【正文】 額計(jì)算；其二，直接根據(jù)職工的出勤天數(shù)計(jì)算。①計(jì)時(shí)工資的計(jì)算。見表 11—1 所示：表11—1 發(fā)料憑證匯總表2001年5月分配對(duì)象明細(xì)項(xiàng)目原材料輔助材料合計(jì)直接計(jì)入分配計(jì)入小計(jì)A產(chǎn)品材料費(fèi)1000024961249612496B產(chǎn)品材料費(fèi)8000171697169716一車間材料費(fèi)10001000行政管理材料費(fèi)500500合 計(jì)18000421222212150023712根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，編制轉(zhuǎn)賬憑證，據(jù)以登記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等總賬和“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。另外需要說(shuō)明的是，非生產(chǎn)耗用的原材料，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一般不可抵扣，要通過(guò)“應(yīng)交稅金──（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目計(jì)入相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目之中。（400 + 300）= 520應(yīng)分配的材料費(fèi)用：甲產(chǎn)品 = 48052 = 249600（元）乙產(chǎn)品 = 33052 = 171600（元）合計(jì) 421200（元）基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的借方，在明細(xì)賬中還要按“直接材料”、“燃料和動(dòng)力”項(xiàng)目分別反映。現(xiàn)以定額消耗量比例法為例，說(shuō)明共同耗用材料的分配方法。（三）生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配⒈材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配材料費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的程序和方法遵循受益原則進(jìn)行確定。本科目期末借方余額反映企業(yè)尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品成本。⒊計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。⒋正確劃分各種產(chǎn)品成本的界限劃清各種產(chǎn)品成本的界限，就是要?jiǎng)澢逯苯淤M(fèi)用與間接費(fèi)用的界限，凡能直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用，屬于直接費(fèi)用，應(yīng)盡量直接對(duì)號(hào)入座；凡幾個(gè)對(duì)象共同發(fā)生的費(fèi)用，屬于間接費(fèi)用，要采用適當(dāng)方法加以分配。⒉正確劃分成本和期間費(fèi)用的界限應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的支出，應(yīng)正確劃分成本和期間費(fèi)用的界限。而各步驟的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用并不伴隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，只是在產(chǎn)品最后完工入產(chǎn)成品庫(kù)時(shí)，才將各步驟費(fèi)用中應(yīng)由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的份額，從各步驟成本計(jì)算單中轉(zhuǎn)出，平行匯總計(jì)算產(chǎn)成品的成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用，以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總；即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種方法適用于大量大批連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)。在實(shí)際工作中，根據(jù)成本管理對(duì)各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求（是否要求計(jì)算半成品成本）和簡(jiǎn)化核算的要求，各生產(chǎn)步驟成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。③除了按品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。它適用于大量大批多步驟生產(chǎn)，如紡織、冶金、大量大批的機(jī)械制造企業(yè)。②分批法下，產(chǎn)品成本的計(jì)算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此，產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的。⑵分批法產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法，是按照產(chǎn)品批別計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。品種法的主要特點(diǎn)有：①成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品品種，如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全部生產(chǎn)費(fèi)用都是直接費(fèi)用，可直接記入該產(chǎn)品成本明細(xì)賬的有關(guān)成本項(xiàng)目中，不存在在各成本計(jì)算對(duì)象之間分配費(fèi)用的問題。企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織類型和成本管理要求，具體確定成本計(jì)算方法。在大量大批單階段生產(chǎn)，或大量大批多階段生產(chǎn)但成本管理不要求按階段核算成本時(shí)，成本計(jì)算對(duì)象就是全廠某月份生產(chǎn)的某種產(chǎn)成品；在大量大批多階段生產(chǎn)，成本管理要求按階段核算成本時(shí)，成本計(jì)算對(duì)象就是各步驟某月份生產(chǎn)的半成品或產(chǎn)成品；單件小批生產(chǎn)，不論單階段還是多階段生產(chǎn)，成本計(jì)算對(duì)象就是全廠生產(chǎn)的某一批產(chǎn)成品。單件生產(chǎn)，是指按照用戶的要求，生產(chǎn)個(gè)別的性質(zhì)特殊的產(chǎn)品的生產(chǎn)。在這種生產(chǎn)企業(yè)或車間中，生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較少，且生產(chǎn)品種的比例較穩(wěn)定，產(chǎn)量較多。其生產(chǎn)活動(dòng)可以在不同的時(shí)間、地點(diǎn)進(jìn)行，可以由一介企業(yè)的不同車間進(jìn)行，也可以由幾個(gè)企業(yè)協(xié)作進(jìn)行。單階段生產(chǎn)也稱簡(jiǎn)單生產(chǎn)，是指生產(chǎn)工藝過(guò)程不能間斷，或受工作地點(diǎn)限制，生產(chǎn)地點(diǎn)不便分散的生產(chǎn)。企業(yè)可以增設(shè)以下項(xiàng)目：⒈燃料及動(dòng)力⒉外購(gòu)半成品⒊廢品損失⒋停工損失等。（二）直接人工：是指參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定的比例計(jì)算提取的職工福利費(fèi)。如管理人員的工資、管理部門的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。 ㈡ 確認(rèn)形式: : 是以所發(fā)生的費(fèi)用與所取得的具體收益項(xiàng)目之間的直接聯(lián)系為基礎(chǔ)。如原材料費(fèi)用和生產(chǎn)工人的計(jì)件工資等。 1 直接材料：指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，或有助于產(chǎn)品形成的各項(xiàng)材料； 2 直接工資：指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 3 其他直接支出：指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)； 4 制造費(fèi)用：指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用； 5 期間費(fèi)用：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用。 8 稅金：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而應(yīng)交納的各種稅金支出。4 工資：指企業(yè)支付給職工的工資支出。㈣ 費(fèi)用是企業(yè)流出的經(jīng)濟(jì)利益，不包括暫付、代墊的款項(xiàng)。二、費(fèi)用的特點(diǎn)㈠ 費(fèi)用是在企業(yè)日?；顒?dòng)中經(jīng)濟(jì)利益的流出。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用；商品流通企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷商品的進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用。第十一章 成本與費(fèi)用的核算與檢查第一節(jié) 成本與費(fèi)用概述一、費(fèi)用、成本的涵義費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。費(fèi)用和成本之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，成本和費(fèi)用的區(qū)別在于，成本是針對(duì)一定成本計(jì)算對(duì)象（如某產(chǎn)品、某類產(chǎn)品、某批產(chǎn)品、某些生產(chǎn)步驟等）而言的，費(fèi)用則是針對(duì)一定期間而言的。因此，非日常活動(dòng)即企業(yè)偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中流出的經(jīng)濟(jì)利益就不屬于企業(yè)的費(fèi)用。三、費(fèi)用的分類㈠ 按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類：費(fèi)用按照其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，可以分為勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)三大類，大體包括以下九個(gè)要素： 1 外購(gòu)材料：指企業(yè)在日常活動(dòng)中耗費(fèi)的一切從外部購(gòu)入的原材料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。 5 福利費(fèi)：指企業(yè)按照職工工資總額的一定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)。9 其他支出：指不屬于以上各要素的費(fèi)用支出。 ㈢按與產(chǎn)量的關(guān)系分類： 1 固定費(fèi)用：指產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)，費(fèi)用總額不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用。四、費(fèi)用的確認(rèn)㈠ 確認(rèn)原則: 國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加,關(guān)系到未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的減少,并且能夠可靠地加以計(jì)量,就應(yīng)當(dāng)在收益表中確認(rèn)費(fèi)用。 : 是以系統(tǒng)的合理的分配程序?yàn)榛A(chǔ)，在收益表中確認(rèn)費(fèi)用。第二節(jié) 產(chǎn)品成本一、產(chǎn)品成本的內(nèi)容產(chǎn)品成本即制造成本，是指產(chǎn)品從投產(chǎn)到完工在車間范圍內(nèi)為制造產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。（三）制造費(fèi)用：是指生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。二、產(chǎn)品成本核算的要求與方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，確定適合本企業(yè)的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。如發(fā)電企業(yè)、采掘企業(yè)。多階段生產(chǎn)按其產(chǎn)品加工方式，又可進(jìn)一步分為連續(xù)式生產(chǎn)與裝配式生產(chǎn)。成批生產(chǎn)，是指按預(yù)先規(guī)定的數(shù)量，分批生產(chǎn)一定種類的產(chǎn)品的生產(chǎn)。單件生產(chǎn)的企業(yè)或車間，生產(chǎn)的產(chǎn)品品種規(guī)定較多，而且很少重復(fù)生產(chǎn)。成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目是對(duì)成本進(jìn)行分類的類別，一般而言，產(chǎn)品成本的主要成本項(xiàng)目包括直接材料成本、直接人工成本和間接制造費(fèi)用等。成本計(jì)算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。如果是生產(chǎn)多種產(chǎn)品，間接費(fèi)用則要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ诟鞒杀居?jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配。它主要適用于單件小批類型的生產(chǎn)，如造船業(yè)、重型機(jī)器制造業(yè)等；也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報(bào)告期不一致。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理，往往不僅要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計(jì)劃的執(zhí)行情況提供資料。其成本計(jì)算對(duì)象是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過(guò)的各個(gè)加工步驟。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本, 直到最后加工步驟才能計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種方法。這種企業(yè)，有的不僅將產(chǎn)成品作為商品對(duì)外銷售，而且生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品也經(jīng)常作為商品對(duì)外銷售。這種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法。（三）正確劃分各種費(fèi)用界限⒈正確劃分應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用與不應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的界限一切與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，都應(yīng)按規(guī)定計(jì)入企業(yè)的成本、費(fèi)用。成本是由一定對(duì)象承擔(dān)的費(fèi)用，成本只有在產(chǎn)品銷售以后才結(jié)轉(zhuǎn)為銷售成本，從銷售收入中得到補(bǔ)償。⒌正確劃分在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的界限要準(zhǔn)確核實(shí)期末在產(chǎn)品數(shù)量，按規(guī)定的方法正確計(jì)算在產(chǎn)品成本，不得任意壓低或提高在產(chǎn)品和產(chǎn)品成本。（二）帳戶設(shè)置⒈“生產(chǎn)成本”帳戶本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。⒉“制造費(fèi)用”帳戶本科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。凡是構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成并能直接確定歸屬對(duì)象的材料費(fèi)用，直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的“直接材料”成本項(xiàng)目；對(duì)于幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，要選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)將材料費(fèi)用分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的“直接材料”成本項(xiàng)目。其材料費(fèi)用分配的計(jì)算公式如下：分配率= 待分配的共同耗用材料費(fèi)用 各種產(chǎn)品材料定額耗用量（重量、定額成本等）之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的材料定額耗用量分配率例 1：某企業(yè)本月領(lǐng)用某種原材料 2106 千克，單價(jià) 200 元，原材料費(fèi)用合計(jì) 421200 元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品 400 件，乙產(chǎn)品 300 件。此外，用于輔助生產(chǎn)的材料費(fèi)用、用于生產(chǎn)車間和行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的材料費(fèi)用，應(yīng)分別記入“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目及其明細(xì)賬的借方。在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配一般是通過(guò)“材料費(fèi)用分配表”進(jìn)行的，這種分配表應(yīng)該按照材料的用途和材料類別，根據(jù)歸類后的領(lǐng)料憑證編制。借：生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本 22212 制造費(fèi)用── 一車間 1000 管理費(fèi)用 500 貸：原材料 23712 燃料和動(dòng)力費(fèi)用的分配基本與材料費(fèi)用的分配一致。計(jì)時(shí)工資是根據(jù)考勤記錄登記的實(shí)際出勤日數(shù)和職工的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的。具體計(jì)算公式如下：月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資方法下的計(jì)時(shí)工資計(jì)算公式：應(yīng)得計(jì)時(shí)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資－（事假、曠式天數(shù)+病假天數(shù)病假扣款率）日標(biāo)準(zhǔn)工資按出勤天數(shù)直接計(jì)算方法下的計(jì)時(shí)工資計(jì)算公式：應(yīng)得計(jì)時(shí)工資=[月出勤天數(shù)+病假天數(shù)（1－病假扣款率）]日標(biāo)準(zhǔn)工資從上述公式可見，不論采用哪種基本方法，都應(yīng)首先計(jì)算出職工的日標(biāo)準(zhǔn)工資。在按 30 天計(jì)算日標(biāo)準(zhǔn)工資情況下，由于日標(biāo)準(zhǔn)工資的計(jì)算沒有扣除星期天和法定節(jié)假日，所以星期天和法定節(jié)假日與出勤日一樣，也要計(jì)算工資，但如果在連續(xù)缺勤的時(shí)間內(nèi)含有星期天和法定節(jié)假日，則星期日或法定節(jié)假日應(yīng)按缺勤計(jì)算，扣發(fā)工資。計(jì)件工資是根據(jù)產(chǎn)量記錄登記的合格品實(shí)際數(shù)量, 乘以規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算求得。獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資及特殊情況下工資的計(jì)算。⑵工資費(fèi)用的分配計(jì)入產(chǎn)品成本的工資費(fèi)用，根據(jù)工資的不同用途及其計(jì)入成本的不同程序，分為直接人工費(fèi)用和間接人工費(fèi)用。間接工資費(fèi)用應(yīng)按其發(fā)生地點(diǎn)歸集在制造費(fèi)用中，月末對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配后再計(jì)入產(chǎn)品制造成本。根據(jù)上面的資料，編制一車間工資分配表。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，為了保證成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，生產(chǎn)工人的工資應(yīng)按車間分別進(jìn)行分配，而不應(yīng)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)統(tǒng)一分配。表11—3 工資費(fèi)用分配表 2001年5月分配對(duì)象工 資工資合計(jì)直接計(jì)入分配計(jì)入基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品70001496021960B產(chǎn)品300092