【正文】 ［注］［注］資本公積“本期減少”系轉(zhuǎn)增股本所致。 0股權(quán)投資準(zhǔn)備（真實性、估價）　　（2）檢查資本公積的具體核算內(nèi)容。但在審計過程中，對所有者權(quán)益進行單獨審計仍是十分必要的。　　主要有：①借款種類、期限、數(shù)額、利率等情況；②一年內(nèi)即將償還的長期借款，列入“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項目；③借款的擔(dān)保、抵押情況?！　。ㄋ模┙杩钯M用　?。?）對于借款費用的處理，尤其要注意費用資本化的處理是否正確。（真實性、估價）　　（5）檢查到期債券償還，及其會計處理是否正確?！　　＜聪蜚y行函證不僅僅是函證存款，還有借款。如果有高估利息的情況，注冊會計師要判斷被審計單位是否低估了借款，這是查找未入賬借款的一種行之有效的方法。　　。　　一、借款審計的目標(biāo)　　注冊會計師對于負(fù)債項目的審計，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。程序：了解→測試→評價（1）了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度（2）測試應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度（3）分析評價應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度（具體內(nèi)容見教材）　　投資活動的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測試：投資活動的內(nèi)部控制投資活動的控制測試（1）合理的職責(zé)分工　　不相容職務(wù)應(yīng)分離（2）健全的資產(chǎn)保管制度　　獨立的專門機構(gòu)保管──可降低舞弊的可能性　　企業(yè)自行保管──需建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度（3）詳盡的會計核算制度（4）嚴(yán)格的記名登記制度（5）完善的定期盤點制度程序：了解→測試→評價（1）了解投資內(nèi)部控制制度（2）進行簡易抽查（3）審閱內(nèi)部盤核報告（4）分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告（5）評價投資內(nèi)部控制制度（說明：4屬符合性測試的步驟）　　根據(jù)《內(nèi)部會計規(guī)范——對外投資（征求意見稿）》的規(guī)定，投資的內(nèi)部控制包括：　?。?）崗位分工；　　（2）授權(quán)批準(zhǔn)；　?。?）決策控制； 　?。?）資產(chǎn)投出控制； 　?。?）持有控制；　?。?）對外投資處置控制；　?。?）監(jiān)督檢查?！　〉诙?jié)　內(nèi)部控制測試與交易的實質(zhì)性測試　　一、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測試概述　　在仔細(xì)研讀教材中“投資活動的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表”和“籌資活動的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試表”的前提下，考生著重理解有關(guān)應(yīng)付債券，投資的重要內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測試。其特征主要表現(xiàn)在：　?。?）交易少，且金額大；　?。?）如出現(xiàn)不當(dāng)處理，對會計報表影響較大；　?。?）籌資與投資循環(huán)交易受法律、法規(guī)的約束。　　所以，在對籌資或投資業(yè)務(wù)審計時，注冊會計師一般不進行控制測試，而是在了解其內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，直接進行實質(zhì)性測試?！　』I資活動由借款交易和股東權(quán)益交易組成，企業(yè)的借款交易涉及短期借款、長期借款和應(yīng)付債券?！　。?004年教材新增，具體內(nèi)容見教材） 　　【注】籌資和投資活動的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測試在歷年考試中雖很少涉及，但考生不應(yīng)忽視，應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)業(yè)務(wù)活動的軌跡，了解籌資和投資活動的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測試的內(nèi)容。所以，注冊會計師在執(zhí)行借款業(yè)務(wù)審計時，應(yīng)將被審計單位是否低估借款作為一個關(guān)注的要點。　　了解授信情況和企業(yè)信用等級；檢查逾期借款：判斷被審計單位的資信程度和償債能力。 　　。）　　應(yīng)將短期借款、長期借款與銀行存款審計內(nèi)容結(jié)合掌握?！　?、擔(dān)保、以及是否存在表外融資現(xiàn)象。（真實性、估價、披露）　?。?）檢查借款費用的會計處理是否正確?！　“凑铡镀髽I(yè)會計制度》的規(guī)定，只有因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在規(guī)定的資本化條件的情況下，才可以資本化；其他的應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費用；　　因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化，以后發(fā)生的確認(rèn)為當(dāng)期費用，如果金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期全部確認(rèn)為費用；因安排其他借款而發(fā)生的輔助費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。　　此外，借款利息費用的披露應(yīng)當(dāng)包括以下與借款費用有關(guān)的信息：①當(dāng)期資本化的借款費用金額；②當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率?！　?、金額較大的特點，注冊會計師在審計了企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債之后，往往只花費相對較少的時間對所有者權(quán)益進行審計，且一般直接采用實質(zhì)性測試程序，主要運用詳細(xì)審計的方法。（真實性、估價）　　具體內(nèi)容包括：資本溢價或股本溢價；接受捐贈；股權(quán)投資準(zhǔn)備；撥款轉(zhuǎn)入；外幣折算差額；關(guān)聯(lián)方交易差價；其他資本公積等。撥款轉(zhuǎn)入　　【答案】　　【解析】股權(quán)投資準(zhǔn)備是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備，在未實現(xiàn)前，即在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積”前不得用于轉(zhuǎn)增資本，可見，從表中可見，“其他資本公積”的年末余額，而是直接轉(zhuǎn)增股本，所以注冊會計師認(rèn)為資本公積增減變動不合理。其中包括債權(quán)人豁免的債務(wù)。　?。ㄋ模┯喙e的實質(zhì)性測試　　對于盈余公積賬戶的實質(zhì)性測試，注意其提取和使用的規(guī)定。（真實性、估價）　　盈余公積主要用于彌補虧損和轉(zhuǎn)增資本，也可以按規(guī)定用于分配股利。　　二、實質(zhì)性測試（與股本的實質(zhì)性測試結(jié)合起來看）　　　　　　①計算短期股票投資、長期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險投資所占的比例，分析短期投資和長期投資的安全性，要求被審計單位估計潛在的短期投資和長期投資損失；　?、谟嬎阃顿Y收益占利潤總額的比例，分析被審計單位在多大程序上依賴投資收益，判斷被審計單位盈利能力的穩(wěn)定性；將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實際獲得的現(xiàn)金流量進行比較分析；將重大投資項目與以前年度進行比較，分析是否存在異常變動?！　。ü纼r）　　檢查投資（短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資）入賬價值是否符合投資合同，協(xié)議的規(guī)定，會計處理是否正確。 　　（4）長期債券投資：　　入帳價值＝實際支付的價款［面值＋債券溢價（－債券折價）］　?。ü纼r）　?。?）股權(quán)投資：　　成本法下：以實際得到的收益為準(zhǔn)。　?。?）債券投資：還要考慮溢價、折價的攤銷:　　溢價攤銷：應(yīng)與應(yīng)收利息相抵銷，差額作為投資收益?！　?quán)益法：投資帳戶價值反映在被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的份額（所占權(quán)益）。（　）（1998年試題）　　【答案】　　【解析】若被審計單位長期投資超過其被投資企業(yè)的股權(quán)達(dá)20%以上，且對其擁有控制、共同控制或重大影響，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位采用權(quán)益法核算長期投資?！　　纠繉τ诮Y(jié)賬日被審計單位持有的有價證券，如其市價明顯與賬面成本不符，注冊會計師應(yīng)（　）（1996年考題）　　　　　　　　　　【答案】C　　【解析】按以前的規(guī)定，這是正確的處理，按現(xiàn)行準(zhǔn)則與制度來看，正確的處理是應(yīng)“提取相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備”?！　∷枚惖膶徲嬙?004年的教材中新增了大量的會計處理的規(guī)定（見教材），應(yīng)重點掌握?，F(xiàn)金受其他很多循環(huán)影響，這就意味著出現(xiàn)錯誤的機會很多；盡管現(xiàn)金余額本身通常并不大，但其借貸方發(fā)生金額對余額的影響卻往往較任何賬戶都大；現(xiàn)金是舞弊的目的和對象，所以，其內(nèi)部控制特別重要?！　　　《?、貨幣資金內(nèi)部控制測試　　控制測試程序：了解測試評價。因此，注冊會計師必須驗證現(xiàn)金收支的截止日期。包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等?！　”P點程序：　?、?制定計劃)制定庫存現(xiàn)金盤點程序(計劃)。 　?、?盤點現(xiàn)金)盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制庫存現(xiàn)金盤點表，分幣種面值列示盤點金額； 　?、?賬實核對)將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整； 　　⑥(編表確認(rèn))編制庫存現(xiàn)金審定表，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日時的庫存現(xiàn)金實有數(shù)?！　?。　　　　第四節(jié)　銀行存款審計　　　　一、審計目標(biāo)　　銀行存款的審計目標(biāo)包括：確定銀行存款在會計報表日是的存在性、所有權(quán)、在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)完整性、計價和披露的恰當(dāng)性等一般項目均具有的目標(biāo)。如果經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額存在差異，注冊會計師應(yīng)查明原因，應(yīng)作出記錄或適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，注冊會計師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項的真實性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進賬的應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。通過向往來銀行的函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款(完整性)?！　　　?。　　　　?！　。浞挚紤]對期初余額所對審計會計報表的影響。　　(2)上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?。　?2)上期采用的會計政策?！　?3)了解上期會計報表是否經(jīng)過其他會計師事務(wù)所審計。 　　(7)結(jié)合上述審計結(jié)果，形成對期初余額的審計結(jié)論，并確定其對本期審計意見類型的影響。　?、廴缜叭巫詴嫀煶鼍吡朔菢?biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項對本期會計報表的影響?！　〉诙惼诤笫马棸ǎ骸　”粚徲媶挝缓喜?；應(yīng)付債券的提前兌付；所持用于短期投資和轉(zhuǎn)賣的證券市價嚴(yán)重下跌；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷