【正文】 業(yè)的下列支出，不得列入成本、費用：為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；對外投資的支出；被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)捐贈、贊助支出；分配給投資者的利潤；國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種費；國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。⒉正確劃分成本和期間費用的界限應(yīng)計入成本、費用的支出，應(yīng)正確劃分成本和期間費用的界限。成本是由一定對象承擔(dān)的費用，成本只有在產(chǎn)品銷售以后才結(jié)轉(zhuǎn)為銷售成本，從銷售收入中得到補償。期間費用是與銷售收入沒有直接關(guān)系，全部從當(dāng)期損益中扣除的費用。⒊正確劃分本期成本、費用與下期成本、費用的界限各期成本、費用的劃分按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行，處理好待攤費用和預(yù)提費用，不得任意預(yù)提和攤銷。⒋正確劃分各種產(chǎn)品成本的界限劃清各種產(chǎn)品成本的界限，就是要劃清直接費用與間接費用的界限，凡能直接計入各成本計算對象的費用，屬于直接費用，應(yīng)盡量直接對號入座；凡幾個對象共同發(fā)生的費用，屬于間接費用，要采用適當(dāng)方法加以分配。⒌正確劃分在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的界限要準(zhǔn)確核實期末在產(chǎn)品數(shù)量，按規(guī)定的方法正確計算在產(chǎn)品成本，不得任意壓低或提高在產(chǎn)品和產(chǎn)品成本。三、產(chǎn)品成本計算的品種法（一）“品種法”成本計算程序⒈按產(chǎn)品品種為成本計算對象設(shè)置生產(chǎn)成本明細賬，賬內(nèi)按成本項目列專欄。⒉歸集和分配生產(chǎn)費用。⒊計算結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。（二）帳戶設(shè)置⒈“生產(chǎn)成本”帳戶本科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個二級明細科目。企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)按成本核算對象和成本項目分別歸集，屬于直接材料、直接人工等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本，屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，應(yīng)當(dāng)在本科目“輔助生產(chǎn)成本”明細科目核算的，再轉(zhuǎn)入本科目“基本生產(chǎn)成本”明細科目；其他間接費用先在“制造費用”科目匯集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)的產(chǎn)品成本；企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品，應(yīng)于月度終了，按實際成本，借記“庫存商品”、“自制半成品”科目，貸記本科目（基本生產(chǎn)成本）。本科目應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細賬（或成本計算單，下同），并按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。本科目期末借方余額反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品成本。⒉“制造費用”帳戶本科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。借方登記發(fā)生數(shù)，貸方登記分配轉(zhuǎn)出數(shù)，除季節(jié)性企業(yè)外，本科目期末無余額。按車間或部門設(shè)明細賬。（三）生產(chǎn)費用的歸集與分配⒈材料、燃料和動力費用的歸集與分配材料費用計入產(chǎn)品成本的程序和方法遵循受益原則進行確定。凡是構(gòu)成產(chǎn)品實體或有助于產(chǎn)品形成并能直接確定歸屬對象的材料費用，直接計入各成本計算對象的“直接材料”成本項目；對于幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，要選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)將材料費用分配計入各成本計算對象的“直接材料”成本項目。分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇要求比較合理，即分配標(biāo)準(zhǔn)同各成本計算對象負(fù)擔(dān)的材料費要有成比例的因果關(guān)系。在材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，企業(yè)通常采用額定消耗量比例法或定額消耗費用比例法進行材料費的分配?，F(xiàn)以定額消耗量比例法為例，說明共同耗用材料的分配方法。其材料費用分配的計算公式如下：分配率= 待分配的共同耗用材料費用 各種產(chǎn)品材料定額耗用量（重量、定額成本等）之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品的材料定額耗用量分配率例 1：某企業(yè)本月領(lǐng)用某種原材料 2106 千克，單價 200 元，原材料費用合計 421200 元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品 400 件，乙產(chǎn)品 300 件。甲產(chǎn)品消耗定額 千克，乙產(chǎn)品消耗定額 千克。分配結(jié)果如下：分配率 = 42120 247。（400 + 300）= 520應(yīng)分配的材料費用：甲產(chǎn)品 = 48052 = 249600（元）乙產(chǎn)品 = 33052 = 171600（元）合計 421200（元）基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料費用，應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”科目及所屬明細賬的借方，在明細賬中還要按“直接材料”、“燃料和動力”項目分別反映。此外，用于輔助生產(chǎn)的材料費用、用于生產(chǎn)車間和行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的材料費用，應(yīng)分別記入“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目及其明細賬的借方。至于用于非生產(chǎn)用的材料費用，則應(yīng)記入其他有關(guān)科目，如“在建工程”（專項工程耗用）、“應(yīng)付福利費”（職工福利部門耗用）等。如果企業(yè)對材料采用計劃成本進行核算，期末應(yīng)該分?jǐn)偙酒诟鞣N用途用材料應(yīng)該分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾栌浻嘘P(guān)成本費用科目，貸記“材料成本差異”科目（超支差異用藍字，節(jié)約差異用紅字）。另外需要說明的是，非生產(chǎn)耗用的原材料，其增值稅進項稅額一般不可抵扣，要通過“應(yīng)交稅金──（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目計入相關(guān)的成本、費用項目之中。在實際工作中，材料費用的分配一般是通過“材料費用分配表”進行的，這種分配表應(yīng)該按照材料的用途和材料類別，根據(jù)歸類后的領(lǐng)料憑證編制。例 2：根據(jù)紅海公司2001年5月份的材料出庫憑證及材料費用分配表。 編制發(fā)料憑證匯總表。見表 11—1 所示：表11—1 發(fā)料憑證匯總表2001年5月分配對象明細項目原材料輔助材料合計直接計入分配計入小計A產(chǎn)品材料費1000024961249612496B產(chǎn)品材料費8000171697169716一車間材料費10001000行政管理材料費500500合 計18000421222212150023712根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，編制轉(zhuǎn)賬憑證，據(jù)以登記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等總賬和“基本生產(chǎn)成本”明細賬。借：生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本 22212 制造費用── 一車間 1000 管理費用 500 貸：原材料 23712 燃料和動力費用的分配基本與材料費用的分配一致。⒉工資費用的歸集與分配⑴工資費用計算工資費用的計算是企業(yè)歸集和分配直接人工費用的基礎(chǔ)工作，是進行工資結(jié)算和分配的前提。主要包括計時工資的計算、計件工資的計算及職工福利費的計算。①計時工資的計算。計時工資是根據(jù)考勤記錄登記的實際出勤日數(shù)和職工的工資標(biāo)準(zhǔn)計算的。目前大多數(shù)企業(yè)計時工資的計算都采用月薪制。在月薪制下，雖然每位職工各自的月工資標(biāo)準(zhǔn)相同，但由于每位職工的月出勤和缺勤情況不同，每月的就得計時工資也就不盡相同。在職工有缺勤的情況下，計算有缺勤情況的職工應(yīng)得計時工資有兩種基本方法：其一，按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算；其二，直接根據(jù)職工的出勤天數(shù)計算。具體計算公式如下：月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資方法下的計時工資計算公式：應(yīng)得計時工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資－（事假、曠式天數(shù)+病假天數(shù)病假扣款率）日標(biāo)準(zhǔn)工資按出勤天數(shù)直接計算方法下的計時工資計算公式：應(yīng)得計時工資=[月出勤天數(shù)+病假天數(shù)（1－病假扣款率）]日標(biāo)準(zhǔn)工資從上述公式可見，不論采用哪種基本方法，都應(yīng)首先計算出職工的日標(biāo)準(zhǔn)工資。日標(biāo)準(zhǔn)工資也稱為日工資率，它是根據(jù)據(jù)職工月標(biāo)準(zhǔn)工資和各月的天數(shù)相除求得的。為了簡化工資計算，日標(biāo)準(zhǔn)工資可按月標(biāo)準(zhǔn)工資除以 30 天的方法計算，即：日工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資247。30。在按 30 天計算日標(biāo)準(zhǔn)工資情況下，由于日標(biāo)準(zhǔn)工資的計算沒有扣除星期天和法定節(jié)假日，所以星期天和法定節(jié)假日與出勤日一樣，也要計算工資，但如果在連續(xù)缺勤的時間內(nèi)含有星期天和法定節(jié)假日，則星期日或法定節(jié)假日應(yīng)按缺勤計算，扣發(fā)工資。例 3：車工劉水，月標(biāo)準(zhǔn)工資 720 元，5月份 30 天，出勤 17 天，婚假 3 天，星期休假 8 天，事假 2 天。則劉水 5 月份應(yīng)得工資額為：應(yīng)得工資額 =（17+3+8）（720247。30）= 672（元）②計件工資的計算。計件工資是根據(jù)產(chǎn)量記錄登記的合格品實際數(shù)量, 乘以規(guī)定的計件單價計算求得。生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的廢品要分清原因，工廢不付工資，料廢照付工資。計算公式如下：應(yīng)付計件工資=（合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量）計件單價例 4：車工張思 5 月份加工甲零件 3200 個，經(jīng)驗收發(fā)現(xiàn)其中工廢 20個, 由于材料缺陷發(fā)生料廢 30 個，合格品 3150 個。其計件工資計算如下：（3200－20） = 636（元）③其他工資的計算。獎金、津貼、補貼、加班加點工資及特殊情況下工資的計算。應(yīng)嚴(yán)格遵守國家的有關(guān)規(guī)定。④職工福利費的計算。按照職工工資總額的14%計算提取。⑵工資費用的分配計入產(chǎn)品成本的工資費用，根據(jù)工資的不同用途及其計入成本的不同程序，分為直接人工費用和間接人工費用。直接人工費用是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的工資費用，主要包括生產(chǎn)工人的工資、學(xué)徒生活費，以及根據(jù)國家規(guī)定按生產(chǎn)工人工資和學(xué)徒生活費的一定比例所計提的職工福利費。直接工資費用直接計入產(chǎn)品制造成本，并在產(chǎn)品制造成本中以“直接工資”成本項目單獨列示，形成產(chǎn)品的直接工資成本。間接工人費用是指為了組織生產(chǎn)和管理生產(chǎn)活動，以及間接為生產(chǎn)活動服務(wù)而發(fā)生的工資費用，主要包括生產(chǎn)車間和管理人員、工程技術(shù)人員、為生產(chǎn)服務(wù)的勤雜人員等的工資，以及按以上人員工資的一定比例計提的職工福利費。間接工資費用應(yīng)按其發(fā)生地點歸集在制造費用中，月末對制造費用進行分配后再計入產(chǎn)品制造成本。直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，如果采用計件工資形式支付，工資屬于直接費用，應(yīng)根據(jù)工資的結(jié)算憑證直接計入各種產(chǎn)品成本的“直接人工”項目；如果是采用計時工資形式支付，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，生產(chǎn)工人的工資仍屬直接費用，應(yīng)直接計入該種產(chǎn)品成本，但在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，生產(chǎn)工人的工資則屬間接費用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在各種產(chǎn)品之間進行分配。生產(chǎn)工人工資的分配，通常采用按產(chǎn)品的定額或?qū)嶋H工作比例分配的方法。計算公式如下： 待分配的工資費用 分配率= 各種產(chǎn)品的生產(chǎn)（機器）工時之和例 5：紅海公司2001年5月份第一生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品累計發(fā)生的生產(chǎn)工人工資為24200元，式時統(tǒng)計表記錄的總工時為11000小時，其中A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為6800小時，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為4200小時。根據(jù)上面的資料，編制一車間工資分配表。見表11—2所示：表11—2 一車間工資分配表2001年5月分配對象定額工時分配率分配額（元）A產(chǎn)品68002014960B產(chǎn)品4200209240合 計110002024200按實用工時比例分配工資費用，能將產(chǎn)品的工資費用與勞動生產(chǎn)率的水平聯(lián)系起來。勞動生產(chǎn)率提高了，單位產(chǎn)品耗費的工時下降，分配的工資費用也減少，這是合理的。在工時定額比較準(zhǔn)確的情況下，也可以按照定額工時的比例分配。應(yīng)該強調(diào)的是，為了保證成本計算的準(zhǔn)確性，生產(chǎn)工人的工資應(yīng)按車間分別進行分配，而不應(yīng)在整個企業(yè)內(nèi)統(tǒng)一分配。為了分配工資費用，企業(yè)應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算憑證按照車間和部門編制工資費用分配表。例 6：根據(jù)紅海公司2001年5月份有關(guān)工資結(jié)算憑證編制工資費用分配表。見表11—3所示。表11—3 工資費用分配表 2001年5月分配對象工 資工資合計直接計入分配計入基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品70001496021960B產(chǎn)品3000924012240小計100002420034200制造費用一車間60006000管理費用1300013000合 計290002420053200 根據(jù)工資分配表，編制轉(zhuǎn)賬憑證，據(jù)以登記有關(guān)總賬。借：生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本 34200 制造費用── 一車間 6000 管理費用 13000 貸：應(yīng)付工資 53200⑷提取福利費福利費的計算是通過編制福利費提取計算表來完成的。例 7：紅海公司2001年5月份的福