【正文】 第三章 稽核評稅第一節(jié) 稽核評稅概述一、稽核評稅的定義、指導(dǎo)思想和意義 稽核評稅是稅收征管工作的重要組成部分，它處于申報征收之后稅務(wù)稽查之前，是對納稅人進行稅收監(jiān)控管理，對稅收征管質(zhì)量進行監(jiān)督檢查的中期稅收管理環(huán)節(jié)。(一) 稽核評稅的定義稽核評稅是指主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料和日常掌握的各種稅收征管資料，依據(jù)國家有關(guān)法律和政策法規(guī)的規(guī)定，運用一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人的納稅情況的真實性、準(zhǔn)確性及合法性進行綜合評定，查找具有普遍性和規(guī)律性的異?，F(xiàn)象，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤和異常申報問題，提出日常監(jiān)控管理目標(biāo)和征管措施，達到對納稅人整體性和實時性控管，對稅收征管質(zhì)量監(jiān)督檢查的管理工作。(二) 稽核評稅的指導(dǎo)思想增值稅納稅評估工作是指主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人報送的增值稅納稅申報資料以及日常掌握的各種稅收征管信息，依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和政策的規(guī)定，運用一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人的增值稅納稅申報的合法性、真實性、準(zhǔn)確性和完整性進行綜合評定，以發(fā)現(xiàn)、處理納稅申報中的偏差。促進納稅人提高依法納稅的水平，促進改善稅收征管措施，達到強化稅收征管，增強稅收監(jiān)控的管理工作的目的。 (三) 稽核評稅的意義實施稽核評稅是深化稅收征管改革，提高稅收管理水平的需要新的征管模式運行以來，國稅系統(tǒng)全面推進和不斷深化稅收征管改革，取得了顯著成效，稅收征管模式逐步規(guī)范和完善。但是，我們也注意到，在現(xiàn)行征管模式的實際運轉(zhuǎn)中呈現(xiàn)出重視“自行申報”和“重點稽查”，忽視日常管理和對納稅人的過程監(jiān)控，工作中還存在著“疏于管理、淡化責(zé)任”以及納稅異常申報現(xiàn)象較為普遍，對納稅人的動態(tài)管理不夠等問題，這已引起了各級的廣泛重視。實施稽核評稅，強化管理措施，使稅收征管各環(huán)節(jié)、各崗位的管理內(nèi)容更加充實，變粗放型、經(jīng)驗式的管理為科學(xué)的量化管理，從而為各項稅收管理工作的順利開展提供更加準(zhǔn)確、可靠的依據(jù)，增強稅務(wù)稽查的針對性，進一步優(yōu)化新征管模式的運行，帶動稅收整體管理水平的提高。實施稽核評稅是提高納稅申報質(zhì)量，保證稅收收入的客觀要求近年來，出現(xiàn)的部分納稅人長期零負申報和低稅負申報的現(xiàn)象，給國家稅款造成大量流失，擾亂了稅收管理秩序。建立稽核評稅機制就是對納稅人納稅行為的正確性進行及時的防范性監(jiān)控，在前期征收和后期稽查中筑起一道中期監(jiān)控防線。通過對零負申報、低稅負申報進行及時地審核分析和評定處理，從根本上解決申報不實的問題，從而提高納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性，確保稅款的及時足額入庫。實施稽核評稅可以全面掌握納稅人的稅收活動規(guī)律，把握稅收征管的主動權(quán)通過對納稅人各種納稅申報資料的案頭審核和綜合評估，分析了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅源變化趨勢，了解稅收增減變化的真正成因，全面考核稅收征管工作質(zhì)量，查找有規(guī)律性和普遍性的問題，提出征管建議或措施，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供準(zhǔn)確的依據(jù)。二、稽核評稅機構(gòu)及人員設(shè)置 稽核評稅是稅收征管工作的重要組成部分，是對稅收征管質(zhì)量進行監(jiān)督檢查的主要環(huán)節(jié)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)設(shè)專職崗位負責(zé)此項工作?；嗽u稅崗位的主要職責(zé)是：(一) 分析稅收征管資料，確定稽核評稅對象；(二) 審核稽核評稅對象的各種稅收資料，綜合評定納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性及合法性；(三) 負責(zé)對異常申報企業(yè)進行實時監(jiān)控管理；(四) 負責(zé)進行稅收管理方面的專項評稅分析；(五) 為日?；樘峁┌冈?，對稽查反饋結(jié)果進行分析，并將稽核評稅與其他業(yè)務(wù)有機結(jié)合，形成監(jiān)控合力；(六) 依法糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤和異常申報問題；(七) 負責(zé)對轄區(qū)納稅人申報、納稅的總體構(gòu)成情況進行形勢分析；(八) 負責(zé)對稽核評稅中發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)登記、稅款征收、發(fā)票管理、稅收政策執(zhí)行等方面存在的問題進行分析和反饋，并為領(lǐng)導(dǎo)決策提供服務(wù)；(九) 負責(zé)對稽核評稅結(jié)果進行綜合分析，定期向上級編報工作報表；(十) 負責(zé)完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作任務(wù)。三、稽核評稅的工作流程及具體要求 (一) 選擇納稅評估的對象稽核評稅人員按照納稅人經(jīng)濟類型、管理類型、經(jīng)營規(guī)模等分類方法或預(yù)先設(shè)定的條件和參數(shù)，對納稅人進行篩選，確定稽核評稅對象的過程?；嗽u稅對象的確定原理稽核評稅的評稅對象是納稅人，評稅客體是納稅人在一定時期納稅申報情況。一般認為，納稅人納稅申報情況異常有兩種情況：一是出現(xiàn)零負申報；二是納稅人申報各項涉稅經(jīng)濟指標(biāo)情況異常于同類納稅人的警戒參考值。因此要確定某個具體的納稅人納稅申報是否存在異常，應(yīng)該以正常的申報參考值確定警戒值，警戒參考值類型較多，有工作員的經(jīng)驗值，有實際考察、研究、落實的實際值，也有經(jīng)過科學(xué)方法計算的數(shù)值等。由于我們目前無專門的稽核評稅軟件，因此不能通過計算機按固定公式計算出涉稅指標(biāo)的警戒參考值，只能運用一定的人機結(jié)合方法，以評稅工作人員經(jīng)驗判斷為主，綜合得出警戒參考值。選定稽核評稅對象的操作具體評稅對象的來源主要有三個途徑：一是來自于高平臺軟件的《零、負申報清冊》；二是根據(jù)高平臺軟件確定的某一時段分行業(yè)平均稅負率，經(jīng)評稅人員實際經(jīng)驗判斷調(diào)整后成為稅負警戒值，凡低于該警戒值的同行業(yè)企業(yè)；三是特定評稅對象。具體操作如下：(1) 零負申報戶通過高平臺軟件的“綜合查詢—日常通用查詢一連續(xù)零、負申報查詢”模塊，可自設(shè)定查詢范圍和連續(xù)零、負申報次數(shù)。以某市納稅人為例，通過高平臺軟件設(shè)置查詢范圍為5月份，得出未申報、零申報清冊如下：連續(xù)5月未申報戶清冊3206120140000020市交電總公司郁一天建設(shè)路25號320612010000311市明星有限公司洪秀麗建設(shè)路183號320612010000632市清清服裝廠馬 強通用路77號320612010000668市輝煌貿(mào)易有限公司吳玉鵑明清巷125號320612010000691市大名摩托車有限公司章 麗人民路813號連續(xù)5月零申報戶清冊3206120140000156市建材廠吳 明健康路765號320612010000563市咪咪商店李麗珍建設(shè)路461號320612010000762市東方油廠柳 青人民路49號320612010000085市益達貿(mào)易有限公司胡年新通用路519號320612010000061市樸實工藝品廠姚立遠人民路341號320612010000398市福氣商品公司彭云飛人民路724號(2) 超警戒值納稅人通過高平臺軟件“綜合查詢一常規(guī)信息查詢一納稅申報信息查詢一稅收負擔(dān)率查詢”模塊，查詢類型設(shè)定為“按行業(yè)”，可查出某一時段的分行業(yè)平均稅負率，評稅部門可結(jié)合實際工作經(jīng)驗確定分行業(yè)稅負警戒值，并可篩選出低于該警戒值的企業(yè)作為評稅對象。(3) 特定評稅對象可根據(jù)工作安排確定特定評稅對象，如上級交辦、部門轉(zhuǎn)辦、專題項目、重點稅源戶等。稽核評稅對象確定后，應(yīng)及時登記《稽核評稅臺帳》，不允許中途撤掉，不處理。(二) 審核分析審核分析是指采取計算機分析、人工分析或人機結(jié)合分析等手段，對主管稅務(wù)機關(guān)掌握的稅收信息資料進行分析，對納稅人納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性進行核查的過程。具體工作包括資料的收集、資料的審核分析。詳細內(nèi)容將在第二節(jié)介紹。(三) 約談舉證約談舉證是在審核分析、充分了解掌握納稅人存在問題的基礎(chǔ)上，就發(fā)現(xiàn)的疑點問題，要求納稅人到稅務(wù)機關(guān)述明情況或以 ，書面形式對疑點問題舉證以及要求其他部門或異地稅務(wù)機關(guān)進行核查取證。對舉證確認過程中提出的問題，可要求納稅人對照自查，并限期報送《稽核評稅自查舉證情況表》。詳細內(nèi)容將在第三節(jié)介紹。(四) 評定處理評定處理是以《稽核評稅工作底稿》、《稽核評稅分析情況表》、《約談單證記錄》或《納稅事項專題問卷》、《稽核評稅自查舉證情況表》等評稅資料為基礎(chǔ)，根據(jù)審核分析或舉證確認核實的情況，對審核分析和舉證確認疑點問題，進行進一步的評定。評稅人員應(yīng)對評稅對象進行評定處理，制作《稽核評稅結(jié)論》。由于稽核評稅行為的復(fù)雜性，應(yīng)分別不同情況作出以下處理：對于經(jīng)評定屬于未有違法、違章問題的，直接制作《稽核評稅結(jié)論》。經(jīng)評定屬于違法、違章問題的，應(yīng)當(dāng)分別按照以下幾種情況進行處理：(1) 納稅人自查有問題的對納稅人自查有問題的，經(jīng)評稅人員審核后，認為事實清楚，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的，制作《稽核評稅結(jié)論》，并根據(jù)稅收有關(guān)法規(guī)作出《稅務(wù)處理決定》，送達納稅人辦理調(diào)帳入庫手續(xù)，同時限期交回《調(diào)帳回執(zhí)》和完稅憑證復(fù)印件。(2) 納稅人自查無問題的① 納稅人自查無問題，經(jīng)評稅人員審核認為舉證理由充分，證據(jù)確鑿的，制作《稽核評稅結(jié)論》。② 納稅人自查無問題，經(jīng)評估人員審核認為舉證理由不成立，證據(jù)不確鑿的，制作《稽核評稅結(jié)論》，填寫《稽核評稅轉(zhuǎn)辦單》，后面附上《稽核評稅分析情況表》，轉(zhuǎn)稽查部門查處。(3) 納稅人不自查的評稅人員經(jīng)評稅認定違法事實清楚、證據(jù)確鑿、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的，應(yīng)制作《稽核評稅結(jié)論》，提出依法處理的意見，經(jīng)過分管局長審批后，制作《稅務(wù)處理決定書》 (稅務(wù)處理決定書一式三份，其中交納稅人一份，轉(zhuǎn)征收部門一份，評稅部門留存一份)送達納稅人并監(jiān)督執(zhí)行，限期交回《調(diào)帳回執(zhí)》和完稅憑證復(fù)印件。對事實不清、證據(jù)不足或問題復(fù)雜難以查清的，制作《稽核評稅轉(zhuǎn)辦單》附《稽核評稅分析情況表》轉(zhuǎn)稽查部門查處。由于稽核評稅的工作目的是對納稅人納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性和合法性實施監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)納稅異?，F(xiàn)象，及時提醒納稅人遵守納稅義務(wù)，起到過程監(jiān)控的作用，而不是象稽查一樣以打擊偷稅為目的。因此，稽核評稅應(yīng)以“輕處罰，嚴管理”為原則，對經(jīng)自查發(fā)現(xiàn)問題的納稅人，可以不處罰或從輕處罰；對不自查，或雖自查但舉證理由不成立，證據(jù)不充分的，經(jīng)評稅核實后需進行處罰，但評稅作出的處罰一般要輕于稽查作出的處罰；對轉(zhuǎn)稽查部門查處的一律從重從嚴處罰。根據(jù)權(quán)限，稽核評稅部門不能處理的，轉(zhuǎn)交其他部門處理，相關(guān)部門要在規(guī)定的期限內(nèi)向稽核評稅部門反饋處理情況，稽核評稅部門將反饋的處理結(jié)果登記《稽核評稅臺帳》，如下表。內(nèi)容包括：停供發(fā)票、取消一般納稅人、降級管理、補繳稅款、滯納金、罰款、沖減留抵稅額、調(diào)減虧損和其他處理情況?；?核 評 稅 臺 帳序號納稅人名稱微機管理碼稅款所屬期納稅疑點評稅結(jié)論處理結(jié)果備注(五) 后續(xù)管理跟蹤監(jiān)控稽核評稅部門在評稅項目結(jié)束后，要將已評估過的對象納入監(jiān)控范圍，建立稽核評稅跟蹤監(jiān)控制度，監(jiān)控期一般為3個月，有重大問題的，延長至6個月，每月監(jiān)控該批納稅人的納稅申報情況，發(fā)現(xiàn)有異常變化的，應(yīng)作為當(dāng)期的稽核評稅對象進行評稅?；嗽u稅的內(nèi)部管理開展稽核評稅工作的各級稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)該定期向本地區(qū)國家稅務(wù)局征收管理科報送《納稅評估工作統(tǒng)計報表》。評估人員在稽核評稅工作結(jié)案后，應(yīng)該按期對納稅評估工作進行總結(jié)分析，制作《納稅評估綜合報告》報送市國家稅務(wù)局征收管理科。報告包括以下內(nèi)容，：(1) 當(dāng)期納稅評估工作開展的基本情況；(2) 納稅人存在的問題；(3) 稅務(wù)機關(guān)在征管工作中存在的問題；(4) 稽查部門在稅務(wù)檢查巾應(yīng)該重點注意的問題；(5) 對各類問題的改進意見：(6) 其他需要提出的問題?；斯韶撠?zé)人應(yīng)該定期對評估人員提出的問題及建議進行匯總，經(jīng)分局長審批后，以專題報告的形式反饋有關(guān)部門。資料的整理歸檔評稅資料應(yīng)在評稅結(jié)束后及時整理，在審核無誤的情況下，存入納稅人檔案?；嗽u稅資料包括：(1) 增值稅零負申報原因說明書或稽核評稅調(diào)查表；(2) 稽核評稅工作底稿；(3) 稽核評稅分析情況表；(4) 稽核評稅約談通知書或納稅事項專題問卷；(5) 稽核評稅約談舉證記錄及舉證材料；(6) 稽核評稅自查舉證情況表及舉證材料；(7) 稽核評稅轉(zhuǎn)辦單；(8) 稽核評稅結(jié)論書；(9) 調(diào)取納稅資料通知書等其它有關(guān)資料。開展納稅評估工作的各級稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)該定期向本地區(qū)國家稅務(wù)局征收管理科報送《納稅評估工作統(tǒng)計報表》。成果分析成果分析是對稽核評稅對象分別按稅種、經(jīng)濟類型、行業(yè)等類型進行統(tǒng)計分析，反映出稽核評稅對象違法頻度、問題成因和稅收征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)的管理活動。如：評稅崗位以“私營服裝制造業(yè)增值稅一般納稅人零申報”為評稅項目，制作《稽核評稅綜合報告》，報分管局長批閱后，反饋各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。第二節(jié) 審核分析一、資料收集 由于稽核評稅的場所原則上限于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，評稅人員一般不到納稅人所在地進行實地評估，所以，稽核評稅的質(zhì)量直接取決于評稅人員對評稅對象涉稅資料和信息的掌握和占有的程度?；嗽u稅資料一般包括納稅人的各種納稅申