【正文】 停工損失、在產(chǎn)品盤(pán)虧和毀損損失以及其他制造費(fèi)用項(xiàng)目。計(jì)算公式如下：制造費(fèi)用分配率=待分配的制造費(fèi)用/車(chē)間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)制造費(fèi)用分配率例 19：根據(jù)紅海公司2001年5月份第一基本生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用,將其在車(chē)間生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，A產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為6000小時(shí)，B產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為3770小時(shí)。⑷在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算這種方法是事先經(jīng)過(guò)調(diào)查研究、技術(shù)測(cè)定或按定額資料，對(duì)各個(gè)加工階段上的在產(chǎn)品，直接確定一個(gè)定額單位成本，月終根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量，分別乘以各項(xiàng)定額單位成本，即可計(jì)算出月末在產(chǎn)品的定額成本?！吧a(chǎn)成本─基本生產(chǎn)成本”的月末余額，即為月末在產(chǎn)品成本。㈡ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。其中：工資650元, 福利費(fèi) 70 元。制造費(fèi)用分配的檢查對(duì)制造費(fèi)用的檢查，主要檢查發(fā)生額（被分配額）、分配標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)算公式如下：結(jié)算期期末在產(chǎn)品應(yīng)存數(shù)量=檢查期在產(chǎn)品實(shí)際結(jié)存數(shù)量+結(jié)算期期末至檢查時(shí)產(chǎn)品完工數(shù)量結(jié)算期期末至檢查時(shí)產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量+不可修復(fù)的廢品數(shù)量結(jié)算期末至檢查時(shí)產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量=同時(shí)期投料總量/單位產(chǎn)品耗料定額結(jié)算期期末在產(chǎn)品漏盤(pán)數(shù)量=結(jié)算期期末在產(chǎn)品應(yīng)存數(shù)量結(jié)算期期末在產(chǎn)品賬面數(shù)量此外，檢查時(shí)還要對(duì)實(shí)地盤(pán)存記錄進(jìn)行審核，看有無(wú)涂改盤(pán)存底表，隱瞞在產(chǎn)品數(shù)量的情況，有無(wú)盤(pán)存底表不全，漏盤(pán)車(chē)間、漏盤(pán)工序或有意隱瞞不報(bào)的情況，有無(wú)匯總資料與在產(chǎn)品盤(pán)存底表不符的情況。4 幾種成本計(jì)算方法的檢查⑴ 采用“品種法”計(jì)算產(chǎn)品成本的檢查檢查時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)核算程序和核算內(nèi)容，檢查費(fèi)用列支和間接費(fèi)用的分配是否合理，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配是否準(zhǔn)確。所謂重復(fù)列支費(fèi)用，是指企業(yè)已按規(guī)定提取了某項(xiàng)費(fèi)用，但在實(shí)際發(fā)生時(shí)，不沖減已提取的費(fèi)用，而重復(fù)在管理費(fèi)用中列支，減少當(dāng)期利潤(rùn)。那么，某保險(xiǎn)公司怎么會(huì)有汽車(chē)租賃業(yè)務(wù)的全套正規(guī)手續(xù)呢？稽查人員通過(guò)詢問(wèn)汽車(chē)公司的知情人員，了解到汽車(chē)租賃合同是編造的。通過(guò)對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行詢問(wèn)，并查閱賬目，又查明這家保險(xiǎn)公司少繳稅款201萬(wàn)元。難道舉報(bào)不實(shí)？稽查人員決定再回汽車(chē)公司檢查。一是分析該部分物料的用途是否屬實(shí)，有無(wú)將銷(xiāo)售的殘料不作收入而將成本直接計(jì)入管理費(fèi)用，偷逃流轉(zhuǎn)稅和所得稅，二是審核該用途是否屬于流轉(zhuǎn)稅中的非應(yīng)稅項(xiàng)目，如房屋建筑物的維修、招待用的煙、酒等，如屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目，需轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如屬于自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，只要用于行政管理，就應(yīng)交納消費(fèi)稅。⑶ 按所耗原材料成本計(jì)價(jià)法的檢查采用這種分配方法時(shí)，月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗用的原材料費(fèi)用，產(chǎn)品的加工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，適用于原材料費(fèi)用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品，如紡織、釀酒、造紙等行業(yè)。否則，則會(huì)虛增生產(chǎn)成本，形成賬外物資，影響流轉(zhuǎn)稅和所得稅。要重點(diǎn)審查費(fèi)用分配表等原始會(huì)計(jì)資料，核實(shí)分配是否合理正確。要求：根據(jù)以上資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄及結(jié)賬會(huì)計(jì)分錄。公司經(jīng)費(fèi)包括總部管理人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)及其他公司經(jīng)費(fèi)。如果原材料是隨著生產(chǎn)過(guò)程陸續(xù)投入的，則應(yīng)按照各工序投入的材料費(fèi)用在全部材料費(fèi)用中的比例計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。為簡(jiǎn)化核算工作，各月在產(chǎn)品成本可以固定按年初數(shù)計(jì)算。年度終了，制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，除其中屬于為明年開(kāi)工生產(chǎn)作準(zhǔn)備的可留待明年分配外，其余都應(yīng)當(dāng)在本年內(nèi)調(diào)整產(chǎn)品成本；發(fā)生數(shù)大于分配數(shù)的差額，借記“生產(chǎn)成本─基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費(fèi)用”科目；實(shí)際發(fā)生數(shù)小于分配數(shù)的差額，用紅字登記。各受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)：甲產(chǎn)品 = 220000 = 55000（元）乙產(chǎn)品 = 130000 = 32500（元）車(chē)間管理部門(mén) = 4200 = 1050（元）企業(yè)行政管理部門(mén) = 1800 = 450（元）各受益部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的熱力費(fèi)：甲產(chǎn)品 = 30004 = 12000（元）乙產(chǎn)品 = 22004 = 8800（元）車(chē)間管理部門(mén) = 304 = 120（元）企業(yè)管理部門(mén) = 204 = 80（元）該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本─甲產(chǎn)品 67000 ─乙產(chǎn)品 41300 制造費(fèi)用──基本生產(chǎn)車(chē)間 1170 管理費(fèi)用 530 貸：生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本─供電車(chē)間 89000 ─鍋爐車(chē)間 21000⒋制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用是產(chǎn)品制造成本的重要組成部分，它是指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（分廠、車(chē)間）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，需要計(jì)入產(chǎn)品成本但又不屬于直接材料和直接人工成本項(xiàng)目的各項(xiàng)制造費(fèi)用。但在某些輔助生產(chǎn)車(chē)間之間也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。見(jiàn)表11—3所示。按照職工工資總額的14%計(jì)算提取。在職工有缺勤的情況下，計(jì)算有缺勤情況的職工應(yīng)得計(jì)時(shí)工資有兩種基本方法：其一，按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算；其二，直接根據(jù)職工的出勤天數(shù)計(jì)算。（400 + 300）= 520應(yīng)分配的材料費(fèi)用：甲產(chǎn)品 = 48052 = 249600（元）乙產(chǎn)品 = 33052 = 171600（元）合計(jì) 421200（元）基本生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的借方，在明細(xì)賬中還要按“直接材料”、“燃料和動(dòng)力”項(xiàng)目分別反映。⒊計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用，以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總；即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。它適用于大量大批多步驟生產(chǎn)，如紡織、冶金、大量大批的機(jī)械制造企業(yè)。企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織類(lèi)型和成本管理要求，具體確定成本計(jì)算方法。其生產(chǎn)活動(dòng)可以在不同的時(shí)間、地點(diǎn)進(jìn)行，可以由一介企業(yè)的不同車(chē)間進(jìn)行，也可以由幾個(gè)企業(yè)協(xié)作進(jìn)行。如管理人員的工資、管理部門(mén)的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。 8 稅金：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而應(yīng)交納的各種稅金支出。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷(xiāo)產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用；商品流通企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷(xiāo)商品的進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用。三、費(fèi)用的分類(lèi)㈠ 按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類(lèi)：費(fèi)用按照其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，可以分為勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)三大類(lèi)，大體包括以下九個(gè)要素： 1 外購(gòu)材料：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中耗費(fèi)的一切從外部購(gòu)入的原材料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。四、費(fèi)用的確認(rèn)㈠ 確認(rèn)原則: 國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加,關(guān)系到未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的減少,并且能夠可靠地加以計(jì)量,就應(yīng)當(dāng)在收益表中確認(rèn)費(fèi)用。二、產(chǎn)品成本核算的要求與方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，確定適合本企業(yè)的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。單件生產(chǎn)的企業(yè)或車(chē)間，生產(chǎn)的產(chǎn)品品種規(guī)定較多，而且很少重復(fù)生產(chǎn)。它主要適用于單件小批類(lèi)型的生產(chǎn)，如造船業(yè)、重型機(jī)器制造業(yè)等；也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本, 直到最后加工步驟才能計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種方法。成本是由一定對(duì)象承擔(dān)的費(fèi)用，成本只有在產(chǎn)品銷(xiāo)售以后才結(jié)轉(zhuǎn)為銷(xiāo)售成本，從銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償。凡是構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成并能直接確定歸屬對(duì)象的材料費(fèi)用，直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的“直接材料”成本項(xiàng)目；對(duì)于幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，要選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)將材料費(fèi)用分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的“直接材料”成本項(xiàng)目。借：生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本 22212 制造費(fèi)用── 一車(chē)間 1000 管理費(fèi)用 500 貸：原材料 23712 燃料和動(dòng)力費(fèi)用的分配基本與材料費(fèi)用的分配一致。計(jì)件工資是根據(jù)產(chǎn)量記錄登記的合格品實(shí)際數(shù)量, 乘以規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算求得。根據(jù)上面的資料，編制一車(chē)間工資分配表。輔助生產(chǎn)車(chē)間完工的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，應(yīng)從“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)出。供電車(chē)間89000元、鍋爐車(chē)間21000元。由于制造費(fèi)用是按照發(fā)生的車(chē)間進(jìn)行歸集的，它的分配也應(yīng)該分車(chē)間進(jìn)行，一般不允許在整個(gè)企業(yè)內(nèi)統(tǒng)一分配。⒊計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本月度終了，當(dāng)產(chǎn)品成本明細(xì)賬中按照成本項(xiàng)目歸集了該種產(chǎn)品的本月生產(chǎn)費(fèi)用（如果有月初在產(chǎn)品，還包括月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用）以后，如果產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，就是該種產(chǎn)品的本月完工產(chǎn)品成本；如果產(chǎn)品都沒(méi)有完工，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，就應(yīng)該采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⒗塾?jì)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以計(jì)算出本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。比如，在產(chǎn)品10件，平均完工40%，則約當(dāng)于完工產(chǎn)品4件。又知 B 產(chǎn)品所耗材料的投入方式為月初一次投料，月末在產(chǎn)品的完工程度為 20%。二、科目設(shè)置及賬務(wù)處理㈠ 科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置損益類(lèi)“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。㈠ 生產(chǎn)費(fèi)用分配的檢查各產(chǎn)品間生產(chǎn)費(fèi)用分配的檢查對(duì)各產(chǎn)品間生產(chǎn)費(fèi)用分配的檢查，主要應(yīng)劃清以下界限：⑴ 劃清可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品費(fèi)用的界限有的企業(yè)在可比產(chǎn)品成本指標(biāo)完成不好的情況下，將不可比產(chǎn)品多分配生產(chǎn)費(fèi)用，相反就將不可比產(chǎn)品少分配生產(chǎn)費(fèi)用，以此來(lái)調(diào)節(jié)產(chǎn)品的成本水平。檢查企業(yè)有無(wú)將應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失做為廢品損失全額分配計(jì)入產(chǎn)品成本的問(wèn)題。在產(chǎn)品成本計(jì)算方法不同，檢查的側(cè)重點(diǎn)也不一樣。因?yàn)樵谄叫薪Y(jié)轉(zhuǎn)分步法下，在產(chǎn)品（半成品）實(shí)物與其價(jià)值可能不在一個(gè)步驟，因而容易發(fā)生錯(cuò)誤?；槿藛T來(lái)到舉報(bào)信所涉及的汽車(chē)經(jīng)營(yíng)公司。至此，稅務(wù)稽查人員揭開(kāi)了某保險(xiǎn)公司造假的面紗。會(huì)不會(huì)還有其他問(wèn)題？稽查人員決定對(duì)某保險(xiǎn)公司作進(jìn)一步調(diào)查。根據(jù)舉報(bào)內(nèi)容，以及從該汽車(chē)經(jīng)營(yíng)公司查到的線索，稽查人員將檢查重點(diǎn)放在保險(xiǎn)公司“固定資產(chǎn)”和“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”兩個(gè)科目上。⑷ 采用“分類(lèi)法”計(jì)算產(chǎn)品成本的檢查主要檢查計(jì)算系數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)是否與產(chǎn)品成本高低關(guān)系密切，標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品與一般產(chǎn)品的系數(shù)是否合理，有無(wú)人為壓低滯銷(xiāo)（虧損）品種產(chǎn)品成本的情況，以及前已述及的主副產(chǎn)品之間、等級(jí)產(chǎn)品之間分配中可能出現(xiàn)的問(wèn)題。⑵ 按定額成本法計(jì)價(jià)的檢查第一，檢查產(chǎn)品成本計(jì)算單所列期末在產(chǎn)品數(shù)量與在產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn)表數(shù)量是否一致。檢查企業(yè)有無(wú)將應(yīng)由保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償?shù)膿p失計(jì)入了產(chǎn)品成本。⑶ 劃清主要產(chǎn)品和副產(chǎn)品費(fèi)用的界限有的企業(yè)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品過(guò)程中，還生產(chǎn)出一些副產(chǎn)品，在分配生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，副產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用全部或部分轉(zhuǎn)入主要產(chǎn)品成本，再將副產(chǎn)品私分或?qū)ν怃N(xiāo)售形成“小金庫(kù)”。按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。其中：月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量 = 500 20% = 100（件）原材料費(fèi)用分配率=9916/（1000+500）=61工資及福利費(fèi)分配率=14254/（1000+100）=196制造費(fèi)用分配率=7640/（1000+100）=95根據(jù)前列紅海公司2001年5月份A、B兩種生產(chǎn)成本明細(xì)賬所記完工產(chǎn)品的成本和產(chǎn)量資料，編制產(chǎn)品成本匯總表。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=該種在產(chǎn)品數(shù)量完工程度某項(xiàng)費(fèi)用分配率=該項(xiàng)費(fèi)用待分配額/（完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）完工產(chǎn)品應(yīng)分配的該項(xiàng)費(fèi)用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量該項(xiàng)費(fèi)用分配率在產(chǎn)品應(yīng)分配的該項(xiàng)費(fèi)用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量該項(xiàng)費(fèi)用分配率 =該項(xiàng)費(fèi)用待分配額－完工產(chǎn)品應(yīng)分配的該項(xiàng)費(fèi)用采用這種方法，關(guān)鍵要確定在產(chǎn)品的完工程度，一般采用技術(shù)測(cè)定或其他方法計(jì)算。企業(yè)應(yīng)根據(jù)每種產(chǎn)品在產(chǎn)品數(shù)量的多少，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)費(fèi)用比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，選用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒āＦ髽I(yè)具體采用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。鍋爐車(chē)間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車(chē)間及企業(yè)行政管理部門(mén)提供的熱力分別為3000噸、2200噸、30噸、20噸，為供電車(chē)間提供120噸，合計(jì)為5370噸。⑵輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配歸集在“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)不同，其所發(fā)生的費(fèi)用分配轉(zhuǎn)出的程序方法也不一樣。勞動(dòng)生產(chǎn)率提高了，單位產(chǎn)品耗費(fèi)的工時(shí)下降，分配的工資費(fèi)用也減少，這是合理的。計(jì)算公式如下：應(yīng)付計(jì)件工資=（合格品