企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制方法-wenkub
2023-04-27 11:39:40 本頁(yè)面
【正文】 目標(biāo)和隨之產(chǎn)生的預(yù)計(jì)的關(guān)鍵控制。 通過考慮下列控制的方面，綜合性的控制目標(biāo)可以應(yīng)用于任何系統(tǒng)中 ??？ ??？ ??？ 內(nèi)部審計(jì)人員需要同被審計(jì)系統(tǒng)的負(fù)責(zé)人就系統(tǒng)的目標(biāo)和審計(jì)人員指明的控制目標(biāo)取得一致意見。需要將系統(tǒng)目標(biāo)的各個(gè)方面加以細(xì)化。例如，他們認(rèn)為該程序無助于降低重要的風(fēng)險(xiǎn)?？刂颇繕?biāo)和關(guān)鍵控制——內(nèi)部審計(jì)的核心任務(wù) 內(nèi)部審計(jì)人員一定對(duì)控制程序感興趣，然而他們并不單純地認(rèn)為控制程序是有幫助的。討論絕對(duì)是內(nèi)審人員的利器，有利于知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)在審計(jì)團(tuán)隊(duì)中的傳播。對(duì)一些審計(jì)領(lǐng)域，如信息系統(tǒng)和資本支出合約的審計(jì)，專業(yè)知識(shí)是必須的。但審計(jì)經(jīng)理是在整體預(yù)算中給各個(gè)審計(jì)師分派任務(wù)，所以審計(jì)師不能放松對(duì)自己的要求，每年計(jì)劃的審計(jì)項(xiàng)目一定要在該年總的時(shí)間預(yù)算內(nèi)完成。 然而，人員安排需要嚴(yán)格控制。大多數(shù)經(jīng)理都很忙，審計(jì)師應(yīng)與經(jīng)理溝通確定合適的時(shí)間。這樣，可以使經(jīng)理能對(duì)審計(jì)目的與范圍提出意見和建議并預(yù)先通知其能夠根據(jù)審計(jì)計(jì)劃來安排工作。為了使得審計(jì)的價(jià)值不過于“虛”，審計(jì)師應(yīng)該確保能充分地計(jì)劃審計(jì)工作并確保有效率的完成工作。隨著經(jīng)驗(yàn)的增長(zhǎng)，應(yīng)運(yùn)用更高級(jí)的方法。寫報(bào)告使審計(jì)師有機(jī)會(huì)“站在畫外看畫”。但也有可能開始時(shí)就能形成初步的“結(jié)論”，對(duì)以前對(duì)該制度流程的了解以及與經(jīng)理人員的會(huì)談都能使有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員形成對(duì)控制環(huán)境和改善方法等的初步觀點(diǎn)。 對(duì)內(nèi)部審計(jì)來是說，利用測(cè)試來說明控制是否有效地保證了制度流程的目標(biāo)或者控制是否減少了風(fēng)險(xiǎn)。要注意的是：僅對(duì)那些存在且可能降低風(fēng)險(xiǎn)的控制才進(jìn)行測(cè)試。在計(jì)劃結(jié)束時(shí)再描述流程圖或記錄是個(gè)好主意。審計(jì)師應(yīng)像鋸條一樣增進(jìn)對(duì)業(yè)務(wù)的了解：先看邊緣的和容易理解的部分，然后再進(jìn)攻比較困難的核心部分。即使審計(jì)初步計(jì)劃已經(jīng)與被審系統(tǒng)（制度或流程）的負(fù)責(zé)人達(dá)成一致，也要根據(jù)新的情況和后續(xù)的進(jìn)展考慮對(duì)初步計(jì)劃進(jìn)行修改。相反，制度基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)該看做一個(gè)整體。外部審計(jì)是對(duì)組織的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，而內(nèi)部審計(jì)目的則完全不同，他們與各層經(jīng)理一起工作，不斷改善和優(yōu)化內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理。風(fēng)險(xiǎn)自然應(yīng)包含在制度基礎(chǔ)審計(jì)方法中。該系列文章旨在對(duì)該種內(nèi)部審計(jì)方法進(jìn)行簡(jiǎn)述并探討如何更有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作。我們也試圖論證內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在方法和目標(biāo)上的不同點(diǎn)。該方法使我們可以在整體制度的框架內(nèi)考察內(nèi)部控制的充分性與可靠性。不同的目的導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能完全照搬外審的方法，而應(yīng)該根據(jù)自己的特點(diǎn)來開發(fā)屬于內(nèi)審自己的方法。通過應(yīng)用該整合的方法，審計(jì)師的知識(shí)將逐步擴(kuò)大。如果該系統(tǒng)最近經(jīng)過復(fù)核，那么復(fù)核記錄更有助于了解被審體系。 審計(jì)師描述流程的深入程度取決于他對(duì)系統(tǒng)的理解。至少也要嚴(yán)格的復(fù)核，然后，在審計(jì)報(bào)告發(fā)布時(shí)再作必要的修改。然而，評(píng)估僅是測(cè)試的一個(gè)引導(dǎo)，測(cè)試程序要隨著對(duì)制度流程的更深入理解而不斷的修訂。控制本身未見得是好事，所以只要其有效的運(yùn)行并對(duì)體系目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有重大影響就應(yīng)該不斷的測(cè)試。觀點(diǎn)會(huì)隨著審計(jì)的開展不斷深入、升華。 在分析審計(jì)結(jié)論并考慮是否還要附加控制來改進(jìn)時(shí)，一定要注意利用對(duì)整個(gè)系統(tǒng)以及各塊控制相互關(guān)系的理解為基礎(chǔ)來分析。通過參加項(xiàng)目，審計(jì)師的知識(shí)和對(duì)體系的理解會(huì)愈發(fā)深入。審計(jì)師應(yīng)注意是否復(fù)核了被審系統(tǒng)體系的所有重大方面以及是否存在有效的控制來管理風(fēng)險(xiǎn)。 在每次審計(jì)前應(yīng)該召開啟動(dòng)會(huì)，由審計(jì)師（包括審計(jì)經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理）和被申單位的經(jīng)理參加。在計(jì)劃過程中要制定清晰的時(shí)間預(yù)算，當(dāng)然，預(yù)算應(yīng)足夠靈活。如果內(nèi)部審計(jì)師在一個(gè)項(xiàng)目上拖延了時(shí)間，那就要在以后的項(xiàng)目中找回來。如果不能完成，內(nèi)部審計(jì)要對(duì)審計(jì)委員會(huì)述職并對(duì)遇到的問題和沒有按時(shí)完成任務(wù)的原因給出合理的解釋。 每次審計(jì)的督導(dǎo)程度取決于審計(jì)師的水平，體系的復(fù)雜性以及技術(shù)或?qū)I(yè)屬性。 審計(jì)計(jì)劃對(duì)于內(nèi)部審計(jì)師有效的完成審計(jì)工作以及更好的與審單位配合開展工作都是非常必要的?？刂瞥绦蛲ǔＪ菫榱四骋粋€(gè)目標(biāo)而存在，這個(gè)目標(biāo)確保該系統(tǒng)或程序能達(dá)到它的目的。 基于控制系統(tǒng)的審計(jì)方法主要圍繞系統(tǒng)的目標(biāo)來進(jìn)行，例如，現(xiàn)存的控制系統(tǒng)是否為高級(jí)管理者和董事會(huì)達(dá)到系統(tǒng)的目的提供了足夠的保障，現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否將犯錯(cuò)誤的幾率降至可接受的水平。內(nèi)部審計(jì)人員基于上述細(xì)化了的特定控制目標(biāo)來評(píng)價(jià)整個(gè)現(xiàn)行控制系統(tǒng)。在最初的會(huì)議上，應(yīng)當(dāng)就這些問題取得一致意見。 期望的關(guān)鍵控制表的目的是為了在審計(jì)過程中輔助評(píng)價(jià)實(shí)際存在的控制程序。在確認(rèn)關(guān)鍵的控制程序之后，那么通過關(guān)注被審查系統(tǒng)重要的控制方面，審計(jì)時(shí)間就能夠得到有效的使用。在對(duì)現(xiàn)行的控制程序有著清楚且完整的認(rèn)識(shí)之前，內(nèi)部審計(jì)人員無法對(duì)現(xiàn)行的內(nèi)部控制程序進(jìn)行評(píng)價(jià)和測(cè)試，甚至提出改進(jìn)意見。他們應(yīng)當(dāng)能夠理解一個(gè)復(fù)雜
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