【正文】 我國的企業(yè)財務(wù)制度在沒有國外成熟經(jīng)驗可供借鑒的情況下，若照搬國外的經(jīng)驗，盲目與國際接軌，舍棄統(tǒng)一的企業(yè)財務(wù)制度，顯然不符合我國的現(xiàn)實。因此，完全按照平等的市場主體對待，取消對企業(yè)財務(wù)活動規(guī)范和約束，顯然不利企業(yè)的健康發(fā)展。二是“市場論”。歸納起來，當(dāng)前主要有以下幾種觀點：一是“取代論”。也就是說，財政應(yīng)當(dāng)擺脫傳統(tǒng)的國有企業(yè)的財務(wù)管理角色限制，向為全社會企業(yè)提供財政服務(wù)的政府公共職能部門轉(zhuǎn)型。企業(yè)財務(wù)制度是在“政資不分”的計劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的，沒有區(qū)分出資人財務(wù)與經(jīng)營者財務(wù)不同的功能與責(zé)任，在全國總產(chǎn)值大半部分由國有企業(yè)創(chuàng)造的情況下，財政兼有國有出資人財務(wù)職能而淡化出資人財務(wù)。按照財政部的規(guī)定，《企業(yè)會計制度》最終將在2005年之前全面推行。2000年5月16日國家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對企業(yè)納稅扣除事項全面作出規(guī)定，從而徹底取代了企業(yè)財務(wù)制度的稅收職能。三、企業(yè)財務(wù)制度面臨的問題企業(yè)財務(wù)制度是在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制初期制定的，在統(tǒng)一國內(nèi)企業(yè)財務(wù)政策、建立資本金制度、建立企業(yè)財務(wù)評價指標(biāo)體系等許多方面打破了計劃經(jīng)濟(jì)管理的框框，但是仍然受到“財務(wù)決定稅收，財務(wù)決定會計”的觀念局限，其主要內(nèi)容仍然是直接對企業(yè)交易、會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量。因此，企業(yè)財務(wù)制度必須與一系列緊密相連的改革相配套，相輔相成，互為依存。實踐證明，企業(yè)財務(wù)制度改革與國家的經(jīng)濟(jì)體制改革密不可分，緊密相聯(lián)，企業(yè)財務(wù)制度體系的建立是國家經(jīng)濟(jì)體制改革推進(jìn)的結(jié)果。二、企業(yè)財務(wù)制度改革的歷史經(jīng)驗企業(yè)財務(wù)制度實行以上改革，不僅具有劃時代的現(xiàn)實意義，而且積累了豐富的可供借鑒的歷史經(jīng)驗。一是改革傳統(tǒng)采用的完全成本法，規(guī)定企業(yè)產(chǎn)品成本計算到制造成本為止，將與企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)不直接或者關(guān)系不密切的費用作為期間費用處理；二是適應(yīng)市場競爭需要，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，允許所有企業(yè)提取一定比例的壞賬準(zhǔn)備金、商品流通企業(yè)同時提取商品削價準(zhǔn)備金；三是整頓財務(wù)秩序，規(guī)定企業(yè)業(yè)務(wù)招待費統(tǒng)一實行在分檔控制的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實列支的辦法；四是取消按銷售收入提取技術(shù)開發(fā)費的做法，規(guī)定企業(yè)技術(shù)開發(fā)、新產(chǎn)品試制等所有收益性支出，全部作為期間費用處理；五是調(diào)整費用開支范圍，將養(yǎng)老、待業(yè)等社會保險費用從營業(yè)外支出改列管理費用，對企業(yè)長期借款應(yīng)付利息的處理也進(jìn)行了調(diào)整等等。一是大范圍調(diào)整固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為：使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備以及雖不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備，但單位價值在2000元以上，且使用年限超過二年的物品；二是大幅度加快固定資產(chǎn)折舊速度，包括將固定資產(chǎn)使用年限平均縮短20%多，并且制定固定資產(chǎn)折舊年限的彈性區(qū)間，由企業(yè)自行選定具體的折舊年限，同時規(guī)定在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的某些行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)可以實行加速折舊政策；三是對企業(yè)下放固定資產(chǎn)處置權(quán)，企業(yè)可以依法對固定資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出租、變賣、抵押、對外投資，也可以根據(jù)經(jīng)營需要購建、改良固定資產(chǎn)；四是根據(jù)資本保全原則改革固定資產(chǎn)核算辦法，包括固定資產(chǎn)折舊、損失不再沖減固定基金（即資本金），轉(zhuǎn)讓、經(jīng)營等收益不再增加固定基金，固定資產(chǎn)折舊后不實行折舊基金制度，取消提取大修理基金的辦法，修理費用作為期間費用處理等。（二）改革資金管理模式，建立資本金制度。回顧改革歷史，其改革成就主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（一）改變企業(yè)財務(wù)制度散亂狀況，統(tǒng)一行業(yè)企業(yè)財務(wù)制度。因此，企業(yè)財務(wù)制度亟需與時俱進(jìn)，進(jìn)行全面改革，實現(xiàn)制度創(chuàng)新。財政部企業(yè)司　賈諶　袁海堯　劉學(xué)詩　賴永添　吳子云　王國航　劉紅絹 企業(yè)財務(wù)規(guī)章制度是國家財政法規(guī)的有機組成之一，我國現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)制度體系是從1993年開始實行的，它以《企業(yè)財務(wù)通則》為統(tǒng)帥、以十大行業(yè)財務(wù)制度為主體構(gòu)成（以下統(tǒng)稱為“企業(yè)財務(wù)制度”）。 第一部分 企業(yè)財務(wù)制度改革的回顧與現(xiàn)狀 一、企業(yè)財務(wù)制度改革的歷史成就1992年初，黨的十四大召開和鄧小平南巡講話，使我國的改革開放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)入了快車道?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》經(jīng)過國務(wù)院授權(quán)后由財政部頒發(fā)，是國內(nèi)所有企業(yè)必須遵循的財務(wù)規(guī)章。發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)投資主體逐步多元化，企業(yè)財務(wù)管理必須明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)。據(jù)財政部匯總的全國國有企業(yè)年度財務(wù)決算反映，%，同時企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模大幅度增加，增幅超過30%，比折舊制度改革的前兩年增加了一倍多。據(jù)財政部匯總的全國國有企業(yè)年度財務(wù)決算反映，%，大量費用直接轉(zhuǎn)為期間費用，不再按照產(chǎn)品攤銷，工業(yè)企業(yè)14個行業(yè)除石油、冶金、煙草以外，銷售利潤率全部下降，有效地在制度上克服了虛增企業(yè)利潤的弊端。經(jīng)驗之一：企業(yè)財務(wù)制度改革離不開經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)。經(jīng)驗之二：企業(yè)財務(wù)制度改革必須與財政、金融、稅收、勞動等改革相配套。經(jīng)驗之三：企業(yè)財務(wù)制度改革，應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)，不能急于求成?，F(xiàn)在看起來，從形式到內(nèi)容都已經(jīng)落后于改革的步伐，面臨許多問題，突出表現(xiàn)在以下幾個方面：（一）國家稅收制度逐步健全，財務(wù)制度的納稅扣除職能被取代。對于企業(yè)財務(wù)制度尚未涉及的企業(yè)住房制度改革、資產(chǎn)重組、企業(yè)改制、職工保險制度改革等領(lǐng)域，在財政部逐步完善財務(wù)規(guī)定的同時，相關(guān)稅收制度隨后也逐個補充，使企業(yè)納稅調(diào)整事項越來越多。對于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，除了一些諸如職工福利分配貨幣化改革、產(chǎn)權(quán)制度改革等相關(guān)財務(wù)政策以外，現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)制度確實可以退出歷史舞臺了。如今，國有企業(yè)和國有獨資公司創(chuàng)造的產(chǎn)值僅占四分之一左右，財政管理的幅度往往僅限于國有企業(yè)，大多數(shù)企業(yè)基于產(chǎn)權(quán)理論由出資人或者經(jīng)營者自行管理，企業(yè)財務(wù)制度未能給予提供規(guī)范依據(jù)。而企業(yè)財務(wù)制度一方面沒有將財政扶持等政策納入財務(wù)規(guī)范，并且沒有對享有國有資本、行政資源或者其他國有經(jīng)濟(jì)資源等優(yōu)勢的企業(yè)進(jìn)行財政調(diào)節(jié)，既存在企業(yè)（被管理者）與財政（管理者）之間權(quán)利與義務(wù)不對稱傾向，又不能有效實行公平原則；另一方面雖然規(guī)定適用于中國境內(nèi)的所有企業(yè)，但在實際上，主要針對國有企業(yè)實施，且由財政部門采取直接管理方式具體管理企業(yè)微觀事務(wù)。財務(wù)制度是財務(wù)政策的具體表現(xiàn)形式，企業(yè)財務(wù)制度是對企業(yè)各項財務(wù)活動的規(guī)范和約束。這種觀點認(rèn)為，企業(yè)是市場的主體，企業(yè)的財務(wù)活動完全由市場來決定，不需要統(tǒng)一財務(wù)制度來規(guī)范。三是“接軌論”。四是“自身論”。宏觀財務(wù)制度是由國家制定的協(xié)調(diào)政府與企業(yè)之間、企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)各利益相關(guān)者之間財務(wù)關(guān)系的原則和規(guī)范，以法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件的形式確立；微觀財務(wù)制度是由企業(yè)根據(jù)宏觀財務(wù)制度制定的組織企業(yè)財務(wù)活動和協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)與外部利益相關(guān)者之間財務(wù)關(guān)系的原則和規(guī)范，一般以公司章程以及企業(yè)其他內(nèi)部規(guī)定的形式確立。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，一方面，政府、企業(yè)、職工、社會其他利益相關(guān)者之間的財務(wù)關(guān)系迫切要求通過具有權(quán)威性的法律法規(guī)來明晰，建立一套為各方認(rèn)可的“游戲規(guī)則”；另一方面，隨著《企業(yè)財務(wù)通則》確定的財務(wù)制度的企業(yè)所得稅管理和會計核算職能逐漸被稅收制度和會計制度所替代，企業(yè)財務(wù)制度的職能呈現(xiàn)“空心化”的趨勢。這是財務(wù)制度供需矛盾最集中的表現(xiàn)。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的復(fù)雜化，要求確立系統(tǒng)的財務(wù)制度作為財務(wù)管理的依據(jù)，否則將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序的混亂。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和制度變遷的歷史經(jīng)驗都表明，如果制度短缺現(xiàn)象長期存在，必然會阻礙受制度約束和規(guī)范的領(lǐng)域的發(fā)展和進(jìn)步。根據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點，第二個層次的制度成本高于第三個層次的制度成本（其中包括制定成本和實施成本），兩者之間具有潛在的替代性：如果財務(wù)行為規(guī)范認(rèn)為某種財務(wù)行為會影響利益相關(guān)者的利益，是不恰當(dāng)?shù)模敲粗贫戎贫ㄕ呔涂梢詼p少在企業(yè)財務(wù)制度安排上的投入；如果財務(wù)行為規(guī)范認(rèn)為某種財務(wù)行為無害，但實際上這種行為又確實損害了利益相關(guān)者的利益，那么制度制定者就必須加大在企業(yè)財務(wù)制度安排上的投入。三、改革企業(yè)財務(wù)制度是國家完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的客觀需要任何制度規(guī)章都是與當(dāng)時的歷史條件相適應(yīng)的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資本具有逐利性，私人資本理所當(dāng)然地要求獲得投資回報，國有資本也要實現(xiàn)保值增值。企業(yè)財務(wù)制度是財政對依法企業(yè)實施管理的一種手段，因此，改革企業(yè)財務(wù)制度，運用財政政策，實施企業(yè)財務(wù)管理，是協(xié)調(diào)資本逐利性和政府多重目標(biāo)矛盾的重要途徑。政府對企業(yè)運行承擔(dān)著義不容辭的社會責(zé)任、公共道義，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險歸根結(jié)底要轉(zhuǎn)化為政府的財政風(fēng)險。建立穩(wěn)定、平衡、強大的財政，則取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展又體現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展上。如果片面理解公共財政的內(nèi)涵而取消對企業(yè)必要的資金投入，或者完全把企業(yè)往市場一推了之，財政不加以管理，將導(dǎo)致財政職能的“缺位”。公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度典型的組織形式，它要求產(chǎn)權(quán)清晰、管理科學(xué)，按照國家法律、法規(guī)和市場規(guī)則自覺運行。 四、宏觀財務(wù)制度是企業(yè)改進(jìn)和加強內(nèi)部財務(wù)管理的自主需要不少人認(rèn)為，企業(yè)財務(wù)屬于企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，完全可以由企業(yè)自行管理。但是，由于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)活動具有的外部性，決定了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理與國家統(tǒng)一的宏觀財務(wù)制度存在著密切的聯(lián)系。福建鞋帽進(jìn)出口公司已經(jīng)整體改制，財務(wù)經(jīng)理認(rèn)為，企業(yè)怎樣向股東交代經(jīng)營狀況、財務(wù)成果，應(yīng)當(dāng)有游戲規(guī)則；不同股東之間、企業(yè)內(nèi)部與外部之間如何協(xié)調(diào)，應(yīng)當(dāng)有權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，而這些游戲規(guī)則、權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)是國家統(tǒng)一制定的企業(yè)財務(wù)通則。而文化積淀形成的共同觀念，權(quán)威都來源于政府的行政權(quán)力，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)如此，企業(yè)財務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)也不例外。因此，必須解決制度創(chuàng)新、職能回歸、定位準(zhǔn)確等問題。“財政”與“財務(wù)”都是“financial”,長期以來財政直接作用于企業(yè)的財政政策、財政資金、財政監(jiān)督，被排除于企業(yè)財務(wù)管理制度之外，實質(zhì)上屬于“宏觀財務(wù)”，從社會管理角度看，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)財務(wù)管理范圍進(jìn)行規(guī)范。重建企業(yè)財務(wù)制度體系，不能抹殺企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，模糊出資人與經(jīng)營者之間具有實質(zhì)區(qū)別的財務(wù)管理權(quán)利與責(zé)任。二、改革企業(yè)財務(wù)制度需要面向全社會企業(yè)財務(wù)制度的適用范圍不能僅針對國有及國有控股企業(yè)，還應(yīng)面向?qū)θ鐣鞣N所有制、各種組織形式、各種經(jīng)營方式和各種行業(yè)的企業(yè)。三、企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)當(dāng)由財政部依法制定國家統(tǒng)一制定的企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)當(dāng)具備剛?cè)嵯酀?jì)的特征。從我國幾千年形成的觀念看，非國有企業(yè)發(fā)展到一定程度，也具有規(guī)范管理內(nèi)部財務(wù)的自發(fā)需要，而規(guī)范管理的標(biāo)準(zhǔn)，便是政府機關(guān)，產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)如此，財務(wù)規(guī)范亦然。財政部按照“三定”方案賦予的職能制定企業(yè)財務(wù)規(guī)章，既是履行職責(zé)的要求，又是依法行政的體現(xiàn)。新型的企業(yè)財務(wù)法規(guī)體系應(yīng)當(dāng)具有以下基本職能：一是規(guī)范企業(yè)相關(guān)利益主體的財務(wù)行為。三是貫徹國家有關(guān)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策。企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)當(dāng)在建立健全企業(yè)基礎(chǔ)管理制度的同時，利用財務(wù)管理工具反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)運行狀況及其趨勢，控制財務(wù)風(fēng)險，監(jiān)督和保障企業(yè)經(jīng)營按照自身發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃進(jìn)行。我國政府在對企業(yè)的控制方面一直采取很強勢和積極的態(tài)度，但是控制手段已由原來的直接干涉變成了間接管理，這是符合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段特點和傳統(tǒng)管理文化的做法，具有保證制度權(quán)威性、減少推行阻力、符合規(guī)模經(jīng)濟(jì)等優(yōu)點。所謂“游戲規(guī)則”，包括企業(yè)內(nèi)部和外部關(guān)于企業(yè)財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系的原則和規(guī)范。從保證公平競爭及整體經(jīng)濟(jì)順利運行的角度看，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)規(guī)則應(yīng)根據(jù)企業(yè)外部財務(wù)規(guī)則來制定，并以不違背企業(yè)外部財務(wù)規(guī)則為前提。主要內(nèi)容是規(guī)定國家（政府）對企業(yè)的宏觀財務(wù)管理關(guān)系，企業(yè)各利益相關(guān)者的權(quán)利與義務(wù)，企業(yè)財務(wù)制度制定權(quán)力在國家（政府）與企業(yè)之間的分配，企業(yè)基本財務(wù)行為規(guī)范等。主要內(nèi)容是結(jié)合實施經(jīng)濟(jì)政策和財政管理的需要，在企業(yè)基本財務(wù)制度的原則指導(dǎo)下，對企業(yè)具體財務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范。第三個層次：企