【正文】 86流動資產合計311094416112其他流動負債90二、長期投資長期股權投資32200200流動負債合計10043348216長期債權投資34一、長期負債長期投資合計38200200長期借款10140004900三、固定資產應付債權102固定資產原價3930003760長期應付款103減:累計折舊4010001240專項應付款106固定資產凈值4120002520其他長期負債108減:固定資產減值準備42長期負債合計11040004900固定資產凈額4320002520三、遞延稅項工程物資4460遞延稅款貸項111在建工程45620負債合計114固定資產清理46固定資產合計5026202585四、所有者權益(或股東權益)四、無形資產及其他資產實收資本(或股本)11560006000元形資產51720560減:巳歸還投資116長期待攤費用526040實收資本(或股本)凈額117其他長期資產53資本公積118210300無形資產及其他資產合計ω7801200盈余公積11976其中:法定公益金l20五、遞延稅項未分配利潤121遞延稅款借項61所有者權益(或股東權益)合計12262106376資產總計6714到419492負債和所有者權益(或股東權益)總計13514到419492 根據(jù)檢查資產負債表的基本方法，對東方實業(yè)有限公司資產負債表的檢查分析可以采取以下方法： (1)分析比較不同時期納稅人“資產負債率”的變化2001年一季度資產負債率=11508/17794100%=%2001年二季度資產負債率=13116/19492100%=%%，實際檢查時應查找資產負債率增高的具體原因，如果與該公司借款變化有關，應進一步檢查該公司借款合同，防止該公司將應稅收入擠人負債金額。檢查投資人是否按規(guī)定履行了出資義務，資本公積核算是否真實，防止納稅人將應稅收入擠入資本公積欄目，同時這兩個賬戶的合計金額還是納稅人資金賬簿計貼印花稅的計稅金額，檢查時要予以注意。對于納稅人以實物換取長期待攤費用，要核實交換環(huán)節(jié)的稅收問題，如果納稅人增加的長期待攤費用不符合稅法的規(guī)定，要予以剔除，保證長期待攤費用核算的真實性；如果資產負債表反映長期待攤費用減少，實地檢查時要核實其攤銷的期限和攤銷金額，對財務制度與稅收規(guī)定有差異的內容，如開辦費的攤銷，納稅人應按財務制度的規(guī)定處理賬務，但也應在計稅時按稅收的規(guī)定調整應納稅所得額。⑥分析無形資產：分析無形資產項目就是要確認納稅人這一項目的變化對稅前費用的影響。如果報表反映固定資產減少，檢查時要注意減少的原因，對于納稅人出售的固定資產要核實其相關的稅收問題；如果報表反映固定資產增加，實地檢查時要注意增加的固定資產的來源，看納稅人有無以產品換取固定資產的情況，并核實交換環(huán)節(jié)的稅收問題；還要認真核實新增固定資產的入賬價值，防止固定資產的變化對納稅人的成本核算產生不客觀的影響，進而影響企業(yè)利潤。③分析長期投資： 如果長期投資余額減少要注意納稅人是否存在以收人沖抵投資不納稅，或轉讓投資不納稅的行為。對存貨的檢查要重點抓住兩個問題：一是存貨的構成問題，要嚴格劃清流動資產和固定資產的界限、生產物資和專項物資的界限；二是存貨的變化問題，這是檢查中尤其需要注意的地方。檢查報表時，要分析納稅人不同時期應收賬款、其他應收款和壞賬準備的數(shù)量變化，以便發(fā)現(xiàn)問題。如果納稅人貨幣資金不足，企業(yè)就不能正常生產，員工就不能正常上崗和領取工資。如某工業(yè)企業(yè)資產負債表反映固定資產凈值1900萬元，流動資產100萬元 ( 其他應收款80萬元 )，企業(yè)的報表數(shù)據(jù)顯然不合理，如果該情況屬實，則必然表現(xiàn)為企業(yè)因缺乏流動資金，無法啟動生產，而大量固定資產閑置，造成浪費。不同行業(yè)的納稅人其資產形式構成有不同的特點：生產制造納稅人由于生產過程需要大量的生產設備，其固定資產占全部資產的比重較大；商品流通納稅人其主營業(yè)務是商品批發(fā)與零售，其全部資產的表現(xiàn)形式為流動資產比重較大；房地產開發(fā)納稅人資產構成單一，幾乎全部為流動資產；具有建筑施工能力的房地產開發(fā)納稅人其資產表現(xiàn)形式和工業(yè)納稅人有些相似；第三產業(yè)的各行業(yè)也都具有規(guī)律性不同的資產構成特點。對比分析納稅人不同時期資產負債表所反映的各類經濟指標，進而發(fā)現(xiàn)有關稅收問題。②數(shù)據(jù)比較法。根據(jù)會計核算原理，從編制邏輯上審查報表，看表中資產合計數(shù)是否等于負債與所有者權益合計數(shù)；審查表中相關數(shù)據(jù)的銜接勾稽關系是否正確，表中數(shù)據(jù)與其他報表、總賬、明細賬數(shù)據(jù)是否相符。納稅人使用的會計報表主要有：資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。(7) 從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)疑點。如某電力設備有限公司向邊遠山區(qū)銷售中型火力發(fā)電設備，這筆業(yè)務內容與地點之間屬不正常邏輯關系，有繼續(xù)查證的必要。正常的債權債務關系由于經濟合同規(guī)定的具體要求不同和選用結算方式不同，均有一定的結算期限，若發(fā)現(xiàn)有長期掛賬的應收款或應付款，則應查明原因。如某裝修公司2000年為一單位裝修外墻貼面，時至2002年8月份該公司還將收取的裝修款掛預收款賬戶，這就是疑點，因為外墻貼面工程不可能歷時3年時間還未完成。若經濟業(yè)務中相關會計憑證沒有反映經濟業(yè)務發(fā)生時間，或者反映的特定時間與經濟業(yè)務內容有明顯矛盾，這就是疑點，需要查證。(4) 從異常時間中發(fā)現(xiàn)問題。②從產品減少的去向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應關系。任何一筆經濟業(yè)務都會涉及到兩個或兩個以上的賬戶，具體內容的變化需要在兩個或兩個以上賬戶進行全面的反映，形成賬戶對應關系，并在憑證中表現(xiàn)出來。③從結算的期限長短發(fā)現(xiàn)疑點。每一個經營實體均有一定的經營業(yè)務范圍，若超出這一范圍，就應是查賬的疑點。所以，應進一步審查各損益科目，從中找出問題。如某納稅人材料按計劃成本核算，采購成本與實際成本的差異可能是正數(shù)（超支差），也可能是負數(shù)（節(jié)約差）。尋找奇異數(shù)字一般可從以下方面人手 :①從金額大小發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字。在實際工作中，稅務檢查能否順利進行，能否實現(xiàn)既定目標，要求稅務檢查人員不但要掌握并熟練運用上述的一種或幾種方法，更重要的是能發(fā)現(xiàn)疑點 , 找出問題。(1) 比較分析法：是指將納稅人會計資料中的有關項目和數(shù)據(jù)，在相關的時期之間、指標之間、企業(yè)之間以及地區(qū)或行業(yè)之間進行靜態(tài)或動態(tài)比較分析，從中發(fā)現(xiàn)問題，捕捉檢查線索的一種方法。(3) 外調法：是指對發(fā)生懷疑的外來憑證或外地往來款項，通過到發(fā)生地外調以取得證據(jù)的一種調查方法。查詢法有面詢和函詢兩種。(1) 觀察法：是指檢查人員通過對被查單位的實地觀察來取得涉稅證據(jù)的方法。通過專項盤點，可以查出納稅人的會計資料所反映的情況是否真實、準確，納稅人有無賬外經營的現(xiàn)象。 這種方法可以用來查證納稅人是否真實地反映了生產經營情況 , 有無錯賬、漏賬或違反稅收法律法規(guī)、財經紀律、財會制度等行為而造成少繳 或不繳稅款的情況。適用于會計核算比較健全的單位。一般適用于財務核算正規(guī)、賬務資料健全，會計憑證資料多的大中型企業(yè)。采用這種方法檢查比較系統(tǒng)、全面，運用簡單，不易遺漏環(huán)節(jié)。其基本方法主要有： 賬務檢查、調查取證、專項盤存和比較分析等。因此，加強地方稅務稽查，對于堵塞征管漏洞，制止和預防稅務違法行為，維護正常的稅收秩序，促進依法納稅，保障地方財政收入任務的完成具有十分重要的意義。1994年我國實行分稅制后，地方稅務系統(tǒng)主要管理營業(yè)稅、個人所得稅、地方企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、城市房地產稅、車船使用稅、印花稅、城市維護建設稅、屠宰稅、建席稅等稅種。此外，地稅系統(tǒng)還擔負有關費的征收管理任務。同時，通過地方稅務稽查,可以查清稅務違法事實，追繳國家稅款，保證國家稅收法律法規(guī)的正確實施，同時保護被查對象的合法權益。第一節(jié) 賬務檢查方法賬務檢查方法是指對納稅人、扣繳義務人的會計報表、會計賬簿、代扣代繳稅款賬簿和會計憑證等有關會計資料和申報納稅資料進行審核，據(jù)以確認納稅人繳納稅款的真實性和準確性的一種方法。但這種方法工作量大，重點不夠突出，一般只適用于檢查規(guī)模較小，憑證資料較少的納稅人和扣繳義務人。按檢查資料的范圍分為詳查法和抽查法： ①詳查法：是對被查單位一定時期內所有會計憑證、賬簿和會計報表等會計資料和納稅資料進行全面、系統(tǒng)、詳細檢查的方法。按照查賬應用的技術可以分為審閱法和核對法： ①審閱法：是指對各種會計資料和其他資料從形式和內容兩個方面進行詳細的閱讀和審查，從中發(fā)現(xiàn)可疑之處，為進一步查證提供線索的一種檢查方法。 適用于稅務檢查人員對納稅人、扣繳義務人有關會計處理結果之間的對應關系比較了解的情況。專項盤存法適用于財務管理混亂，賬簿資料不健全的納稅人。通過這種方法可以獲得直接的或間接的環(huán)境證據(jù)。面詢是檢查人員向被查單位內外的有關人員當面詢問意見，核實情況。外調法可以分為函查和異地調查兩種方式。(2) 因素分析法：是指將影響某一事項的各個因素分離出來，在此基礎上分析各個因素變動對該事項的影響及影響程度，以便進一步查明原因的一種分析方法。根據(jù)稅務檢查的實踐經驗，以下異常情況，可以作為發(fā)現(xiàn)問題的切人點。每一類經濟業(yè)務的發(fā)生在一定的時期內有一個正常的量的界限，如：某有限責任公司2002年 19 月累計管理費用支出為120000元，2001年同期為90000元，在該企業(yè)管理人員、業(yè)務量沒有大的增長變化的情況下，該公司2002年度管理費用金額應在120000元，19 月份正常數(shù)字應為90000元左右，而該公司 19 月管理費用120000元，遠大于正常數(shù)字，這就是一個奇異數(shù)據(jù)，稅務檢查人員應當根據(jù)這一疑點，檢查該公司管理費用明細賬中各項具體支出，就能夠查找出詳細的疑點和具體的問題來。如果該納稅人某種材料成本差異率上月為 – 6%，本月變化為 +6%，這就是奇異數(shù)據(jù)，進一步查證，就有可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)在物資采購、材料成本差異結轉等環(huán)節(jié)的問題。(2) 從異常業(yè)務往來單位發(fā)現(xiàn)問題。如某建筑公司，其購貨渠道主要是各建材生產廠商，如果檢查中發(fā)現(xiàn)一張采購施工原材料的進貨發(fā)票是非經營建材單位開具的，明顯出現(xiàn)經營業(yè)務與出具發(fā)票單位異常情況，這就是查賬的疑點。正常業(yè)務的發(fā)生、往來與結算都具有一定的頻率，若在往來賬戶中發(fā)現(xiàn)有的往來單位陌生，長期無業(yè)務往來，掛賬數(shù)額又大，如某鍋爐廠2002年其他應付款一海南公司賬戶貸方余額260萬元 , 較2001年增長了 55萬元。而異常的賬戶對應關系則不能正確反映經濟業(yè)務內容。如果納稅人庫存商品賬戶的貸方直接與銀行存款賬戶或原材料賬戶的借方發(fā)生對應關系，這就不是庫存商品正常減少的去向，應進一步查證。每一項經濟業(yè)務發(fā)生總有特定的時間，會計資料對經濟業(yè)務記錄的時間應與該項經濟業(yè)務發(fā)生時間相同。如檢查人員對某公司檢查時發(fā)現(xiàn)一張開票日期為12月25日的購買辦公用品的發(fā)票，金額為35000元，銷售單位是一百貨公司超市，從行業(yè)性質和時間上推論，該公司在臨近年終為何采購這么多的辦公用品，經過調查和詢問，原來是該公司為元旦搞福利，在超市為員工購買購物卡，擠人管理費用。進一步檢查就會發(fā)現(xiàn)該公司利用預收賬款賬戶掛賬，不結轉收入，偷逃營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的問題。如某公司的經理為了逃避應繳的個人所得稅，不從公司分紅利，而是以借業(yè)務活動費的名義，將200,000元紅利長期掛在其他應收款上。因此，要特別注意貨物購進的地點是否異常，從中發(fā)現(xiàn)虛賬、假賬等問題。如某公司2002年主營業(yè)務收入比上年有所增加，但利潤總額為50000元，而2001年度利潤總額320000元，在2002年度企業(yè)其他因素不變的條件下，這兩個數(shù)據(jù)存在邏輯矛盾，經進一步分析資產負債表，發(fā)現(xiàn)該公司存貨比上年度減少400000元，據(jù)此對該公司存貨明細項目進行審查，最終發(fā)現(xiàn)該公司高轉銷售成本260000元的問題。稅務檢查的重點是資產負債表和利潤表。進而發(fā)現(xiàn)有關稅收問題。比較納稅人檢查所屬期內不同期間資產負債表的相同欄目數(shù)字的變化，進而發(fā)現(xiàn)有關稅收問題。如納稅人基期資產負債率為80%, 檢查期資產負債率為98%，這往往是不正常的反映。如果納稅人提供的資產負債表所表現(xiàn)的資產形式特征與納稅人的行業(yè)特征不符，說明納稅人提供的資產負債表違反常規(guī)，可能存在問題，應進一步查證。在對該類企業(yè)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)能正常維持生產，員工能正常領取工資，則企業(yè)的報表可能失真，或者企業(yè)有賬外小金庫，所以要格外留意，以免稅收流失。如果企業(yè)實際情況不是這樣，說明納稅人可能存在賬外賬情況，實地檢查時要進一步查證。三是分析預付賬款和其他應收款。例如：某工業(yè)企業(yè)八月份存貨為1000萬元，九月份為980萬元……十二月份存貨為100萬元。如果長期投資余額增加要注意納稅人技資的實際形式，如果是實物投資要注意相關稅收問題，同時還要看納稅人是否存在從聯(lián)營單位分回利潤直接增加投資而未補稅的問題。⑤分析在建工程：有在建工程項目的納稅人，其資產負債表在建工程項目表現(xiàn)形式有以下幾種：一是不同時期資產負債表“在建工程”欄目的金額不變，說明納稅人的在建工程處于停工狀態(tài)或處于在建工程已完工，但未與施工單位辦理工程結算手續(xù)，檢查中應到工程現(xiàn)場，看在建工程項目是否已完工，是否投入使用，并注意在建工程使用中的稅收問題 。如果報表反映納稅人的無形資產增加，實地檢查時就要查找“無形資產”賬戶，核實納稅人無形資產的來源和價值，對于納稅人以實物換取無形資產，要核實交換環(huán)節(jié)的稅收問題,