【正文】 內(nèi)部損失成本和外部損失成本等，它是企業(yè)整個成本管理工作的一部分。實際上，PDCA反映的是成本管理的實施流程。表1中所列樣本，均為明確提出這一概念的企業(yè)。廣義上的全生命周期是指包括消費者購入產(chǎn)品后以及廢棄和淘汰階段在內(nèi)的整個時間周期，因而成本管理的“面”更寬，時間更長。表1的這一結(jié)果與1999年中國會計學(xué)會“管理會計與應(yīng)用專題研討會”企業(yè)代表們的觀點一致?！　?00% 比例 樣本　　　　　6　　　　161　　　　　　　　全生命周期成本 三、成本管理方法分析樣本分布在至少27個省市地區(qū)和幾十個行業(yè)。我們希望從這些先進(jìn)企業(yè)的成本管理經(jīng)驗中發(fā)現(xiàn)自發(fā)應(yīng)用ABC和ABM的實例，以便對它們的自發(fā)形成的環(huán)境和條件進(jìn)行分析、研究，發(fā)現(xiàn)規(guī)律，尋找適合我國企業(yè)運用ABC、ABM的未來發(fā)展模式。然而，ABC和ABM是以成本管理為基礎(chǔ)但卻超越成本管理本身的一種企業(yè)管理新思維。但是后來人們發(fā)現(xiàn)，它所提供的信息可被廣泛用于預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價、新產(chǎn)品開發(fā)、顧客盈利能力分析等諸多方面岡，這使得作業(yè)成本計算很快超越了成本計算本身，從而上升為以價值鏈分析為基礎(chǔ)的、服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略需要的作業(yè)管理（ABM）。隨著高新技術(shù)在生產(chǎn)中的應(yīng)用日益增多，傳統(tǒng)成本計算和成本管理與實際脫離的情況越來越嚴(yán)重。 　　在高新技術(shù)環(huán)境下，制造費用的數(shù)額和比重大大提高。柔性生產(chǎn)系統(tǒng)靈活、反應(yīng)迅速。因此，科勒提出了“作業(yè)成本計算法”。據(jù)文獻(xiàn)報道，作業(yè)成本計算法起源于二十世紀(jì)30年代末、40年代初美國會計學(xué)家科勒()的思想。這種在80年代末興起于西方企業(yè)的先進(jìn)的成本計算和企業(yè)管理方法，在目前對我國大多數(shù)企業(yè)還相當(dāng)新鮮。 　　本世紀(jì)70年代之后，高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展和廣泛應(yīng)用，為作業(yè)成本計算(ActivityBased作業(yè)成本計算及作業(yè)管理本節(jié)對我國企業(yè)運用作業(yè)成本計算方法和作業(yè)管理的情況進(jìn)行了統(tǒng)計分析和案例研究，探討了作業(yè)成本管理運用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境之間的關(guān)系，并就我國企業(yè)未來運用作業(yè)成本計算及作業(yè)管理的方式提出若干建議。Cost,然而，這是不是意味著它們離在我國企業(yè)的應(yīng)用還很遙遠(yuǎn)呢?為回答這一間題，我們對有良好經(jīng)營業(yè)績或行業(yè)先進(jìn)的國內(nèi)企業(yè)進(jìn)行了成本管理方面的研究，特別是那些有著類似ABC和ABM經(jīng)驗的企業(yè)?？评债?dāng)時所面臨的問題是，如何正確計算水力發(fā)電行業(yè)的成本。但是，科勒的這一思想在當(dāng)時并未受到重視。 　　70年代以來，高新技術(shù)迅速發(fā)展，社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化。從產(chǎn)品設(shè)計到制造，從材料配給、倉儲到產(chǎn)品發(fā)運等，均實現(xiàn)了自動化。傳統(tǒng)成本計算中以直接人工小時、機器小時等作為制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)已不再適用了。作業(yè)成本計算就是在這一背景下產(chǎn)生并發(fā)展的。因此，盡管我國企業(yè)大多是勞動密集型企業(yè)，高科技生產(chǎn)環(huán)境并不多，但是這種成本管理的新思維、新理念可否為我國企業(yè)所接受呢?如果是這樣，那么在我國企業(yè)中就應(yīng)存在對這種成本管理思想的需求，表現(xiàn)在企業(yè)中應(yīng)存在一些自發(fā)運用ABC或ABM的經(jīng)驗。從這531個樣本中剔除關(guān)于地區(qū)行業(yè)或非盈利組織報道的樣本134個，得到有效樣本397個。 　　在397個樣本中，我們對涉及成本管理方法以及ABC和ABM應(yīng)用情況等進(jìn)行了統(tǒng)計。 我們對397個樣本進(jìn)行了統(tǒng)計，各種成本管理方法運用樣本有189個(其中包括對運用多種成本管理方法企業(yè)的重復(fù)計數(shù))。 表1成本管理方法統(tǒng)計　　PDCA　　　　%　 　　在表1中，“作業(yè)成本”樣本包括自覺或不自覺采用ABC方法的企業(yè)，或者說，明確運用ABC方法的和可視為ABC“雛形”的企業(yè)。 　　從表1數(shù)據(jù)可知，目標(biāo)成本方法是企業(yè)運用得最多的方法，%。企業(yè)代表們表示，目前，目標(biāo)成本乃是我國企業(yè)運用得最為廣泛的成本管理方法。但是，這種情況在本次研究中尚未發(fā)現(xiàn)一例。從比例看，運用這一成本管理方法的企業(yè)并不多。“計劃實施檢查行為決定”這一循環(huán)，無論作業(yè)成本管理還是目標(biāo)成本，都需要這些具體步驟來保證其實施。在這里，%。 　　表1中統(tǒng)計出運用作業(yè)成本或有類似經(jīng)驗的樣本企業(yè)6個?！傲愦尕洝睘椤?”代表企業(yè)實行了“零庫存”管理，“0”表示未實行，“全面質(zhì)量管理”和“適時生產(chǎn)”等亦如此。各欄目的空缺項表示企業(yè)報道內(nèi)容未涉及該項目?！　∑髽I(yè)名稱　零存貨ABC　目標(biāo)成本 19861　　特殊鋼材　　　　　　　　　　　　1 1990　　　2　　　　　　　 199411　湖南常德中興機械廠001　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 *表示在產(chǎn)呂設(shè)計過程運用了價值工程但是統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，有少量樣本企業(yè)存在類似作業(yè)管理的管理經(jīng)驗。我們知道，作業(yè)管理是一種應(yīng)用作業(yè)成本計算提供的成本信息，從成本角度，合理安排產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售組合，尋找改變作業(yè)和生產(chǎn)流程，改善和提高生產(chǎn)率的機會的管理活動。 對生產(chǎn)過程和工藝過程的價值工程分析，也可認(rèn)為就是在作業(yè)層次上的價值分析，是對企業(yè)價值鏈的完善，因而它們是一種作業(yè)管理的近似形式。這一做法體現(xiàn)的是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的質(zhì)量管理，屬于作業(yè)管理的一個特定方面。因此，從生產(chǎn)組織等現(xiàn)場控制手段上看，“一貨一單系統(tǒng)工程”非常接近“適時生產(chǎn)系統(tǒng)”，只不過它不是由電腦一體化系統(tǒng)來完成的。哈爾濱飛機制造廠的做法是，針對飛機生產(chǎn)周期長、小批單件的特點，運用價值工程方法，對飛機生產(chǎn)從工藝路線、成本定額等方面實施一體化管理。 2．生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境分析 　　表2中給出了6家企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境方面的情況。 　　在存貨管理上面，只有二汽集團(tuán)1家企業(yè)實行了“零存貨”。另一家湖南常德中興機械廠中間環(huán)節(jié)仍存在零部件的庫存。其特點是加強了對各工序的現(xiàn)場質(zhì)量監(jiān)管，建