喙e的實質性測試　　對于盈余公積賬戶的實質性測試，注意其提取和使用的規(guī)定。（真實性、估價）　　盈余公積主要用于彌補虧損和轉增資本，也可以按規(guī)定用于分配股利?！　《?、實質性測試（與股本的實質性測試結合起來看）　　　　　?、儆嬎愣唐诠善蓖顿Y、長期股權投資、期貨等高風險投資所占的比例，分析短期投資和長期投資的安全性，要求被審計單位估計潛在的短期投資和長期投資損失；　?、谟嬎阃顿Y收益占利潤總額的比例，分析被審計單位在多大程序上依賴投資收益，判斷被審計單位盈利能力的穩(wěn)定性；將當期確認的投資收益與從被投資單位實際獲得的現(xiàn)金流量進行比較分析；將重大投資項目與以前年度進行比較，分析是否存在異常變動?！　。ü纼r）　　檢查投資（短期投資、長期股權投資、長期債權投資）入賬價值是否符合投資合同，協(xié)議的規(guī)定，會計處理是否正確。 　　（4）長期債券投資：　　入帳價值＝實際支付的價款［面值＋債券溢價（－債券折價）］　?。ü纼r）　　（1）股權投資：　　成本法下：以實際得到的收益為準?！　。?）債券投資：還要考慮溢價、折價的攤銷:　　溢價攤銷：應與應收利息相抵銷，差額作為投資收益?！　嘁娣ǎ和顿Y帳戶價值反映在被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的份額（所占權益）。（　）（1998年試題）　　【答案】　　【解析】若被審計單位長期投資超過其被投資企業(yè)的股權達20%以上，且對其擁有控制、共同控制或重大影響，注冊會計師應提請被審計單位采用權益法核算長期投資。　　【例】對于結賬日被審計單位持有的有價證券，如其市價明顯與賬面成本不符，注冊會計師應（?。?996年考題）　　　　　　　　　　【答案】C　　【解析】按以前的規(guī)定，這是正確的處理，按現(xiàn)行準則與制度來看，正確的處理是應“提取相應的跌價準備”?！　∷枚惖膶徲嬙?004年的教材中新增了大量的會計處理的規(guī)定（見教材），應重點掌握。現(xiàn)金受其他很多循環(huán)影響，這就意味著出現(xiàn)錯誤的機會很多；盡管現(xiàn)金余額本身通常并不大，但其借貸方發(fā)生金額對余額的影響卻往往較任何賬戶都大；現(xiàn)金是舞弊的目的和對象，所以，其內部控制特別重要?！　　　《?、貨幣資金內部控制測試　　控制測試程序：了解測試評價。因此，注冊會計師必須驗證現(xiàn)金收支的截止日期。包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。　　盤點程序：　?、?制定計劃)制定庫存現(xiàn)金盤點程序(計劃)。 　?、?盤點現(xiàn)金)盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制庫存現(xiàn)金盤點表，分幣種面值列示盤點金額； 　?、?賬實核對)將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或適當調整； 　　⑥(編表確認)編制庫存現(xiàn)金審定表，確認資產(chǎn)負債表日時的庫存現(xiàn)金實有數(shù)?！　　！　　　〉谒墓?jié)　銀行存款審計　　　　一、審計目標　　銀行存款的審計目標包括：確定銀行存款在會計報表日是的存在性、所有權、在特定期間內發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務完整性、計價和披露的恰當性等一般項目均具有的目標。如果經(jīng)調節(jié)后的銀行存款余額存在差異，注冊會計師應查明原因，應作出記錄或適當?shù)恼{整，取得銀行存款余額調節(jié)表后，注冊會計師應檢查調節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況，如果存在應于資產(chǎn)負債表日之前進賬的應作相應的調整。通過向往來銀行的函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款(完整性)?！　　　??！　　　??！　?，充分考慮對期初余額所對審計會計報表的影響。　　(2)上期期末余額是否正確結轉至本期，或者已恰當?shù)刂匦卤硎??！　?2)上期采用的會計政策?！　?3)了解上期會計報表是否經(jīng)過其他會計師事務所審計。 　　(7)結合上述審計結果，形成對期初余額的審計結論，并確定其對本期審計意見類型的影響。　?、廴缜叭巫詴嫀煶鼍吡朔菢藴薀o保留意見的審計報表，注冊會計師應當考慮相關事項對本期會計報表的影響?！　〉诙惼诤笫马棸ǎ骸　”粚徲媶挝缓喜ⅲ粦秱奶崆皟陡叮凰钟糜诙唐谕顿Y和轉賣的證券市價嚴重下跌；發(fā)行債券或權益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷