關(guān)于我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)若干問(wèn)題的思考-wenkub
2023-04-11 01:01:06 本頁(yè)面
【正文】 與國(guó)際慣例之間的差距。這與國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化要求會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的原則是一致的。這一點(diǎn)，對(duì)于衍生金融工具尤其如此。但是，在建立我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)時(shí)，切不可忽視中國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀現(xiàn)實(shí)，以為可以把發(fā)達(dá)國(guó)家較為成熟的金融工具會(huì)計(jì)理論和方法簡(jiǎn)單地“移植”到我國(guó)。各商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理和反映的方法也各不相同，有的將其納入表內(nèi)核算，有的則不納入表內(nèi)核算僅作為表外業(yè)務(wù)反映，還有的根本就不反映。比如，期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，雖然對(duì)此已有相關(guān)的會(huì)計(jì)制度對(duì)其加以規(guī)范，但規(guī)范本身的做法似乎值得再商榷。目前，商業(yè)銀行與資產(chǎn)管理公司如中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司之間的貸款轉(zhuǎn)讓，國(guó)有企業(yè)和資產(chǎn)管理公司之間的債轉(zhuǎn)股，一般工商企業(yè)之間的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，都是目前會(huì)計(jì)制度中尚沒(méi)有規(guī)范或雖有規(guī)范但不太明確的地方?；剡^(guò)頭來(lái)考察一下我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)金融工具會(huì)計(jì)所作的規(guī)定。比如，認(rèn)為應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)原則加以修正或重新解釋；認(rèn)為應(yīng)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)，將資產(chǎn)分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)，或在現(xiàn)有基本報(bào)表基礎(chǔ)上增加有關(guān)金融工具信息的報(bào)表；并且認(rèn)為，應(yīng)將這些方面的建議，在修改我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)考慮進(jìn)去。國(guó)際金融市場(chǎng)的發(fā)展深刻地影響著我國(guó)的金融市場(chǎng)，隨著我國(guó)加入WTO腳步的加快，這種影響將會(huì)越來(lái)越顯現(xiàn)出來(lái)，包括金融工具創(chuàng)新在內(nèi)的金融創(chuàng)新將不再只是理論界的話題。關(guān)于我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)若干問(wèn)題的思考國(guó)際金融市場(chǎng)的迅速發(fā)展，以及金融風(fēng)險(xiǎn)管理理念和實(shí)踐的提升，大大加快了金融工具尤其是衍生金融工具創(chuàng)新的步伐，促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和投資環(huán)境發(fā)生極為深刻的變化。從這個(gè)角度講，在我國(guó)會(huì)計(jì)界著手開(kāi)展金融工具會(huì)計(jì)研究顯得尤為必要。不容置疑，這些見(jiàn)解和建議是很有價(jià)值的，豐富了我國(guó)會(huì)計(jì)理論，同時(shí)也有助于將來(lái)修訂我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念框架。就基本金融工具而言，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債券、股票等，現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度對(duì)其有較多較詳細(xì)的規(guī)定。從概念上講，這些問(wèn)題涉及到金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，具體包括：應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓應(yīng)確認(rèn)為銷售交易還是融資交易；轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款價(jià)值如何確定有沒(méi)有考慮過(guò)縮水因素；如果屬于銷售交易，那么轉(zhuǎn)讓損益又如何確認(rèn)和計(jì)量，等等。再比如，期貨合約的期末公允價(jià)值變動(dòng)，是否考慮將其納入表內(nèi)核算和反映。無(wú)論從信息反映的完整性、真實(shí)性和可比性角度考慮，還是從增加會(huì)計(jì)信息透明度的要求看，均有必要從會(huì)計(jì)制度上對(duì)這方面的業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一、規(guī)范。我們需要做的，是適應(yīng)中國(guó)金融工具創(chuàng)新的進(jìn)程，逐步地修訂和完善相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)表明，為了規(guī)范衍生金融工具交易，立法往往應(yīng)適當(dāng)在先。發(fā)達(dá)國(guó)家金融工具創(chuàng)新較我國(guó)先行若干年，經(jīng)歷過(guò)許多曲折，相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范也經(jīng)歷或仍在經(jīng)歷創(chuàng)新，積累了許多成功的經(jīng)驗(yàn)和失敗的教訓(xùn)，不少成熟的做法已逐漸為多數(shù)國(guó)家效仿，演變成為國(guó)際通用做法?！ 。ǘ┙⑽覈?guó)金融工具會(huì)計(jì)的理論準(zhǔn)備 1992年，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》。比如，資產(chǎn)到底應(yīng)如何進(jìn)行界定，它有什么最基本的特征；負(fù)債的內(nèi)涵是什么，它的基本特征又是什么，與業(yè)主權(quán)益有什么本質(zhì)區(qū)別；收益的內(nèi)涵是什么，它最基本特征是什么；資產(chǎn)、負(fù)債和收益的確認(rèn)原則是什么，在財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)如何列報(bào)，等等。義務(wù)分為法定義務(wù)和推定義務(wù)。首先，推定義務(wù)指什么？在概念上并不容易界定；即使能夠界定，在實(shí)務(wù)中也并不好運(yùn)用。結(jié)論是，基本金融工具公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)確認(rèn)為收益。相反，我們只有結(jié)合會(huì)計(jì)核算制度改革的進(jìn)程，并作了充分的理論研究之后，才有可能建立科學(xué)合理的中國(guó)會(huì)計(jì)概念框架體系?！ 〕龂?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC外，美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、新西蘭、加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都在金融工具會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了較多的探索，并取得了有益的成果。只有這樣，才有可能真正地做到“洋為中用”?！ ∮绊懡鹑诠ぞ邥?huì)計(jì)建立的因素是多方面的，主要包括資本市場(chǎng)發(fā)育程度、經(jīng)濟(jì)要素市場(chǎng)的健全程度、匯率和利率管理體制、企業(yè)制度的創(chuàng)新等?！ R率和利率管理體制對(duì)金融工具會(huì)計(jì)雖然也沒(méi)有直接的聯(lián)系，但它卻與金融工具創(chuàng)新具有十分緊密的關(guān)聯(lián)。我國(guó)要成為經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)，必須要有現(xiàn)代化金融，從而必須加快金融創(chuàng)新的步伐。也只有這樣，企業(yè)才有內(nèi)在動(dòng)力來(lái)利用衍生金融工具規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)?！ 】傊?，要建立我國(guó)的金融工具會(huì)計(jì)，應(yīng)注意研究影響金融工具創(chuàng)新環(huán)境的因素，以及財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)者和財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的內(nèi)在要求。 從概念上講，金融性企業(yè)會(huì)計(jì)制度并不是金融工具會(huì)計(jì)的代名詞，金融工具也不只是金融性企業(yè)的“專利”。單就商業(yè)銀行而言，技術(shù)手段的創(chuàng)新帶來(lái)的金融工具業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，已使暫時(shí)作為“表外”的業(yè)務(wù)逐漸成為商業(yè)銀行新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)?！ 慕鹑谛云髽I(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)際運(yùn)行效果來(lái)看，也值得重新審視。此外，這些商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)制度之間還有許多不一致之處。要防范金融風(fēng)險(xiǎn)，做到會(huì)計(jì)信息具有可比性是基本要求之一。在目前還無(wú)法做到對(duì)衍生金融工具作出系統(tǒng)規(guī)范之前，可以偏重運(yùn)用穩(wěn)健原則，如對(duì)一些或有事項(xiàng)在符合條件的情況下計(jì)提準(zhǔn)備作為負(fù)債處理。關(guān)于這些套期工具的會(huì)計(jì)核算，目前只在表外披露，不納入表內(nèi)核算?！ 。?）對(duì)衍生金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量，如果期末沒(méi)有結(jié)算，則其公允價(jià)值變動(dòng)可以不直接計(jì)入當(dāng)期損益，而是通過(guò)權(quán)益變動(dòng)表不是直接在資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益部分反映來(lái)反映；待衍生金融工具終止確認(rèn)時(shí)，再?gòu)臋?quán)益變動(dòng)表中轉(zhuǎn)出，并計(jì)入損益。因?yàn)?，被套期?xiàng)目一般按公允價(jià)值計(jì)算即以期末現(xiàn)時(shí)匯率折算。在我國(guó)，資產(chǎn)證券化是值得重視并采用的方法?！ 。?）相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題 資產(chǎn)證券化交易本身比較復(fù)雜，而且由于各國(guó)在這方
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