企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度研究分析-wenkub
2023-04-27 11:39:39 本頁(yè)面
【正文】 不足和人員素質(zhì)低下等方面的原因，致使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度普遍薄弱。會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真。二、內(nèi)部控制的構(gòu)成從內(nèi)部控制主體出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部控制分幾個(gè)層次，它們是：以股東為主體的內(nèi)部控制，以經(jīng)營(yíng)者為主體的內(nèi)部控制，以管理者為主體的內(nèi)部控制和員工為主的內(nèi)部控制，若從“企業(yè)自我”為隔離線的話，主體只能是企業(yè)內(nèi)部人員，在內(nèi)部人員中所有員工構(gòu)成了這一層的主體，而以各層管理者為主，在管理層中其分工又有所不同，高層管理者履行例外，非程序性的控制，中、低層執(zhí)行常規(guī)性、程序性的內(nèi)部控制活動(dòng)。內(nèi)部控制概念已實(shí)破了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)直接有關(guān)的控制的局限。 在我國(guó)為何探討內(nèi)部控制，我認(rèn)為直接動(dòng)因是來(lái)自法律法規(guī)的要求，從99《會(huì)計(jì)法》明確提出：各單位應(yīng)建立、健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，以及01年6月財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》試行稿和02年12月財(cái)政部發(fā)布《采購(gòu)與付款》、《銷(xiāo)售與收款》試行稿；《擔(dān)保》、《成本費(fèi)用》直到03年10月《工程項(xiàng)目》試行稿，還有05年上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引等等一系列法律、法規(guī)、條例的出臺(tái)，說(shuō)明我國(guó)的企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的探討與研究。一、內(nèi)部控制在商業(yè)運(yùn)行中的位置與作用。國(guó)際、國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制的探討以及對(duì)其作用的認(rèn)識(shí)。 內(nèi)部控制概念的發(fā)展盡管不同國(guó)家的研究機(jī)構(gòu)和研究人員對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的動(dòng)因的考察角度不同、看法不一，但是對(duì)于內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展歷程的認(rèn)識(shí)漸漸趨于一致，即認(rèn)為內(nèi)部控制的發(fā)展可以劃分為內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段和內(nèi)部控制整合框架階段?！?0世紀(jì)80年代至90年代，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，在這一階段，審計(jì)模式的發(fā)展與變革客觀上仍舊是推動(dòng)內(nèi)部控制發(fā)展的決定性力量，并且在此階段，管理環(huán)境被納入內(nèi)部控制的視線，并引起內(nèi)部控制各要素的重新劃分與結(jié)構(gòu)整合，其標(biāo)志是AICAP于1988年5月發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，在公告中，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”，并指出“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供達(dá)到企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”。要確認(rèn)內(nèi)部控制的客體，首先分析一下企業(yè)內(nèi)部基本要素，人、財(cái)、物及其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所形成的一系列組合關(guān)系和組合形式，那么組織內(nèi)的人、財(cái)、物、時(shí)間、信息等各種資源都是控制對(duì)象，而另一方面，組織中的各個(gè)層次也都是控制對(duì)象，從控制的階段和過(guò)程來(lái)看，組織內(nèi)不同的業(yè)務(wù)階段和業(yè)務(wù)內(nèi)容也都可成為控制的對(duì)象，所以說(shuō)，內(nèi)部控制的客體最終表現(xiàn)為企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，物資運(yùn)動(dòng)和各業(yè)務(wù)活動(dòng)信息處理過(guò)程。企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈，進(jìn)而成為普遍現(xiàn)象。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，認(rèn)識(shí)還很不統(tǒng)一，甚至還有不少錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。四、設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的要點(diǎn)㈠、從宏觀方面應(yīng)注意以下幾個(gè)要點(diǎn)： 完善企業(yè)的控制環(huán)境 企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。B. 要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)?？傊?，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿并滲透于企業(yè)內(nèi)部控制的全過(guò)程。面的控制與點(diǎn)的控制要有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。三是權(quán)利使用，對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán)利實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)利亂用，造成經(jīng)濟(jì)損失。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程就必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。內(nèi)部控制的重要內(nèi)容——財(cái)務(wù)控制制度作為內(nèi)部控制的重要內(nèi)部——財(cái)務(wù)控制制度，主要應(yīng)包括：以下幾個(gè)方面。，預(yù)算控制可分為下述幾個(gè)步驟：預(yù)算目標(biāo)擬訂與預(yù)算編制，預(yù)算目標(biāo)擬定應(yīng)強(qiáng)調(diào)其可操縱性并通過(guò)預(yù)算的編制體現(xiàn)出來(lái)；其次是責(zé)任落實(shí)與推動(dòng)落實(shí)過(guò)程；再其次是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評(píng)估與考核；最后是信息反饋與調(diào)整；上述就是預(yù)算控制的循環(huán)過(guò)程。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對(duì)諸如基建投標(biāo)、兼并等重要的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)控制，嚴(yán)格審批。，依據(jù)內(nèi)部控制的原則，財(cái)務(wù)審批控制制度應(yīng)包括以下內(nèi)容：ⅰ.審批人員與審批權(quán)限。在實(shí)際工作中，許多企業(yè)一般先由經(jīng)辦人員取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據(jù)以向規(guī)定的審批人員審批，審批通過(guò)后交會(huì)計(jì)部門(mén)審核入帳或報(bào)帳。ⅳ.財(cái)務(wù)審批人員的責(zé)任。ⅱ.分級(jí)審批模
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