【正文】 等。調(diào)查表大多采用問答式，一般要按調(diào)查對象分別設(shè)計。它是針對每個重要的賬戶余額或交易類別，在認(rèn)定層上進(jìn)行的。 　?。?）制定總體審計計劃并不要求對每個賬戶余額和交易種類的每項會計報表認(rèn)定的控制程序進(jìn)行了解。 　　（2）控制程序?qū)τ诜乐够虬l(fā)現(xiàn)和更正會計報表中的重要錯報或漏報更為有效。包括： 　　1．被審計單位交易和事項的主要類別； 　　2．各類主要交易和事項的發(fā)生過程； 　　3．重要的會計憑證、賬簿記錄和會計報表賬目； 　　4．重要交易和事項的會計處理過程。　　注冊會計師了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時間和范圍，主要取決于以下因素： 　?。?）被審計單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度； 　?。?）被審計單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度； 　?。?）審計重要性； 　?。?）相關(guān)內(nèi)部控制類型； 　?。?）相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式； 　?。?）固有風(fēng)險的評估結(jié)果。 　　① 銷售與收款循環(huán)?、?采購與付款循環(huán)?、?生產(chǎn)循環(huán)?、?籌資與投資循環(huán)。由此可以得出結(jié)論，盡管控制程序可以降低五種認(rèn)定的控制風(fēng)險，但更能降低這三種認(rèn)定的控制風(fēng)險。 　　5．獨立稽核。同“存在或發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。 　　職責(zé)劃分會影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險，比如： 　?。?） 將資產(chǎn)保管同資產(chǎn)會計記錄的掌管相分離，可以降低盜竊的風(fēng)險，因為盜竊者將無法通過減少資產(chǎn)的記錄來掩飾盜竊真相。交易有時是按授權(quán)價格執(zhí)行，在這種情況下，授權(quán)就與“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。 　　2. 會計系統(tǒng)的核心是處理交易。換而言之，審計風(fēng)險模型中的控制風(fēng)險始終應(yīng)大于零。 　　2．注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對被審計單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行控制測試以及將要執(zhí)行的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。 　?。ㄈ┯嘘P(guān)內(nèi)部控制的一般考慮　　1. 建立和運行內(nèi)部控制是管理當(dāng)局的責(zé)任　　2. 內(nèi)部控制只能為會計報表提供合理的保證：　　3. 由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，其控制的目標(biāo)和作用不能完全發(fā)揮　?。ㄋ模﹥?nèi)部控制與審計的關(guān)系　　當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計合理和執(zhí)行有效時，會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯弊的可能性就小，反之，錯弊的可能性就大。　?。ǘ┠繕?biāo) 　　1. 保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。 　　2. 保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。正是基于這一點，在審計中引入了內(nèi)部控制的概念。 　　3．不管內(nèi)部控制多么良好，實質(zhì)性測試絕不能取消?！　《?、內(nèi)部控制要素　　內(nèi)部控制的三要素 　　 內(nèi)部控制控制環(huán)境會計系統(tǒng)控制程序1. 經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格2. 組織結(jié)構(gòu)3. 董事會4. 授權(quán)和分配責(zé)任的方法5. 管理控制方法6. 內(nèi)部審計7. 人事政策和實務(wù)8. 外部影響 方法手工和電子數(shù)據(jù)處理記錄日記賬和分類賬等1. 交易授權(quán)控制2. 職責(zé)劃分控制3. 憑證與記錄控制4. 資產(chǎn)接近控制5. 獨立檢查控制　　（一）控制環(huán)境 　　控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?　　3. 會計系統(tǒng)應(yīng)為每筆交易提供一個完整的“審計軌跡”或“交易軌跡”。 　　2．職責(zé)劃分。 （“存在或發(fā)生”認(rèn)定）　?。?） 將處理現(xiàn)金支出交易同調(diào)節(jié)銀行賬戶分離，可以降低不記錄支票付款的風(fēng)險，因為在調(diào)節(jié)過程中可發(fā)現(xiàn)這種風(fēng)險?！　。?） 使用預(yù)先編號的憑證并按其編號進(jìn)行會計處理，同“完整性”認(rèn)定有關(guān)。獨立稽核同很多認(rèn)定相關(guān)。　　　　第二節(jié)　了解與記錄內(nèi)部控制 　　【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】掌握了解內(nèi)部控制的程序，影響初步評價控制風(fēng)險水平高低的因素及對評價結(jié)果記錄的要求。 　　三、了解內(nèi)部控制 　　了解內(nèi)部控制實際上是熟悉被審計單位業(yè)務(wù)處理（內(nèi)部控制）的過程，從而獲得對內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況的了解，對內(nèi)部控制作出初步評價。 　?。ǘ┝私饪刂骗h(huán)境。 　?。ㄋ模┝私饪刂瞥绦颉?　?。?）注冊會計師在設(shè)定控制風(fēng)險低于最大值時，比設(shè)定控制風(fēng)險為最大值時需要更多地了解控制程序。 　　（五）內(nèi)部審計是被審計單位控制系統(tǒng)的重要組成部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 　　（1）內(nèi)部審計人員的獨立性； 　　（2）內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力； 　　（3）內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍； 　?。?）內(nèi)部審計人員所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性； 　　（5）管理當(dāng)局對內(nèi)部審計工作的重視程度。 　　1．注冊會計師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險評估為高水平（出現(xiàn)以下情況之一）：　　①　企業(yè)內(nèi)部控制失效；　　②　難以對內(nèi)部控制的有效性作出評價； 　?、邸∽詴嫀煵粩M進(jìn)行控制測試。 　　優(yōu)點：　?。?）能對所調(diào)查的對象提供一個簡括的說明，有利于注冊會計師做分析評價；　?。?）簡單易用，省時省力，可在審計項目初期就較快地編制完成。 　　優(yōu)點：可對調(diào)查對象做出比較深入和具體的描述，彌補(bǔ)調(diào)查表只能做出簡單肯定或否定的不足。流程圖能夠很清晰地反映出被審計單位內(nèi)部控制制度的概況。 　?。ǘ┰诠ぷ鞯赘逯杏涗泴?nèi)部控制的評價的基本要求 　　1． 當(dāng)控制風(fēng)險評價為最高水平時，只需記錄這一評價結(jié)論?！　　　∵\用的條件：（1）假定內(nèi)部控制的可依賴程度很高；（2）注冊會計師計劃執(zhí)行更大范圍的控制測試，而執(zhí)行有限范圍的實質(zhì)性測試。（兩者缺一不可）　　【單選】注冊會計師在了解及評價被審計單位內(nèi)部控制后，實施符合性測試的范圍是（ ）（1998年試題）　　A．有重大缺陷的內(nèi)部控制　　B．?dāng)M信賴的內(nèi)部控制　　C．對會計報表有重大影響的內(nèi)部控制　　D．并未有效運行的內(nèi)部控制　　【答案】B　　3．控制測試的兩個基本對象：控制設(shè)計測試和控制執(zhí)行測試。在較低的控制風(fēng)險估計水平法下，必須執(zhí)行“計劃控制測試”。 　　通過“同步控制測試”取得的證據(jù)，只能使注冊會計師評價控制風(fēng)險的估計水平處在略低于最高水平到中等水平的范圍之內(nèi)。 　　3．計劃控制測試（外勤工作中執(zhí)行）　　執(zhí)行這一測試的目的是為了支持注冊會計師計劃的實質(zhì)性測試水平。 　　五、控制測試的范圍 　　1．在審計實務(wù)中，注冊會計師執(zhí)行控制測試的范圍并不是越大越好，而是要求注冊會計師從最經(jīng)濟(jì)有效地實現(xiàn)審計目標(biāo)的總體需要出發(fā)，合理地確定測試的范圍。 　　六、控制測試的時間 　　注冊會計師可在審計計劃期間和期中工作期間執(zhí)行控制測試。 　　七、控制測試中利用內(nèi)部審計人員的工作 　　1．同內(nèi)部審計人員協(xié)調(diào)工作。 　　2．直接支持 　　注冊會計師要求內(nèi)審人員直接提供幫助時，應(yīng)注意做好以下工作：（1）考慮內(nèi)審人員的勝任能力和客觀性，并監(jiān)督、復(fù)核、評價和測試他們所執(zhí)行的工作；（2）明確告訴內(nèi)審人員他們所負(fù)的責(zé)任和執(zhí)行有關(guān)程序的目標(biāo)，以及其他可能影響測試的性質(zhì)、時間和范圍的事項；（3）明確告訴內(nèi)審人員，應(yīng)將他們工作中發(fā)現(xiàn)的所有重大會計和審計問題，提請注冊會計師注意。 　　　　第四節(jié)　內(nèi)部控制的（再）評價 　　【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】本節(jié)重在理解控制風(fēng)險是如何影響實質(zhì)性測試的?！薄　《?、控制風(fēng)險評價的過程　　1．控制風(fēng)險的評價?！　徲嬋藛T只有在確認(rèn)以下事項的情況下，才能將控制風(fēng)險評價為低水平：　　(1) 控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；　　(2) 通過控制測試已獲得證據(jù)證明控制有效。