戰(zhàn)略導向的成本會計：作業(yè)成本計算法-wenkub
2023-01-23 13:20:18 本頁面
【正文】 16/2023 10 暨南大學 二、社會背景 ? 現(xiàn)代生產(chǎn)系統(tǒng)和柔性制造系統(tǒng)必須相結(jié)合。 5/16/2023 8 暨南大學 二、社會背景 ? 客觀地說 ， 傳統(tǒng)成本計算法適應于產(chǎn)品品種單一化 、 常規(guī)化和大批量生產(chǎn)的企業(yè) 。 ? 隨著經(jīng)濟的發(fā)展 ， 經(jīng)濟發(fā)達國家逐步進入富裕社會 。 5/16/2023 5 暨南大學 一、技術(shù)背景 ? 它從產(chǎn)品訂貨開始，直到設(shè)計、制造、銷售等所有階段，所使用的各種自動化系統(tǒng)綜合成一個整體，由計算機統(tǒng)一進行調(diào)控。 ? 這些變化對企業(yè)成本計算方法產(chǎn)生一定的影響。 ? 本章以社會經(jīng)濟環(huán)境的變化為依托，在討論傳統(tǒng)成本計算方法局限性基礎(chǔ)上，討論作業(yè)成本計算法產(chǎn)生的時代背景、作業(yè)成本計算法基本原理及其與傳統(tǒng)成本計算方法的比較。戰(zhàn)略導向的成本會計 ? 本篇體現(xiàn)了現(xiàn)代成本會計以戰(zhàn)略為導向的 “ 對內(nèi)深化 ， 對外擴展 ” 。 5/16/2023 2 暨南大學 ? 第一節(jié) 作業(yè)成本計算法產(chǎn)生的時代背景 5/16/2023 3 暨南大學 ? 任何理論與方法的產(chǎn)生都不是偶然的，而是眾多因素綜合作用的結(jié)果。 5/16/2023 4 暨南大學 一、技術(shù)背景 ? 20世紀 70年代以來，世界科學技術(shù)發(fā)生了日新月異的發(fā)展。 ? 上述高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛運用改變了企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，使得直接材料成本和直接人工成本比重下降，而制造費用比重卻大幅度上升。 ? 在富裕社會中 ， 人們可以支配的收入大大增加 ，人們對消費提出越來越高的要求 ， 從而使消費者的行為變得更具有選擇性 ， 從過去的崇尚時尚轉(zhuǎn)向標新立異 、 突出個性 。 ? 經(jīng)濟的發(fā)展 ， 富裕社會的形成 ， 破壞了傳統(tǒng)成本計算法賴以存在的社會環(huán)境 。 ? 柔性制造系統(tǒng)的實施，必須以當代高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展及其在生產(chǎn)領(lǐng)域的運用為前提。 ? 在高新技術(shù)環(huán)境下 ， 制造費用的數(shù)額和重要性大大提高 。 ? 在 20世紀初期 ， 成本會計發(fā)展之初 ， 企業(yè)多數(shù)是勞動密集型的 ， 直接人工成本是產(chǎn)品成本的主要組成部分 ， 制造費用數(shù)額較小 。 更為重要的是制造費用的發(fā)生與直接人工成本漸失相關(guān)性 。 ? 由此導致產(chǎn)品產(chǎn)量大 、 技術(shù)含量較低的產(chǎn)品成本偏高 ， 而產(chǎn)品產(chǎn)量小 、 技術(shù)含量較高的產(chǎn)品成本偏低 ， 形成不同產(chǎn)品之間的成本轉(zhuǎn)移 ， 從而造成生產(chǎn)經(jīng)營決策的失誤 。 ? 上述環(huán)境或條件在當時是不具備的 。 5/16/2023 18 暨南大學 四、電子計算技術(shù)的發(fā)展為作業(yè)成本計算法的實踐運用奠定了堅實的基礎(chǔ) ? 進入 20世紀 80年代后 ， 電子計算技術(shù)的發(fā)展和運用 ， 信息處理技術(shù)的發(fā)展 ， 為多元化制造費用分配標準的作業(yè)成本計算法奠定了堅實的基礎(chǔ) 。 5/16/2023 22 暨南大學 一、作業(yè)成本計算法的基本概念 ? 作業(yè)成本計算法的基本概念主要包括： ? （ 一 ） 作業(yè) ? 作業(yè)（ Activity）是企業(yè)組織為了特定目的而消耗資源的活動或事項。任務是實施每項作業(yè)的詳細步驟，其作用在于理解作業(yè)的構(gòu)成。 5/16/2023 24 暨南大學 一、作業(yè)成本計算法的基本概念 ? （二）作業(yè)中心 ? 作業(yè)中心（ Activity center）是一系列相互聯(lián)系，能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。 5/16/2023 25 暨南大學 一、作業(yè)成本計算法的基本概念 ? （四）成本動因 ? 成本動因是作業(yè)成本計算法的核心觀念。 5/16/2023 26 暨南大學 一、作業(yè)成本計算法的基本概念 ? 成本動因可以進一步分為： ? （ 1）資源動因（ Resource driver）。 ? （ 2）作業(yè)動因（ Activity Driver）。 它是歸集成本的最終點 。 ? 與某項作業(yè)直接相關(guān)的資源應該直接計入該作業(yè) 。 ? 因此 ， 作業(yè)成本計算法在實踐中有時需要對作業(yè)進一步分類： 5/16/2023 30 暨南大學 二、作業(yè)的進一步分類 ? （ 一 ） 單位作業(yè) ? 單位作業(yè) （ Unit Level Activity） 指每生產(chǎn)一個單位執(zhí)行一次作業(yè) ， 且各個單位所消耗的資源數(shù)量大致相同的作業(yè)如直接人工成本 、 直接材料成本 、 按產(chǎn)量法計提的折舊等 。 ? 其作業(yè)成本一般與產(chǎn)品批別成比例變動 。 ? 其作業(yè)成本與產(chǎn)品數(shù)量或批數(shù)無關(guān) ， 與產(chǎn)品種類成比例變動 。只有明確企業(yè)業(yè)務流程 （ B u s i n e s s Process） 才能確定成本動因 。 ? 在選擇成本動因時 ， 必須注意以下兩個問題： ? （ 1） 成本動因應簡單易懂 、 可計量 ， 容易從現(xiàn)存的資料分辯出來 ， 并與部門的產(chǎn)出存在直接的關(guān)聯(lián)性 。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程越復雜，其成本動因就越多。 5/16/2023 37 暨南大學 ? 第三節(jié) 作業(yè)成本計算法基本原理 5/16/2023 38 暨南大學 ? 如前所述，作業(yè)成本計算法是時代的產(chǎn)物。 5/16/2023 40 暨南大學 一、作業(yè)成本計算法基本原理 ? 由此可見 ， 作業(yè)成本計算法將著眼點放在作業(yè)上 ， 以作業(yè)為核算對象 ， 依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè) ， 再由作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到成本對象的形成和積累過程 （ 如圖 172所示 ） 。 ? 例如，檢驗部門就是一個作業(yè)中心。 因此 ，該步驟的成本動因是要確認每個成本中心的資源耗用量 。 ? 例如，當“檢驗部門”被定義為一個作業(yè)中心時，那么，“檢驗小時”就成為一個資源動因。再如，抽樣檢驗作業(yè)的成本動因是生產(chǎn)的
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