【正文】 A公司的稅負(fù)有問題。以A公司為例對稅負(fù)率的分析進(jìn)行說明：以增值稅為例，稽核評稅資料的審核分析包括以下內(nèi)容：(一) “申報資料對照審核”審核要點《申報表》中銷售額與《損益表》中“產(chǎn)品(商品)銷售收入”、《增值稅(專用／普通)發(fā)票使用明細(xì)表》中“銷售額”是否一致；《申報表》中“本期銷項稅額”合計數(shù)是否與《增值稅(專用／普通)發(fā)票使用明細(xì)表》中專用發(fā)票銷項稅額合計數(shù)、普通發(fā)票銷項稅額合計數(shù)、不開具銷售發(fā)票的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額三者之和有明顯出入；《申報表》中“本期進(jìn)項稅額”合計數(shù)是否與《增值稅（專用發(fā)票/收購憑證／運輸發(fā)票）抵扣明細(xì)表》中專用發(fā)票進(jìn)項稅額合計數(shù)、收購憑證進(jìn)項稅額合計數(shù)、運輸發(fā)票進(jìn)項稅額合計數(shù)三者之和是否有明顯出入；通過會計報表反映的當(dāng)期和上期對外投資額，分析其增加額，審核企業(yè)有無將生產(chǎn)用流動資產(chǎn)實物投資而未計銷售額問題；《利潤表》“其他業(yè)務(wù)收入”或“營業(yè)外收入”未提銷項稅金且收入比例明顯偏高的；本期運費抵扣大于歷史平均值或與貨物抵扣額相比比例明顯失調(diào)的；《利潤表》“銷售收入折扣、折讓”大于“商品銷售收入”10％的；發(fā)票用票量與歷史平均用票量相比過大或過小的；現(xiàn)金流量與歷史平均流量有明顯放大或減少的；納稅人當(dāng)期購進(jìn)或銷售商品與其正常的生產(chǎn)能力和經(jīng)營規(guī)模不相適應(yīng)的；1本期應(yīng)收、應(yīng)付或其他應(yīng)收、應(yīng)付帳款有較大幅度變化的，應(yīng)分析其是否存在銷售不計帳，貨款掛往來帳戶的帳外銷售問題；1工資發(fā)生額、水電費支出或租賃費及折舊與銷售不配比的。要抓住兩個環(huán)節(jié)：一是審核環(huán)節(jié)。如：對納稅人稅務(wù)登記，包括納稅人經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式、企業(yè)類型、稅種認(rèn)定、一般納稅人認(rèn)定和年檢情況等有關(guān)注冊內(nèi)容；納稅申報，包括增值稅申報和稅款的繳納情況；發(fā)票情況，包括使用種類、發(fā)售數(shù)量、繳銷情況、交叉稽核等情況；稽查案底，稽查檢查的時間、檢查人員、檢查結(jié)果、執(zhí)行入庫等情況?；嗽u稅資料一般包括納稅人的各種納稅申報資料和財務(wù)會計資料。成果分析成果分析是對稽核評稅對象分別按稅種、經(jīng)濟(jì)類型、行業(yè)等類型進(jìn)行統(tǒng)計分析，反映出稽核評稅對象違法頻度、問題成因和稅收征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)的管理活動。稽核股負(fù)責(zé)人應(yīng)該定期對評估人員提出的問題及建議進(jìn)行匯總，經(jīng)分局長審批后，以專題報告的形式反饋有關(guān)部門。(五) 后續(xù)管理跟蹤監(jiān)控稽核評稅部門在評稅項目結(jié)束后，要將已評估過的對象納入監(jiān)控范圍，建立稽核評稅跟蹤監(jiān)控制度，監(jiān)控期一般為3個月，有重大問題的，延長至6個月，每月監(jiān)控該批納稅人的納稅申報情況，發(fā)現(xiàn)有異常變化的，應(yīng)作為當(dāng)期的稽核評稅對象進(jìn)行評稅。內(nèi)容包括：停供發(fā)票、取消一般納稅人、降級管理、補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款、沖減留抵稅額、調(diào)減虧損和其他處理情況。對事實不清、證據(jù)不足或問題復(fù)雜難以查清的，制作《稽核評稅轉(zhuǎn)辦單》附《稽核評稅分析情況表》轉(zhuǎn)稽查部門查處。經(jīng)評定屬于違法、違章問題的，應(yīng)當(dāng)分別按照以下幾種情況進(jìn)行處理：(1) 納稅人自查有問題的對納稅人自查有問題的，經(jīng)評稅人員審核后，認(rèn)為事實清楚，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的，制作《稽核評稅結(jié)論》，并根據(jù)稅收有關(guān)法規(guī)作出《稅務(wù)處理決定》，送達(dá)納稅人辦理調(diào)帳入庫手續(xù)，同時限期交回《調(diào)帳回執(zhí)》和完稅憑證復(fù)印件。詳細(xì)內(nèi)容將在第三節(jié)介紹。具體工作包括資料的收集、資料的審核分析。以某市納稅人為例，通過高平臺軟件設(shè)置查詢范圍為5月份，得出未申報、零申報清冊如下：連續(xù)5月未申報戶清冊3206120140000020市交電總公司郁一天建設(shè)路25號320612010000311市明星有限公司洪秀麗建設(shè)路183號320612010000632市清清服裝廠馬 強(qiáng)通用路77號320612010000668市輝煌貿(mào)易有限公司吳玉鵑明清巷125號320612010000691市大名摩托車有限公司章 麗人民路813號連續(xù)5月零申報戶清冊3206120140000156市建材廠吳 明健康路765號320612010000563市咪咪商店李麗珍建設(shè)路461號320612010000762市東方油廠柳 青人民路49號320612010000085市益達(dá)貿(mào)易有限公司胡年新通用路519號320612010000061市樸實工藝品廠姚立遠(yuǎn)人民路341號320612010000398市福氣商品公司彭云飛人民路724號(2) 超警戒值納稅人通過高平臺軟件“綜合查詢一常規(guī)信息查詢一納稅申報信息查詢一稅收負(fù)擔(dān)率查詢”模塊，查詢類型設(shè)定為“按行業(yè)”，可查出某一時段的分行業(yè)平均稅負(fù)率，評稅部門可結(jié)合實際工作經(jīng)驗確定分行業(yè)稅負(fù)警戒值，并可篩選出低于該警戒值的企業(yè)作為評稅對象。因此要確定某個具體的納稅人納稅申報是否存在異常，應(yīng)該以正常的申報參考值確定警戒值，警戒參考值類型較多，有工作員的經(jīng)驗值，有實際考察、研究、落實的實際值，也有經(jīng)過科學(xué)方法計算的數(shù)值等?；嗽u稅崗位的主要職責(zé)是：(一) 分析稅收征管資料，確定稽核評稅對象；(二) 審核稽核評稅對象的各種稅收資料，綜合評定納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性及合法性；(三) 負(fù)責(zé)對異常申報企業(yè)進(jìn)行實時監(jiān)控管理；(四) 負(fù)責(zé)進(jìn)行稅收管理方面的專項評稅分析；(五) 為日常稽查提供案源，對稽查反饋結(jié)果進(jìn)行分析，并將稽核評稅與其他業(yè)務(wù)有機(jī)結(jié)合，形成監(jiān)控合力；(六) 依法糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤和異常申報問題；(七) 負(fù)責(zé)對轄區(qū)納稅人申報、納稅的總體構(gòu)成情況進(jìn)行形勢分析；(八) 負(fù)責(zé)對稽核評稅中發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)登記、稅款征收、發(fā)票管理、稅收政策執(zhí)行等方面存在的問題進(jìn)行分析和反饋，并為領(lǐng)導(dǎo)決策提供服務(wù)；(九) 負(fù)責(zé)對稽核評稅結(jié)果進(jìn)行綜合分析，定期向上級編報工作報表；(十) 負(fù)責(zé)完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作任務(wù)。建立稽核評稅機(jī)制就是對納稅人納稅行為的正確性進(jìn)行及時的防范性監(jiān)控，在前期征收和后期稽查中筑起一道中期監(jiān)控防線。 (三) 稽核評稅的意義實施稽核評稅是深化稅收征管改革，提高稅收管理水平的需要新的征管模式運行以來，國稅系統(tǒng)全面推進(jìn)和不斷深化稅收征管改革，取得了顯著成效，稅收征管模式逐步規(guī)范和完善。第一節(jié) 稽核評稅概述一、稽核評稅的定義、指導(dǎo)思想和意義 稽核評稅是稅收征管工作的重要組成部分，它處于申報征收之后稅務(wù)稽查之前，是對納稅人進(jìn)行稅收監(jiān)控管理，對稅收征管質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查的中期稅收管理環(huán)節(jié)。(一) 稽核評稅的定義稽核評稅是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料和日常掌握的各種稅收征管資料，依據(jù)國家有關(guān)法律和政策法規(guī)的規(guī)定，運用一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人的納稅情況的真實性、準(zhǔn)確性及合法性進(jìn)行綜合評定，查找具有普遍性和規(guī)律性的異?，F(xiàn)象，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤和異常申報問題，提出日常監(jiān)控管理目標(biāo)和征管措施，達(dá)到對納稅人整體性和實時性控管，對稅收征管質(zhì)量監(jiān)督檢查的管理工作。但是，我們也注意到，在現(xiàn)行征管模式的實際運轉(zhuǎn)中呈現(xiàn)出重視“自行申報”和“重點稽查”，忽視日常管理和對納稅人的過程監(jiān)控，工作中還存在著“疏于管理、淡化責(zé)任”以及納稅異常申報現(xiàn)象較為普遍，對納稅人的動態(tài)管理不夠等問題，這已引起了各級的廣泛重視。通過對零負(fù)申報、低稅負(fù)申報進(jìn)行及時地審核分析和評定處理，從根本上解決申報不實的問題，從而提高納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性，確保稅款的及時足額入庫。三、稽核評稅的工作流程及具體要求 (一) 選擇納稅評估的對象稽核評稅人員按照納稅人經(jīng)濟(jì)類型、管理類型、經(jīng)營規(guī)模等分類方法或預(yù)先設(shè)定的條件和參數(shù)，對納稅人進(jìn)行篩選，確定稽核評稅對象的過程。由于我們目前無專門的稽核評稅軟件，因此不能通過計算機(jī)按固定公式計算出涉稅指標(biāo)的警戒參考值，只能運用一定的人機(jī)結(jié)合方法，以評稅工作人員經(jīng)驗判斷為主，綜合得出警戒參考值。(3) 特定評稅對象可根據(jù)工作安排確定特定評稅對象，如上級交辦、部門轉(zhuǎn)辦、專題項目、重點稅源戶等。詳細(xì)內(nèi)容將在第二節(jié)介紹。(四) 評定處理評定處理是以《稽核評稅工作底稿》、《稽核評稅分析情況表》、《約談單證記錄》或《納稅事項專題問卷》、《稽核評稅自查舉證情況表》等評稅資料為基礎(chǔ)，根據(jù)審核分析或舉證確認(rèn)核實的情況，對審核分析和舉證確認(rèn)疑點問題，進(jìn)行進(jìn)一步的評定。(2) 納稅人自查無問題的① 納稅人自查無問題，經(jīng)評稅人員審核認(rèn)為舉證理由充分，證據(jù)確鑿的，制作《稽核評稅結(jié)論》。由于稽核評稅的工作目的是對納稅人納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性和合法性實施監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)納稅異常現(xiàn)象，及時提醒納稅人遵守納稅義務(wù)，起到過程監(jiān)控的作用，而不是象稽查一樣以打擊偷稅為目的?；嗽u稅的內(nèi)部管理開展稽核評稅工作的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)該定期向本地區(qū)國家稅務(wù)局征收管理科報送《納稅評估工作統(tǒng)計報表》。資料的整理歸檔評稅資料應(yīng)在評稅結(jié)束后及時整理，在審核無誤的情況下，存入納稅人檔案。如：評稅崗位以“私營服裝制造業(yè)增值稅一般納稅人零申報”為評稅項目，制作《稽核評稅綜合報告》，報分管局長批閱后，反饋各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。以增值稅為例，稽核評稅的資料包括：(一) 增值稅納稅申報資料：《增值稅納稅申報表》、《增值稅納稅申報表附列資料》、《發(fā)票領(lǐng)用存月報表》、 《分支機(jī)構(gòu)銷售明細(xì)表》、《增值稅(專用/普通)發(fā)票使用明細(xì)表》、《增值稅(專用發(fā)票／收購憑證/運輸發(fā)票)抵扣明細(xì)表》；備查資料：包括已開具的增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)；已開具的普通發(fā)票存根聯(lián)；取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)；《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報表》和《退稅機(jī)關(guān)免抵退稅審批通知單》；進(jìn)料加工申請表和來料加工免稅證明單；以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他備查資料；零負(fù)申報企業(yè)在納稅申報時附送《增值稅零負(fù)申報原因說明書》；企業(yè)財務(wù)會計報表。(四) 查詢征管軟件獲取有關(guān)信息中如：評稅對象的各項指標(biāo)值、同行業(yè)的平均值等情況。對申報資料進(jìn)行復(fù)合型的邏輯勾稽審核，重點評估進(jìn)銷項稅核算的真實性、準(zhǔn)確性；二是分析環(huán)節(jié)。(二) “專用發(fā)票邏輯分析”審核要點納稅人與經(jīng)營性質(zhì)及內(nèi)容均無聯(lián)系的企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來或開具的發(fā)票項目與其經(jīng)營范圍不符的；納稅人開具或接收單張金額明顯高于其正常單筆業(yè)務(wù)發(fā)生額的；納稅人突然與新企業(yè)發(fā)生大量交易的；納稅人開具或接收紅字發(fā)票頻繁或者數(shù)額較大的。本期上年同期本期累計上年同期累計 A％3％2％％同行業(yè)平均值％％％4％稅負(fù)率指標(biāo)的分析，可選某一時間區(qū)間進(jìn)行對比分析。如果A公司規(guī)模不是很大或經(jīng)營不很穩(wěn)定，可選累計稅負(fù)率進(jìn)行比較。通常情況下，銷售額的變化將會引起應(yīng)納增值稅的變化，所以要對銷售額增減變化幅度在y％以上和超出同行業(yè)增減變化幅度的x％的企業(yè)，特別是對銷售額變動率較上年同期有較大幅度下降的要審核其有無銷售不入帳和按規(guī)定應(yīng)視同銷售的業(yè)務(wù)不計或少計銷售現(xiàn)象或虛擬進(jìn)項造成應(yīng)納增值稅的減少。工業(yè)企業(yè)某一時期的應(yīng)納增值稅稅額與同一時期的折舊、工資發(fā)生額、主營業(yè)務(wù)利潤、期初存貨、期末存貨有內(nèi)在聯(lián)系。A=應(yīng)納增值稅 B=〔商品銷售利潤+(期末應(yīng)付賬款期初應(yīng)付賬款)+(期初存貨期末存貨) 〕*適用稅率。若A與B偏差較大，則考慮分析有無未付款先抵扣進(jìn)項稅額、有無虛列進(jìn)項、有無銷售未入帳、 應(yīng)付賬款的變化情況。A是企業(yè)實際的進(jìn)項稅額，B是進(jìn)項稅額的理論數(shù)。A=本期進(jìn)項稅額B=〔(期末存貨期初存貨)+本期主營業(yè)務(wù)成本+(期初應(yīng)付賬款期末應(yīng)付賬款) 〕*適用稅率+本期運費*7%A是企業(yè)實際的進(jìn)項稅額，B是進(jìn)項稅額的理論數(shù)。（七）進(jìn)項稅額與銷項稅額的配比分析在一定的經(jīng)營周期內(nèi)，進(jìn)項和銷項稅額是有一定關(guān)系的。 以E公司為例對進(jìn)項稅額與銷項稅額的配比分析進(jìn)行說明：E公司進(jìn)項稅額變動率和銷項稅額變動率情況如表：這對于商業(yè)企業(yè)來講，就是商品的進(jìn)銷差價，也就是毛利率，所以該指標(biāo)對衡量商業(yè)企業(yè)申報的真實性無疑是極為重要的指標(biāo)。隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，銷售量的增加，產(chǎn)品生產(chǎn)日益成熟，固定費用降低，在沒有其他情況的前提下，銷售額增加，銷售毛益率會提高。(九) 稅負(fù)率和毛益率的配比分析稅負(fù)率和毛益率進(jìn)行配比分析，是借助于增值稅原理。反之，當(dāng)毛益率下降時，稅負(fù)率也會隨之降低的。(十)往來帳項指標(biāo)分析往來帳項指標(biāo)的分析是增值稅指標(biāo)分析的延伸。而購進(jìn)材料，則多與應(yīng)付帳款聯(lián)系，特別是在當(dāng)前三角債比較普遍存在的現(xiàn)實條件下，這種聯(lián)系更為密切。歸納起來有以下幾種情況： 上面介紹的只是常見的情形，大量的分析方法還需要在實踐中摸索和總結(jié)。約談舉證是在審核分析的基礎(chǔ)上，就發(fā)現(xiàn)的疑點問題，要求納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)述明情況或以書面形式對疑點問題舉證。請你單位派人于 月 日 前，攜有關(guān)證據(jù)資料到 說明舉證。納稅事項專題問卷二、約談要求評稅對象按約定時間接受約談時，必須有兩名評估人員在場，并確定主問人和記錄人，對評稅對象談話應(yīng)在《約談舉證記錄》(如表43)中詳細(xì)、準(zhǔn)確地予以記載；對評稅對象出具的證據(jù)資料，應(yīng)在《約談舉證記錄》中注明；對需留存有待進(jìn)一步審核的涉稅資料，應(yīng)填寫《調(diào)取證明材料清單》(如表44)，留存的涉稅資料應(yīng)在30日內(nèi)審核完畢，退還評稅對象。調(diào)取證明材料清單年 月 日序號材料名稱數(shù)量特征備注1234