【正文】 ［注］［注］資本公積“本期減少”系轉(zhuǎn)增股本所致。 0股權(quán)投資準(zhǔn)備（真實(shí)性、估價(jià)）　?。?）檢查資本公積的具體核算內(nèi)容。但在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)仍是十分必要的?！　≈饕校孩俳杩罘N類(lèi)、期限、數(shù)額、利率等情況；②一年內(nèi)即將償還的長(zhǎng)期借款，列入“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目；③借款的擔(dān)保、抵押情況?！　。ㄋ模┙杩钯M(fèi)用　?。?）對(duì)于借款費(fèi)用的處理，尤其要注意費(fèi)用資本化的處理是否正確。（真實(shí)性、估價(jià)）　　（5）檢查到期債券償還，及其會(huì)計(jì)處理是否正確?！　?。即向銀行函證不僅僅是函證存款，還有借款。如果有高估利息的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要判斷被審計(jì)單位是否低估了借款，這是查找未入賬借款的一種行之有效的方法。　　?！　∫?、借款審計(jì)的目標(biāo)　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。程序：了解→測(cè)試→評(píng)價(jià)（1）了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度（2）測(cè)試應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度（3）分析評(píng)價(jià)應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度（具體內(nèi)容見(jiàn)教材）　　投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試：投資活動(dòng)的內(nèi)部控制投資活動(dòng)的控制測(cè)試（1）合理的職責(zé)分工　　不相容職務(wù)應(yīng)分離（2）健全的資產(chǎn)保管制度　　獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)保管──可降低舞弊的可能性　　企業(yè)自行保管──需建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度（3）詳盡的會(huì)計(jì)核算制度（4）嚴(yán)格的記名登記制度（5）完善的定期盤(pán)點(diǎn)制度程序：了解→測(cè)試→評(píng)價(jià)（1）了解投資內(nèi)部控制制度（2）進(jìn)行簡(jiǎn)易抽查（3）審閱內(nèi)部盤(pán)核報(bào)告（4）分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告（5）評(píng)價(jià)投資內(nèi)部控制制度（說(shuō)明：4屬符合性測(cè)試的步驟）　　根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范——對(duì)外投資（征求意見(jiàn)稿）》的規(guī)定，投資的內(nèi)部控制包括：　?。?）崗位分工；　　（2）授權(quán)批準(zhǔn)；　?。?）決策控制； 　?。?）資產(chǎn)投出控制； 　?。?）持有控制；　?。?）對(duì)外投資處置控制；　?。?）監(jiān)督檢查?！　〉诙?jié)　內(nèi)部控制測(cè)試與交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試　　一、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試概述　　在仔細(xì)研讀教材中“投資活動(dòng)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表”和“籌資活動(dòng)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試表”的前提下，考生著重理解有關(guān)應(yīng)付債券，投資的重要內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試。其特征主要表現(xiàn)在：　?。?）交易少，且金額大；　　（2）如出現(xiàn)不當(dāng)處理，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響較大；　　（3）籌資與投資循環(huán)交易受法律、法規(guī)的約束。　　所以，在對(duì)籌資或投資業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不進(jìn)行控制測(cè)試，而是在了解其內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試?！　』I資活動(dòng)由借款交易和股東權(quán)益交易組成，企業(yè)的借款交易涉及短期借款、長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券。　?。?004年教材新增，具體內(nèi)容見(jiàn)教材） 　　【注】籌資和投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試在歷年考試中雖很少涉及，但考生不應(yīng)忽視，應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的軌跡，了解籌資和投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行借款業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將被審計(jì)單位是否低估借款作為一個(gè)關(guān)注的要點(diǎn)?！　×私馐谛徘闆r和企業(yè)信用等級(jí)；檢查逾期借款：判斷被審計(jì)單位的資信程度和償債能力。 　　。）　　應(yīng)將短期借款、長(zhǎng)期借款與銀行存款審計(jì)內(nèi)容結(jié)合掌握?！　　?dān)保、以及是否存在表外融資現(xiàn)象。（真實(shí)性、估價(jià)、披露）　?。?）檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確?！　“凑铡镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，只有因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額，在規(guī)定的資本化條件的情況下，才可以資本化；其他的應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；　　因安排專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化，以后發(fā)生的確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，如果金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期全部確認(rèn)為費(fèi)用；因安排其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用?！　〈送?，借款利息費(fèi)用的披露應(yīng)當(dāng)包括以下與借款費(fèi)用有關(guān)的信息：①當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；②當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率?！　?、金額較大的特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)了企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債之后，往往只花費(fèi)相對(duì)較少的時(shí)間對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)，且一般直接采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，主要運(yùn)用詳細(xì)審計(jì)的方法。（真實(shí)性、估價(jià)）　　具體內(nèi)容包括：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)；接受捐贈(zèng)；股權(quán)投資準(zhǔn)備；撥款轉(zhuǎn)入；外幣折算差額；關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)；其他資本公積等。撥款轉(zhuǎn)入　　【答案】　　【解析】股權(quán)投資準(zhǔn)備是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備，在未實(shí)現(xiàn)前，即在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積”前不得用于轉(zhuǎn)增資本，可見(jiàn)，從表中可見(jiàn)，“其他資本公積”的年末余額，而是直接轉(zhuǎn)增股本，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為資本公積增減變動(dòng)不合理。其中包括債權(quán)人豁免的債務(wù)?！　。ㄋ模┯喙e的實(shí)質(zhì)性測(cè)試　　對(duì)于盈余公積賬戶(hù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，注意其提取和使用的規(guī)定。（真實(shí)性、估價(jià)）　　盈余公積主要用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本，也可以按規(guī)定用于分配股利?！　《?shí)質(zhì)性測(cè)試（與股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)合起來(lái)看）　　　　　?、儆?jì)算短期股票投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占的比例，分析短期投資和長(zhǎng)期投資的安全性，要求被審計(jì)單位估計(jì)潛在的短期投資和長(zhǎng)期投資損失；　?、谟?jì)算投資收益占利潤(rùn)總額的比例，分析被審計(jì)單位在多大程序上依賴(lài)投資收益，判斷被審計(jì)單位盈利能力的穩(wěn)定性；將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實(shí)際獲得的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較分析；將重大投資項(xiàng)目與以前年度進(jìn)行比較，分析是否存在異常變動(dòng)?！　。ü纼r(jià)）　　檢查投資（短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資）入賬價(jià)值是否符合投資合同，協(xié)議的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。 　?。?）長(zhǎng)期債券投資：　　入帳價(jià)值＝實(shí)際支付的價(jià)款［面值＋債券溢價(jià)（－債券折價(jià)）］　　（估價(jià)）　?。?）股權(quán)投資：　　成本法下：以實(shí)際得到的收益為準(zhǔn)?！　。?）債券投資：還要考慮溢價(jià)、折價(jià)的攤銷(xiāo):　　溢價(jià)攤銷(xiāo)：應(yīng)與應(yīng)收利息相抵銷(xiāo)，差額作為投資收益?！　?quán)益法：投資帳戶(hù)價(jià)值反映在被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的份額（所占權(quán)益）。（?。?998年試題）　　【答案】　　【解析】若被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資超過(guò)其被投資企業(yè)的股權(quán)達(dá)20%以上，且對(duì)其擁有控制、共同控制或重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資?！　　纠繉?duì)于結(jié)賬日被審計(jì)單位持有的有價(jià)證券，如其市價(jià)明顯與賬面成本不符，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)（?。?996年考題）　　　　　　　　　　【答案】C　　【解析】按以前的規(guī)定，這是正確的處理，按現(xiàn)行準(zhǔn)則與制度來(lái)看，正確的處理是應(yīng)“提取相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備”?！　∷枚惖膶徲?jì)在2004年的教材中新增了大量的會(huì)計(jì)處理的規(guī)定（見(jiàn)教材），應(yīng)重點(diǎn)掌握。現(xiàn)金受其他很多循環(huán)影響，這就意味著出現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)很多；盡管現(xiàn)金余額本身通常并不大，但其借貸方發(fā)生金額對(duì)余額的影響卻往往較任何賬戶(hù)都大；現(xiàn)金是舞弊的目的和對(duì)象，所以，其內(nèi)部控制特別重要?！　　　《?、貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試　　控制測(cè)試程序：了解測(cè)試評(píng)價(jià)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期。包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等?！　”P(pán)點(diǎn)程序：　?、?制定計(jì)劃)制定庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)程序(計(jì)劃)。 　?、?盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金)盤(pán)點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，分幣種面值列示盤(pán)點(diǎn)金額； 　?、?賬實(shí)核對(duì))將盤(pán)點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整； 　?、?編表確認(rèn))編制庫(kù)存現(xiàn)金審定表，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)?！　　！　　　〉谒墓?jié)　銀行存款審計(jì)　　　　一、審計(jì)目標(biāo)　　銀行存款的審計(jì)目標(biāo)包括：確定銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表日是的存在性、所有權(quán)、在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)完整性、計(jì)價(jià)和披露的恰當(dāng)性等一般項(xiàng)目均具有的目標(biāo)。如果經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明原因，應(yīng)作出記錄或適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。通過(guò)向往來(lái)銀行的函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時(shí)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款(完整性)?！　　　　！　　　　！　?，充分考慮對(duì)期初余額所對(duì)審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。　　(2)上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?。　?2)上期采用的會(huì)計(jì)政策。　　(3)了解上期會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。 　　(7)結(jié)合上述審計(jì)結(jié)果，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定其對(duì)本期審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響?！　、廴缜叭巫?cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。　　第二類(lèi)期后事項(xiàng)包括：　　被審計(jì)單位合并；應(yīng)付債券的提前兌付；所持用于短期投資和轉(zhuǎn)賣(mài)的證券市價(jià)嚴(yán)重下跌；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷(xiāo)